44
Таблица 11
Горизонтальный анализ прибыли ООО «МК «Камелот»
Наименование показателя, тыс. руб.
2015г.
2014г.
Отклонения,
%
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ
420783
403952
4,17
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
384168
370267
3,75
Валовая прибыль
36615
33 685
8,70
Коммерческие расходы
30275
28043
7,96
Управленческие расходы
0
0
0
Прибыль (убыток) от продаж
6340
5 642
12,37
Прочие доходы
23
21
9,52
Прочие расходы
626
270
131,85
Прибыль (убыток) до налогообложения
5737
5 393
6,38
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи
1592
1295
22,93
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности
4145
4 098
1,15
По отношению к 2014г. прибыль до налогообложения выросла на 6,38%.
В течение 2015г. чистая прибыль выросла всего на 1,15%, при том, что
выручка выросла на 4,17%, что говорит о том, что значительно возросли
расходы организации.
В целом в динамике финансовых результатов можно отметить следующие
отрицательные изменения:
- темп роста расходов периода значительно выше темпов роста выручки
за период, что отрицательно сказывается на себестоимости единицы
продукции;
- чистая прибыль растет гораздо медленнее, чем прибыль от продаж, что
свидетельствует о нерациональной налоговой политике организации, что
подтверждается значительными темпами роста налога на прибыль.
В таблице 12 показано, какой процент в общей выручке организации
занимают различные виды прибыли.
45
Таблица 12
Анализ прибыли ООО «МК «Камелот»
Показатель
Абсолютная величина, тыс.
руб.
Структура
(удельныйвес), %
2014г.
2015г.
2014г.
2015г.
Доходы всего:
403 952,00
420 783,00
100,00
100,00
Валоваяприбыль
33 685,00
36 615,00
8,34
8,70
Прибыль от
продаж
5 642,00
6 340,00
1,40
1,51
Прибыль до
налогообложени
я
5 393,00
5 737,00
1,33
1,36
Чистая прибыль
4 098,00
4 145,00
1,01
0,98
Как видно из представленной таблицы доля валовой прибыли в общем
объеме доходов организации незначительно увеличилась в анализируемом
периоде, однако при этом уменьшилась доля чистой прибыли в общем объеме
доходов организации, что еще раз подтверждает данные таблицы 11 и говорит
о нерациональной налоговой политике организации.
Проведем анализ прибыльности для ООО «МК «Камелот».
1. Базовая прибыльность активов или коэффициент генерирования
доходов:
– на начало анализируемого периода:
;1710,0
32996
5642
А
ОП
k
бп
(1)
– на конец анализируемого периода:
.1239,0
51187
6340
А
ОП
k
бп
(2)
2. Доходность активов предприятия
46
– на начало анализируемого периода:
1242,0
32996
4098
А
ЧП
ДА
;
(3)
– на конец анализируемого периода:
,0810,0
51187
4145
А
ЧП
ДА
(4)
3. Коэффициент доходности собственного капитала определяется по
формуле:
– на начало анализируемого периода:
1448,0
28293
4098
СК
ЧП
ROE
;
(5)
– на конец анализируемого периода:
1468,0
28238
4145
СК
ЧП
ROE
.
(6)
4. Прибыльность продаж:
– на начало анализируемого периода:
%01,1%100
403952
4098
%100
В
ЧП
k
пп
;
(7)
– на конец анализируемого периода:
47
%99,0%100
420783
4145
%100
В
ЧП
k
пп
.
(8)
Результаты анализа коэффициентов представлены в таблице 13.
Таблица 13
Коэффициентный анализ прибыли
Показатель
2014г.
2015г.
Отклонения
Отклонения, %
Базовая прибыльность
активов
0,1710
0,1239
-0,0471
-27,54
Доходность активов
0,1242
0,0810
-0,0432
-34,78
Доходность
собственного капитала
0,1448
0,1468
0,0020
1,38
Прибыльность продаж,
%
1,01
0,99
-0,02
-2,02
Как видно из проведенного анализа базовая прибыльность активов
предприятия уменьшилась в 2015г. на 27,54%. Это говорит о том, что активы
предприятия работают не достаточно эффективно и приносят меньше
прибыли.
Доходность активов упала еще больше в анализируемом периоде – на
34,78%, что еще раз подтверждает, что активы компании работают плохо и
приносят очень мало прибыли.
Доходность собственного капитала незначительно увеличивается в
анализируемом периоде – на 1,38%. Это является благоприятной тенденцией
для предприятия.
Однако рентабельность продаж упала на 2,02%. В общем, показатели
рентабельности продаж очень низкие, что говорит о том, что деятельность
организации не эффективна и приносит очень мало прибыли.
Теперь проведем факторный анализ прибыли ООО «МК «Камелот»,
чтобы определить что оказало наибольшее влияние на изменение величины
прибыли в анализируемом периоде. Исходные данные для факторного анализа
прибыли представлены в таблице 14.
48
Таблица 14
Исходные данные для факторного анализа прибыли
Показатели
2014г.
Данные
2014г.,
пересчитанные
на объем
продаж 2015г.
2015г.
Выручка от реализации
продукции
403 952,00
420 924,70
420 783,00
Полная себестоимость
реализованной продукции
398 310,00
433 454,98
414 443,00
Прибыль от реализации
5 642,00
-12 530,28
6 340,00
Объем реализованной продукции в отчетном периоде составил 1697277
ед. товара, а за аналогичный период предыдущего года – 1559660.
Следовательно средняя цена на единицу продукции составила: 259 руб. в
отчетном периоде и 248 рублей в аналогичном периоде предыдущего года.
Рассчитаем индекс объема продаж:
????????
где ОП
1
и ОП
0
– объем продаж за отчетный период и за аналогичный
период предыдущего года соответственно.
Если бы не изменилась величина остальных факторов сумма прибыли
должна была бы увеличиться на 8,82% и составить 6139,62 тыс. руб.:
5642х1,0882=6139,62 тыс. руб.
Теперь определим величину прибыли при отчетном уровне выручки от
реализации продукции и базовом уровне себестоимости и цены на продукцию:
????)
49
где В
01
– выручка от реализации в отчетном периоде, пересчитанная по
ценам базового периода;
С
01
– себестоимость отчетного периоде, пересчитанная по ценам базового
периода.
Теперь рассчитаем, сколько прибыли получило бы предприятие при
фактическом уровне реализации и цен, но при базовом уровне себестоимости
продаж:
????????
где В
1
– выручка от реализации в отчетном периоде.
Такимо бразом мы получили:
- П
0
= 5642 тыс.руб.;
- П
усл.1
=6139,62тыс.руб.;
- П
усл.2
=-12530,28тыс.руб.;
- П
усл.3
=-12671,98тыс.руб.;
- П
1
= 6340 тыс.руб.;
Таким образом, изменение суммы прибыли произошло:
- за счет объема реализации продукции: П
усл.1
- П
0
=6139,62 – 5642 =
497,62 тыс. руб.;
- за счет структуры товарной продукции: П
усл.2
- П
усл.1
=(-12530,28) -
6139,62 = -18669,9 тыс. руб.;
- за счет средних цен реализации: П
усл.3
- П
усл.2
=(-12671,98) –
(-12530,28) = -141,7 тыс. руб.;
- за счет себестоимости реализованной продукции: П
1
- П
усл.3
= 6340 -
(-12671,98) = 19011,98 тыс. руб.
Как видно из проведенного анализа увеличение прибыли произошло
только за счет увеличения объема реализации продукции. Наибольшее же
влияние на изменение прибыли оказывает изменение себестоимости
реализованной продукции.
2.4 Аудит финансовых результатов
50
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным
правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке:
- аудиторской организацией общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
- аудиторской программы, определяющей объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного
мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего
аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения
проверки.
Содержание общего плана аудита рассмотрено в таблице 15.
Таблица 15
Общий план аудиторской проверки
Проверяемая организация
Период аудиторской проверки
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при
составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:
- учредительные и другие общие документы предприятия;
- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в
целях налогообложения);
- основные средства;
- нематериальные активы;
- производственные запасы;
51
- расчеты по оплате труда;
- затраты на производство;
- готовая продукция, товары и реализация;
- денежные средства;
- расчеты;
- финансовые результаты и использование прибыли;
- капитал и резервы;
- кредиты и финансирование;
- учет по забалансовым счетам;
- бухгалтерская отчетность и приложения.
В результате тестирования аудируемого лица аудитор получает условно
объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского
риска, что систематизируется в отчетном документе аудитора таблица 16.
Таблица 16
Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы
внутреннего контроля ООО «МК «Камелот»
Элемент СВК
Количественная оценка
элемента по
результатам
тестирования
Качественная
оценка
Оценка среды контроля (Оск)
18%
Низкая
Оценка системы
бухгалтерского учета (Осбу)
80%
Средняя
Оценка средств контроля в
системе бухгалтерского учета
(Ок)
80%
Средняя
Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего
контроля ООО «МК «Камелот» можно оценить принимаемый риск
существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором
ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой
(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:
52
АР = НР × РСК × РН, (12)
где: АР – аудиторский риск,
НР – неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля,
РН – риск не обнаружения.
Оценка принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «МК «Камелот» приведена в таблице 17.
Отчетный документ аудитора по процедуре:
Таблица 17
Оценка аудиторского риска
Компоненты
аудиторского риска
Оценка элемента
СВК
Оценка компонентов
аудиторского риска
неотъемлемый риск
18%
82%
риск необнаружения
80%
20%
риск средств контроля
80%
20%
Итого аудиторский риск
АР = НР × РСК × РН
3,28
Данные таблицы 17 свидетельствуют о нормальном значении
принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности ООО «МК «Камелот», составившего 3,28%. Таким образом, по
результатам оценок СВК и АР следует, что достоверность данных
бухгалтерской (финансовой), отчетности исследуемой организации составляет
более чем 96%, что позволяет дать довольно высокую оценку качеству
информационной базы последующих аналитических выводов.
Вместе с тем, проведенное исследование выявило ряд направлений
совершенствования системы внутреннего контроля ООО «МК «Камелот».
В учетной политике необходимо определить критерии определения
выручки и критерии признания расходов отчетного периода, а также
условия предоставления отчетности. Кроме того, в качестве приложения к
53
учетной политике необходимо разработать график документооборота.
Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета
ООО «МК «Камелот» оцениваются как средние. При этом негативно
сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении
инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных,
валютных и др. счетах, кредиторской задолженности перед персоналом по
оплате труда, перед контрагентами, расчетов перед бюджетом и
внебюджетным фондами.
Далее аудитору следует сделать расчет уровня существенности.
В практике аудита применяются различные способы расчета
приемлемого уровня существенности. Но данные способы носят лишь
рекомендательный характер и аудиторским организации необходимо
разрабатывать собственный порядок нахождения уровня существенности
ориентируясь на специфику исследуемого предприятия.
Первые рекомендации расчета существенности были даны в
российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск».
Основные рекомендации этого стандарта используются, развиваются,
актуальны в настоящее время. При написании данной курсовой работы
уровень существенности рассчитывался на основе данного метода.
Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена
таблица базовых показателей и их доли используемой в расчете. Отбор
показателей был произведен в увязке с отраслью деятельности ООО «МК
«Камелот».
Таблица 18
Показатели расчета уровня существенности по ООО «МК
«Камелот»
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта
Доля
(%)
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенност
и (т.р.)
Чистая прибыль
(убыток) организации
322
5%
16,1