7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................................................. 11
1.1 Сущность и классификация основных средств ................................................ 11
1.2 Порядок бухгалтерского учета основных средств ........................................... 19
1.3 Методика анализа основных средств ................................................................ 31
1.4 Методика аудиторской проверки основных средств ...................................... 33
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРЕЛЕВОЕ ХОЗЯЙСТВО «ЕЛИСЕЙ» ..... 38
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 38
2.2 Особенности учета основных средств предприятия ООО «Форелевое
хозяйство «Елисей» ................................................................................................... 41
2.3 Анализ основных средств ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» .............. 48
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ ........................... 53
3.1 Аудиторская проверка основных средств предприятия ................................. 53
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ........................................................................................................................ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
8
ВВЕДЕНИЕ
Основное средство играет главную роль на любом предприятии при
производстве продукции (работ, услуг), так как оно образует производственную
мощность предприятия.
Объекты основных средств в процессе производства многократно
используются, перенося часть своей стоимости на стоимость производимой
продукции. Основное средство, как и любой объект со временем изнашивается,
его своевременно нужно списывать с производства. Для контроля за
эффективностью использования основных средств применяется бухгалтерский
учёт. С помощью бухгалтерского учёта организация обладает информации,
которая нужна для экономического анализа.
Эффективность использования объектов основного средства влияет на
финансовые результаты деятельности предприятия: объёмы производства и
продаж, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность,
деловую активность и финансовую устойчивость предприятия. Когда объект
основных средств попадает на предприятие, то возникает вопрос о правильном
порядке учёта поступления, выбытия, аренды, ремонта основного средства, а
также о порядке списания части стоимости объекта в себестоимость продукции.
Данные вопросы по учёту основных средств всегда являются актуальными, так
как нормативная база по учёту основных средств меняется очень часто и кроме
Российских стандартов бухгалтерского учёта, которые регулируют учёт
основных средств существуют ещё и Международные стандарты финансовой
отчётности.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация ООО «Форелевое хозяйство «Елисей».
Предметом исследования являются теоретические, методические и
практические аспекты бухгалтерского учёта основных средств.
9
Целью выпускной квалификационной работы является учет, анализ и
аудит основных средств на примере исследуемой организации и разработка
предложений по усовершенствованию их учета.
Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:
а) рассмотреть теоретические и методические аспекты учёта основных
средств;
б) охарактеризовать организацию учёта основных средств на
предприятии;
в) определить результаты проведения анализа основных средств в
исследуемой организации;
г) проанализировать итоги аудиторской проверки организации;
д) выделить пути повышения эффективности использования основных
средств и оптимизации их учета.
В выпускной квалификационной работе будут использованы методы
анализа и синтеза теоретического и практического материала, метод сравнений
и построения аналитических таблиц, метод группировки данных и
графического изображения, а также трендовый анализ, анализ абсолютных и
относительных показателей, факторный анализ.
В процессе написания данной работы в качестве нормативно-правовой
базы были использованы законы РФ, приказы Минфина РФ, в том числе
Положения по бухгалтерскому учету и Международные стандарты финансовой
отчетности, прочие нормативные акты, а также другие источники информации.
Для анализа основных средств исследуемой организации использована её
финансовая отчетность, а также регламентированные регистры учета основных
средств.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной в процессе исследования литературы. Структура обусловлена
целью и задачами, поставленными в исследовании.
В первой главе будут представлены теоретические и методические
аспекты ведения бухгалтерского учета объектов основных средств в России:
10
дано определение основных средств, рассмотрен порядок формирования
стоимость ОС, правила отражения типовых операций и методы начисления
амортизации. Дан обзор нормативно-правовой базы, выявлен порядок
аудиторской проверки основных средств
Во второй главе будет дана общая характеристика компании ООО
«Форелевое хозяйство «Елисей» и проведен обзор основных положений и
особенностей учетной политики в части формирования информации об
объектах ОС и отражении операций с ними в соответствии с отечественными и
международными стандартами, будут рассмотрены цель, задачи и основные
направления анализа основных средств на примере организации, выявлены
тенденции динамики показателей движения, технического состояния и
эффективности использования объектов.
В третьей главе рассмотрены итоги аудиторской проверки основных
средств компании, разработаны рекомендации по повышению эффективности
использования и оптимизации учета ОС.
Рассмотрению вопросов учета, аудита и анализа основных средств
посвящены научные труды многих отечественных и зарубежных учёных:
Сергеевой Т. Ю., Й. Бетге, М. Ф. Ван Бреда, Агеевой О. А., Дружиловской Т.
Ю., Захарьина В. Р., Черемисиной С. В., Ерофеева П. Ю., Ильичева И. П.,
Гиляровской Л. Т, Кондракова Н.П., Тюленевой Н.А., Шеремет А.Д. и других
ведущих экономистов. В своих исследованиях в области определения
назревших проблем развития бухгалтерского учета основных средств, В.Г.
Гетьман отмечает, что действующие положения, нормы и правила в области их
учета не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса и нуждаются
в уточнениях и совершенствовании. При этом данные процедуры должны
затрагивать весь жизненный цикл объектов основных средств, начиная от
постановки их на учет и заканчивая списанием. Таким образом, проблема
совершенствования бухгалтерского учета основных средств, подходов к
формированию их оценки и методов анализа является достаточно актуальной.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Сущность и классификация основных средств
На предприятии в процессе производства принимают участие три
фактора: средства труда, рабочая сила и предметы труда.
Средства труда на предприятии используются в процессе производства
продукции в течение многих производственных циклов и за производственный
цикл теряют лишь часть общей стоимости, но сохраняют вещественную форму
и потребительскую стоимость. К средствам труда относятся: здания,
оборудования, станки и т.п., то есть то с помощью чего производят продукцию,
оказывают услуги и выполняют работу.
Предметы труда в отличии от средств труда за один производственный
цикл теряют всю стоимость. Предмет труда — это всё то, из чего
изготавливается продукция. Сюда относят: доски, ткани, металл, заготовки и
др.
Средства труда относятся к основным средствам организации, а
предметы труда – к оборотным активам.
В бухгалтерской отчетности основные средства предприятия входят в
раздел «Внеоборотные активы», который является частью активов
предприятия.
Основные средства - это материально-вещественный объект,
предназначение которого заключается в использовании его в процессе
производства продукции, при выполнении работ или предоставлении услуг, а
также для управленческих нужд, и планируется использоваться более 12
месяцев. Данный объект должен быть способен принести организации
экономические выгоды в будущем и организация не планирует в последующем
его перепродать
1
.
1
Крутякова Т.Л. Основные средства: от приобретения до выбытия / Т.Л. Крутякова. – М.: АйСи Групп, 2016. –
312 с.
12
Если у объекта выполняются единовременно всё выше перечисленное и
стоимость объекта находится в рамках лимита, обозначенного в учётной
политике предприятия, но в пределах 40 000 рублей за единицу, то объект
может отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчётности как
материально-вещественные запасы.
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных
средств» 6/2001
2
к основным средствам отчисляют:
1) здания и сооружения;
2) вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие
приборы и устройства;
3) рабочие и силовые машины и оборудования;
4) транспортные средства;
5) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности;
6) рабочий, продуктивный и племенной скот;
7) земельные участки;
8) капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
9) объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы);
10) внутрихозяйственные дороги;
11) и пр.
Не все выше перечисленные объекты основных средств переносят часть
своей стоимости (амортизационные отчисления) за срок своей службы в
стоимость изготавливаемого продукта. В бухгалтерском учёте не
амортизируемыми основными средствами считаются:
1) земельные участки;
2
Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н в ред. от 16.05.2016 №64н «Положения по
бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/2001
13
2) объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы);
3) объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям;
4) и др.
Без основных средств крупному предприятию не обойтись, так же, как и
малому предприятию, при любом виде деятельности будь то производство
продукции, выполнение работ или оказании услуг. Поэтому большое внимание
уделяется основным средствам. В процессе производства стоимость основных
средств переносится по частям на продукт производства (работ, услуг). Процесс
переноса стоимости основных средств на производимую продукцию для
формирования специального фонда денежных средств, с помощью которых
предприятие сможет восстановить основные средства после их ликвидации,
называется амортизацией. В течение всего срока полезного использования
основным средством происходит начисление амортизации. Сроком полезного
использования является период, когда организация получает экономические
выгоды от использования объекта основных средств
3
.
В бухгалтерском учёте основные средства, как и все объекты учёта,
имеют денежную оценку. Экономическая оценка нужна для правильного
определения их общего объёма, начисления налога на недвижимость, счёта
амортизации и подробного анализа эффективности использования основных
средств. Основные средства, возможно оценить несколькими различными
способами согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных
средств» 6/2001 (рисунок 1).
Рисунок 1. Виды оценки основных средств
3
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. – Р-н/Д: Феникс, 2017. – 479 c.
Стоимость ОС
Первоначальная
Восстановительная
Остаточная
14
Первоначальная стоимость - это денежная оценка, по которой основные
средства берутся к бухгалтерскому учёту. Сюда относится сумма фактических
затрат организации на изготовление или приобретение в собственность
основных средств, включая расходы которые несет фирма по доставке и
монтажу (погрузочно-разгрузочные работы, монтаж, проценты за кредитные
средства, полученных для приобретения основных средств). Стоит отметить,
что в первоначальную стоимость ОС не включают суммы налога на
добавленную стоимость при его приобретении. Другими словами, это
стоимость объекта в момент времени ввода его в эксплуатацию. Величина
денежного выражения, в котором представляется первоначальная стоимость
зависит от поставщика (либо иных источников) поступления объекта основных
средств
4
.
К примеру, первоначальной стоимостью объектов основных средств,
которые вносятся учредителями в уставный капитал организации, как свой
вклад в него, устанавливается в денежной оценке. Стоимость согласовывается
учредителями предприятия на дату оформления и подписания учредительных
документов. Первоначальная стоимость основных средств, полученных
безвозмездно признаётся их текущая рыночная стоимость на дату
оприходования.
Восстановительная стоимость - это рыночная стоимость аналогичных
объектов в настоящий момент времени.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной
(восстановительной) стоимостью, начисленной амортизации и оценочной
стоимости дефекта. С помощью остаточной стоимости основных средств
можно судить о степени изношенности средств труда для планирования их
обновления и ремонта. Остаточная стоимость отражается на балансе
предприятия.
Согласно п.19 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных
средств» в бухгалтерском учёте каждое предприятие само выбирает способ
4
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с.
15
расчёта амортизации для объектов основных средств. Существует 4 способа
определения годовой суммы амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
5
Линейный способ рассчитывается с помощью формулы 1. Это самый
популярный способ, т.к. он самый простой.
А=С/Т (1)
где, А – амортизация объекта основного средства за год;
Т – срок полезного использования объекта ОС;
С – первоначальная стоимость или восстановительная стоимость
основного средства.
Способ уменьшаемого остатка удобный, но не очень точный. Эта
неточность связана с получением недоамортизированной стоимости, т.е. за весь
период существования объекта основного средства амортизация
рассчитывается по формуле 2. Но если в конце срока полезного использования
сложить начисленную амортизацию, то эта сумма будет меньше чем стоимость
основного средства.
А=О*к/Т (2)
где, А – амортизация объекта основного средства за год;
О – остаточная стоимость объекта основного средства;
k – поправочный коэффициент, для ускоренного списания стоимости
основного средства в себестоимость продукции (работ, услуг).
Способ при котором списания стоимости происходит по сумме чисел
лет срока полезного использования точнее в начислении амортизационных
отчислений, чем способ уменьшаемого остатка. Этот способ рассчитывается по
5
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689)
16
формуле 3, и в конце срока полезного использования сумма начисленных
амортизаций по годам будет равна стоимости объекта основного средства.
А=С*Т/ПН (3)
где, А – амортизация объекта основного средства за год;
С – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;
t – количество лет оставшихся до конца срока службы;
ПН – сумма порядковых номеров лет.
Способ при котором списание стоимости происходит пропорционально
объёму продукции – сложный способ начисления амортизации. Сложность
заключается в том, что на момент выбора способа начисления
амортизационных отчислений предприятию нужно знать, сколько продукции
(работ, услуг) будет выпущено в каждом году срока полезного использования
объекта имущества (формула 4, формула 5).
а=С/ГП (4)
где, а – амортизация на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость или восстановительная стоимость
основного средства;
ГП – сумма выпускаемой продукции за весь срок полезного
использования.
А
i
= а*N
i
(5)
где, Аi - амортизация за i-ый год;
Ni - объём выпуска продукции в i-ом году;
i = 1÷T;
Т – срок полезного использования.
Предприятия не выбирают способ списания стоимости пропорционально
объёму продукции при начислении амортизационных отчислений, т.к. очень
сложно сказать, сколько продукции предприятие будет производить каждый
год. Этот способ начисления амортизации могут себе позволить только