17
крупные организации, которые существуют долго на рынке, у которых
стабильное производство, а самое главное стабильные продажи.
6
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа того месяца,
который следует за месяцем в котором объекты ОС были приняты к
бухгалтерскому учёту, и будет выполняться до того момента когда произойдет
полное списание стоимости этого объекта, либо до списания этого объекта с
бухгалтерского учёта. Начисления амортизационных отчислений прекращается
с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
объекта основного средства, либо списания этого объекта с бухгалтерского
учёта.
7
Амортизация начисляется за год и распределяется равномерно по
месяцам.
Амортизации по объектам основных средств начисляется независимо от
достигнутых результатов деятельности предприятия в отчётном периоде и
отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому данный
объект относится.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению
(рисунок 2).
Рисунок 2. Классификация основных средств
По назначению объекты основных средств разделяются на два вида:
производственные и непроизводственные. К первой группе – производственные
относятся те, которые участвуют в производстве готовой продукции (работ,
услуг). К непроизводственным относятся те основные средства, которые не
6
Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии. – М.: Аудит, 2015.- 449 с.
7
Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И.
Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 175 с.
18
участвуют на прямую в производстве, например, садик. Садик находится в
собственности предприятия, но никак не помогает в производстве продукции.
По отраслевому признаку основные средства разделяются на
промышленные, сельскохозяйственные, торговые и другие. Каждая отрасль
использует специальные основные средства, которые подходят только для их
отрасли. Могут быть такие объекты основных средств, которые подойдут для
нескольких отраслей.
Так же основные средства группируются по степени использования в
хозяйственной деятельности: действующие; находящиеся в запасе, резерве;
недействующие. К действующим основным средствам относятся те основные
средства, которые используются в данный момент на производстве.
Находящиеся в запасе и резерве – это такие основные средства, которые будут
использоваться, когда действующий основные средства будут на ремонте,
модернизации или полностью выйдут из строя. Недействующие основные
средства находятся в стадии достройки, реконструкции или ликвидации, а
также находятся на консервации (не более 3-х лет).
По принадлежности объекты основных средств делятся на два вида:
собственные и арендованные. Собственные средства принадлежат полностью
данному предприятию, а арендованные основные средства являются
собственностью другого предприятия и по договору аренды принадлежат
данному предприятию.
Учёт основных средств регулируется с помощью нормативно-правовых
документов.
Итак, главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает
такая организация учета в компании, при которой в любое время можно узнать
о количестве основных средств в фирме, их состоянии, стоимости, нахождении
и применении.
Для достижения основной цели требуется решить ряд вышеназванных
задач, которые решаются при помощи правильно оформленной документации и
при условии обеспечения верной организации учета наличия и движения
19
основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по
местам их эксплуатации, так и по компании в целом.
Для организации учета основных средств, немаловажное значение
имеют наличие обоснованной и точной классификации объектов основных
средств.
Проводить классификацию основных средств можно по форме,
отраслевой характеристике, предназначению, видам, принадлежности,
использованию. Помимо этого, различают 4 вида проведения оценки основных
средств, появляющиеся на различных стадиях использования объекта основных
средств компании.
1.2 Порядок бухгалтерского учета основных средств
Учёт основных средств регулируется с помощью нормативно-правовых
документов. В нормативно-правовую базу, с помощью которой регулируется
осуществление всех хозяйственных операций с объектами основных средств
организации, входят такие документы как:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от
06.12.20011г. (в ред. от 28.11.2018г.);
2) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждённая постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1
(ред. от 28.04.2018г.);
3) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н
(в ред. от 11.04.2018г.);
4) Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» 1/2008 утверждённое приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №
106н (в ред. от 28.04.2017);
5) Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность
организации» 4/1999 утверждённое приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №
43н (в ред. от 08.11.2010г., с изм. от 29.01.2018);
20
6) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёты основных средств»
6/2001 утверждённое приказом Минфин РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред.
Приказов Минфина России от 16.05.2016г. № 64н);
7) Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» 9/1999
утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от
06.04.2015г. №57н);
8) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» 10/1999
утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. от 06.04.2015
№57н);
9) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на
прибыль» 18/2002 утверждённое приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
(в ред. от 06.04.2015г. №57н);
10) План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению утверждённые
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010г. № 142н);
11) Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учёту основных средств» от 13.10.2003г. №91н (в ред. от
24.12.2010г. №186н);
12) Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49 (в
ред. от 08.11.2010г. №142н);
13) Приказ об учётной политике организации, утверждённый самой
организацией;
14) Рабочий план счетов организации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ устанавливает
единые правовые и методологические требования построения и ведения
бухгалтерского учёта, а также регулирует взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
Классификация тех основных средств, которые включаются в
амортизационные группы, состоит из перечня амортизационных групп, в
21
которых представлен полный список наименований основных средств с их
особыми характеристиками, которые входят в ту или иную амортизационную
группу. Эту классификацию используют для определения, в какую
амортизационную группу входит объект основных средств, чтобы в
последующем делать верные расчёты по амортизационным начислениям.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ определяет порядок ведения бухгалтерского учёта,
составление и предоставление бухгалтерской отчётности юридическими
лицами, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не смотря
на то, какие у них организационно-правовые формы.
ПБУ «Учётная политика организации» 1/2008. При формировании
предприятия главный бухгалтер создаёт документ «Учётная политика»
организации, который подписывает руководитель предприятия. В учётной
политике утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит
синтетические и аналитические счета, используемые для ведения
бухгалтерского учёта;
- формы первичных учётных документов;
- формирование документов для внутрифирменной отчётности;
- порядок осуществления инвентаризации активов и обязательств
предприятия;
- способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом
учёте;
- метод признания доходов и расходов для целей расчета налога на
прибыль;
- другие решения необходимые для ведения бухгалтерского и
налогового учёта.
Учётную политику можно изменить в следующих случаях:
а) произошло изменение в законодательстве РФ или в нормативно
правовых актах по бухгалтерскому или налоговому учёту;
22
б) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского
учёта, которые предполагают более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте;
в) существенное изменение условий хозяйствования, которое возникает
при реорганизации, изменении вида деятельности и т.п.
ПБУ «Бухгалтерская отчётность организации» 4/99
8
устанавливает
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчётности организации. Положение применяется при установлении: типовых
форм бухгалтерской отчётности и инструкций о порядке составления
бухгалтерской отчётности; особенностей формирования сводной бухгалтерской
отчётности; особенностей формирования отчётности при реорганизации или
ликвидации организации; порядка публикации бухгалтерской отчётности.
ПБУ «Учёт основных средств» 6/2001 регулирует учёт основных
средств, их оценку, восстановление и выбытие, а также начисление
амортизации.
В ПБУ «Доходы организации» 9/99
9
устанавливаются правила
формирования в бухгалтерском учёте информации о получаемых доходах
коммерческих организаций (за исключением кредитных и страховых). Согласно
ПБУ, доходами организации признаётся возрастание экономических выгод по
средствам поступления активов (денежных средств, иного имущества) или
погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала данной
организации, кроме вкладов собственников предприятия.
В ПБУ «Расходы организации» 10/99
10
устанавливаются правила
формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих
организаций (кроме кредитных и страховых). Согласно ПБУ, расходами
организации признаётся уменьшение экономических выгод в следствии
8
Приказ Минфина российской Федерации от 30.03.2001 №26н в ред. от 16.05.2016 №64н «Учёт основных
средств» ПБУ 6/2001
9
Приказ Минфина российской Федерации от 06.05.1999 №32н в ред. от 06.04.2015 №57н «Доходы
организации» ПБУ 9/99
10
Приказ Минфина российской Федерации от 06.05.1999 №33н в ред. от 06.04.2015 №57н «Расходы
организации» ПБУ 10/99
23
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) организации или
возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала данной
организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников
имущества.
ПБУ «Учёт расчетов по налогу на прибыль» 18/02
11
устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учёте, а также порядок раскрытия в
бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль
предприятия для организаций, которые признаются законодательством РФ
налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и
муниципальных учреждений).
План счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению
представляет собой перечень синтетических и аналитических счетов
бухгалтерского учёта. На счетах происходит фиксирование и группировка
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. План счетов и
инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского
учёта на коммерческих предприятиях всех форм собственности и видов
деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учёт
методом двойной записи.
Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств
определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств в
соответствии с ПБУ «Учёты основных средств» 6/01.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств предприятия, и оформления её результатов.
В России бухгалтерский учёт основных средств осуществляется в
соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учёта.
Согласно РСБУ организация начинает вести бухгалтерский учёт с
момента основания предприятия, до его прекращения деятельности в
11
Приказ Минфина российской Федерации от 19.11.2002 №114-ФЗ в ред. от 06.04.2015 №57-ФЗ «Учёт
расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18\02
24
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, если
иное не предусмотрено данным законом.
Ведение бухгалтерского учёта возлагается руководителем предприятия
на главного бухгалтера или на другое должностное лицо данной организации, а
также может быть заключён договор по ведению бухгалтерского учёта со
специальными организациями. Либо руководитель может сам лично вести
бухгалтерский учёт.
При формировании предприятия руководителем утверждается учётная
политика организации. В учётной политике утверждается: рабочий план счетов
бухгалтерского учёта; формы первичных учётных документов; методы оценки
отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения
инвентаризации.
12
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта коммерческой организации
включает в себя полный перечень синтетических и аналитических счетов. В
нём приведены все номера и наименования синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Любое предприятие начинает свою путь по бизнесу с закупки основных
средств. Основные средства являются неотъемлемой частью предприятия. Без
основных средств не обойтись, особенно для производственной организации.
Поступление основных средств на предприятие может произойти разными
путями: внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал;
приобретение за плату у другой организации; строительство хозяйственным
или подрядным способом; безвозмездное получение от других организаций.
При приобретении основные средства ставятся на баланс по первоначальной
стоимости.
Учет поступления и выбытия основных средств осуществляется на
основании первичных документов. Основным первичным документом при
поступлении объектов основных средств является акт приемки- передачи
основных средств типовой формы ОС-1. Приемку основных средств при
12
Бухгалтерский учет и анализ / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - М.:Дашков и К, 2018. - 248 с.
25
строительстве или покупке производит комиссия, назначенная приказом по
предприятию и утвержденная директором предприятия. На основании
первичных документов, подтверждающих поступление основных средств, в
акте отражают наименование поступившего объекта, его первоначальную
стоимость, срок эксплуатации и норму амортизации. Акт подписывает
комиссия по приемке основных средств и утверждает директор предприятия,
после чего акт передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и
открывается инвентарная карточка (форма ОС-6). В инвентарной карточке
отражается наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная
стоимость, срок эксплуатации, норма амортизации, сумма амортизации,
начисляемая ежемесячно, указываются сроки проведения капитального
ремонта.
Когда основное средство вносит учредитель, то его первоначальная
стоимость согласовывается всеми учредителями организации. Если это новое,
только недавно купленное, основное средство, то можно для согласования
предъявить чек о покупке.
Бывает, что имущество уже ранее использовалось и для определения
достоверной стоимости объекта можно воспользоваться услугами оценщика.
Это позволит точно узнать стоимость основного средства, но это приведёт к
дополнительным расходам в виде оплаты работы оценщика.
При приобретении основных средств за плату в первоначальную
стоимость объекта включаются все фактические затраты организации на
приобретение. Только не включается налог на добавленную стоимость. К
фактическим затратам организации на приобретение
объекта основного средства относятся:
а) стоимость самого объекта;
б) стоимость доставки объекта и доведения его до состояния пригодного
к использованию;
26
в) таможенные пошлины и таможенные сборы, если оборудование было
доставлено из-за границы;
г) стоимость за консультационные различные услуги, которые связаны с
приобретением основных средств;
д) иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением
основного средства.
Первоначальная стоимость объекта основных средств при строительстве
хозяйственным или подрядным способом включает в себя такие фактические
затраты как: стоимость материалов и инструментов, из которых будет построен
будущий объект основных средств; оплата за работу по договору строительного
подряда или оплата заработной платы работникам организации, которые
собственными силами строят будущий объект основного средства; иные
затраты, связанные со строительством объекта основного средства.
Если создавать объект основных средств хозяйственным способом, то
нужно, чтобы на предприятии были высококвалифицированные специалисты в
этой области. Иначе это в будущем может привести к частой поломке объекта
или к полному выходу из строя, без возможности его восстановить.
Бывает, что организация безвозмездно получает объект основного
средства. В этом случае первоначальная стоимость объекта будет равна
текущей, на дату получения принятия к учету, рыночной стоимости. Данный
случай возникает очень редко, так как не каждое предприятие готово
безвозмездно отдать своё основное средство другому предприятию.
13
Учет основных средств ведется на активном синтетическом счете 01
«Основные средства». Поступившие основные средства при принятии к учету
оцениваются по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических
произведенных затрат на их приобретение. Все затраты суммируются на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов
основных средств»:
- Дебет счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»;
13
Бухгалтерский учет и анализ / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - М.:Дашков и К, 2018. - 248 с.