64
где
РСК - рентабельность собственного капитала;
РА - рентабельность активов;
ФЛ - финансовый рычаг, который определяется как отношение средней
величины активов к средней величине собственного капитала;
РП - рентабельность продаж;
ОА - оборачиваемость активов.
Для рассматриваемого ООО «МК «Камелот» формула Дюпона выглядит
следующим образом:
2013 год:
РСК=0,16 (РА) × 1,51 (ФЛ) =0,08 (РП) × 1,97 (ОА) × 1,51 (ФЛ) =0,24;
2014 год:
РСК=0,06 (РА) ×1,71 (ФЛ) =0,03 (РП) ×2,17 (ОА) ×1,71 (ФЛ) =0,11.
Из формул видно, что на рентабельность собственного капитала в 2013
году наибольшее влияние оказало изменение оборачиваемости активов, на
которую, в свою очередь, повлияло изменение выручки на 42%
(75443/52949×100). В 2015 году уменьшение рентабельности собственного
капитала произошло за счет увеличения оборачиваемости активов (на 0,2), на
которую повлияло изменение выручки на 38% (104703/75443×100), за счет
увеличения финансового рычага (на 0,2) и за счет снижения рентабельности
продаж (на 0,05).
Финансовый рычаг показывает взаимосвязь между прибылью и
соотношением собственного и заемного капитала. Исходя из этого для
повышения эффективности деятельности предприятия необходимо снизить
уровень финансовой зависимости от заемных средств, т.к. соотношение
собственных и заемных средств приблизилось к 50 % при оптимальном
соотношении 70 к 30. Кроме этого надо увеличить рентабельность всех активов
за счет увеличения прибыли, использования новых основных средств,
приносящих доход и за счет снижения дебиторской задолженности, что
вызовет (при увеличении прибыли) увеличение рентабельности оборотных
65
активов.
3.1 Предложение по отсрочке кредиторской задолженности
В 2015 году предприятие взяло краткосрочный кредит на сумму 8487 тыс.
руб., таким образом, у предприятия усилилась зависимость от привлечения
заемных средств, а это говорит о некотором ухудшении его финансовой
устойчивости и об увеличении степени финансового риска, связанного с
недостатком средств для выплаты процентов по кредитам.
Для улучшения финансового состояния ООО «МК «Камелот» можно
произвести реструктуризацию кредиторской задолженности, это позволит
отсрочить сумму в 8487 тыс. руб.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О порядке и
сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности
юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным
пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» от 23.05.2010г. № 410,
реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и
сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед
федеральным бюджетом проводится путем поэтапного погашения
задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов.
Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с
последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по
истечении этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).
Рассрочка - представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же,
что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение
соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).
Основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в различном
порядке погашения задолженности. В первом случае задолженность погашается
единовременно и в полном объеме, во втором - поэтапно, в течение периода на
который предоставлена рассрочка.
Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или
рассрочки может служить любое из ниже указанных обстоятельств: причинение
66
лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы
или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержка финансирования из
бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угроза
банкротства лица в случае единовременной выплаты суммы; имущественное
положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты
всей суммы; производство и (или) реализация товаров, работ, или услуг носит
сезонный характер; иных оснований.
Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока
уплаты, являются: возбужденное уголовное дело по признакам преступления,
связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах в отношении
лица, претендующего на такое изменение; проведение в отношении указанного
лица производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу об
административном правонарушении, связанном с нарушением
законодательства о налогах; наличие достаточных оснований полагать, что это
лицо воспользуется этим изменением для сокрытия своих денежных средств
или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо
собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (п.1 ст.62 НК
РФ).
Перенос предусмотренного налоговым законодательством РФ срока
уплаты налога (сбора) на более поздний срок с экономической точки зрения
представляет собой своего рода кредит, который предоставляется лицу за счет
бюджетных средств. Поэтому было установлено общее правило, согласно
которому, на сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или
рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной одной
второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки
(рассрочки). Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка
предоставляется лицу в связи с причинением ему ущерба в результате действий
непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета или оплаты
выполненного государственного заказа. В такой ситуации на сумму
задолженности проценты не начисляются.
67
Чистая прибыль предприятия будет являться источником выплаты
процентов также и в случае предоставления налогового кредита и
инвестиционного налогового кредита.
Как правило, как отсрочка, так и рассрочка по уплате налогов (сборов)
предоставляется только при условии обеспечения налогоплательщиком
(плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога
(сбора). В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при
предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества
или поручительство (п.5 ст.61 НК РФ).
В соответствии с Правилами проведения реструктуризации
задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом,
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от
14.04.98 г. N 395 необходимо предоставить в налоговые органы следующие
документы:
1. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
авансового платежа и пакет документов, подтверждающий наличие оснований
для предоставления отсрочки или рассрочки.
2. Справку о наличии денежных средств по всем имеющимся счетам
за период, включающий последний завершенный месяц и количество дней
текущего месяца до момента обращения в органы Налоговой инспекции за
отсрочкой или рассрочкой, на основе банковских выписок.
3. Копию чековой книжки организации.
4. Справку о движении денежных средств по кассе с указанием статей
расходования.
5. Справку регионального органа МЧС о факте стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельствах непреодолимой силы и
сумме нанесенного организации ущерба (при решении вопроса по п.1).
6. Справку об объеме бюджетного недофинансирования из средств
бюджетов всех уровней и размере задолженности по выплатам в пользу
работников, имеющейся на дату обращения налогоплательщика, заверенную
68
органом, осуществляемым финансирование (при решении вопроса по п.2).
7. Копию декларации о доходах за предыдущий год, заверенную
налоговым органом, а так же копию книги о доходах и расходах за последний
квартал перед обращением за отсрочкой или рассрочкой (при решении
вопроса по п.4).
8. Копию устава, лицензии, свидетельства, иные документы,
подтверждающие занятие сезонными видами деятельности (при решении
вопроса по п.5).
9. Копию договора поручительства по обеспечению обязанности
налогоплательщика по уплате авансового платежа третьим юридическим лицом
в порядке предоставленной ему рассрочки (отсрочки), заключенного налоговым
органом (при решении вопроса по п.2).
10. Гарантийные обязательства по уплате отсроченного
(рассроченного) платежа в виде копии договора с налоговым органом о залоге
имущества (при необходимости).
11. Для организаций, выполняющих государственный заказ, копии
договоров на выполнение работ по госзаказу, справка об объеме задолженности
по госзаказу, заверенная госзаказчиком и другие документы, подтверждающие
факт выполнения работ (при решении вопроса по п.2).
12. Другие документы при необходимости, по требованию налогового
органа.
Таким образом, предприятие согласно Налоговому Кодексу РФ
оформляет необходимый пакет документов и передает их в налоговый орган.
Получая отсрочку предприятию, таким образом, предоставляется кредит.
График погашения кредиторской задолженности, образовавшейся по
состоянию на 1 января 2016 года, подлежащей зачислению в бюджет
представлен в таблице 27.
69
Таблица 27
График погашения задолженности ООО «МК «Камелот»
Период
погашения
задолженности
Всего
тыс.
руб.
в том числе по кварталам (тыс. руб.)
I
II
III
IV
2015 год
2121,75
530,44
530,44
530,44
530,44
2016 год
2121,75
530,44
530,44
530,44
530,44
2017 год
2121,75
530,44
530,44
530,44
530,44
2017 год
2121,75
530,44
530,44
530,44
530,44
Итого:
8487
2121,76
2121,76
2121,76
2121,76
Таким образом, предприятие ООО «МК «Камелот» получает отсрочку
платежей в бюджет и равными долями в течение 4 лет выплачивает сумму 8487
тыс. руб. Реструктуризация задолженности позволяет предприятию произвести
высвобождение оборотных средств, которые могут быть направлены на
закупку нового оборудования.
3.2 Мероприятие по использованию лизинга
Так как не всегда удается получить дебиторскую задолженность в срок,
предлагается рассмотреть вопрос о приобретении оборудования в лизинг.
При ставке рефинансирования в 16% лизинговые компании смогут
предоставить оборудование для расширения производства мебели со сроком
погашения выплат на три года.
Удобство лизинга заключается в эксплуатации оборудования, которое,
приносит доход, покрывает и свою продажную стоимость одновременно.
Эксплуатация нового оборудования, приносящего доход, обеспечит рост
чистой прибыли в размере 4166 тыс. руб., которая рассчитана следующим
образом: прибыль от реализации составила 5869 тыс. руб. Так как основные
средства увеличатся на 5000 тыс. руб. (или на 22,3%), то прирост прибыли за
счет увеличения основных средств составит 1320,5 (5869×22,5). Общая
прибыль до налогообложения составит 5746,5, т.е.1320,5+4426. Величина
70
налогов составляет 27,5%, следовательно, сумма налогов будет равна 1580,3
(5746,5×27,5/100). Исходя из этого, чистая прибыль составит 4166,2 (5746,5-
1580,3).
Таким образом, у предприятия изменятся некоторые статьи баланса (табл
ица 28).
Таблица 28
Статьи баланса ООО «МК «Камелот»
Статьи баланса
2015г.,
тыс. руб.
Если взыскать
дебиторскую
задолженность, тыс.
руб.
Основные средства
22175
27175
Итого по разделу 1
28379
33379
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются
в течение 12 мес.)
16471
7953
Денежные средства
196
3714
Итого по разделу 2
28360
23360
Нераспределенная прибыль
отчетного года
3157
4166,2
В связи с тем, что изменились некоторые статьи баланса, то
соответственно изменились и абсолютные показатели деятельности
предприятия. Приведем в таблице 29 показатели, необходимые для расчета
показателей рентабельности.
Таблица 29
Абсолютные показатели деятельности ООО «МК «Камелот»
Показатель
2015г.,
тыс. руб.
Если взыскать
дебиторскую
задолженность,
тыс. руб.
Отклонение
Средняя величина
активов
48215
48215
-
Средняя величина
оборотных активов
21873
19373
-2500
Средняя величина
внеоборотных активов
26342
28842
+2500
Средняя величина
основных средств
22184
24684
+2500
71
Теперь, исходя из показателей, рассчитанных в таблице 30, рассчитаем
показатели рентабельности оборотных, внеоборотных активов, рентабельность
активов и основных средств.
Таблица 30
Расчет показателей рентабельности
Показатель
2015г.
Если взыскать
дебиторскую
задолженность
Отклонение
Рентабельность активов
6
9
+3
Рентабельность
оборотных
активов
14
17
+3
Рентабельность основных
средств
12
14
+2
Таким образом, из проведенных расчетов видно, что за счет снижения
дебиторской задолженности и перевода высвобожденных средств в
приобретение нового оборудования для улучшения и расширения материально
технической базы ООО «МК «Камелот» увеличились показатели
рентабельности. Это является положительным моментом для повышения
эффективности деятельности предприятия.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономике основным источником пополнения
средств предприятия, а, следовательно основной целью его деятельности
является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия
отражает эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его
деятельности.
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы,
касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов
деятельности предприятия.
На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и
ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «МК «Камелот» можно
сделать следующие выводы.
В ООО «МК «Камелот» учет ведется по журнально-ордерной форме с
применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С-
Бухгалтерия».
Организация бухгалтерского учета в организациях согласно
Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за
организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операции несут
руководители организации.
В ООО «МК «Камелот» бухгалтерский учет ведется бухгалтером,
возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или
освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется
непосредственно руководителю организации и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
73
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль
за движением имущества и выполнением обязательств.
Требование главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательно для всех работников организации.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
» ведется по каждому работнику организации.
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и
комплектности регулируются действующими техническими условиями,
условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке
приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и
комплектности.
Особенность определения финансового результата от продаж в
организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который
представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в
виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо
на отчетную дату не имеет.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и
внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и
расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть
собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия
связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и
накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие
расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли,
и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные