47
- определяется, к какой группе относится данное основное средство в
соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
- определяется, к какой амортизационной группе относится данная
группа основных средств.
- устанавливается срок полезного использования объекта.
- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений
По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения
начисления амортизации:
- определяются выбывшие основные средства;
- определяются полностью самортизированные основные средства;
- определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте
более 12 месяцев;
- уточняется состав основных средств, находящихся на консервации
более 3 месяцев.
Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств
(за исключением перечисленных в п.2);
Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных
средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.
В соответствии с учетной политикой ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей», начисление амортизации по всем основным средствам
осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта.
В ноябре 2017 года ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» приобрело
персональный компьютер за 26 тыс. руб. В соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника
электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит
компьютер ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования
для объектов второй группы составляет от двух лет одного месяца до трех лет
48
включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера
был установлен срок полезного использования 2 года 1 месяц, или 25 месяцев.
Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному
компьютеру составляет 50% (100 %: 2 года), ежемесячная норма – 4,17 %. При
этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а
ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2018
года, составила 1083 руб.33 коп. (13000 руб. / 12 мес., или 26000 руб. х 4,17 %).
2.3 Анализ основных средств ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
Для анализа учета основных средств рассмотрим структуру основных
средств за 2016 -2018 годы (Таблица 8).
Таблица 8.
Структура основных средств ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
за 2016-2018 год
Наименование
объекта
основных
средств
Первоначальная
стоимость, тыс .руб.
Удельный вес.
%
2016
год
2017
год
2018
год
2016 год
2017
год
2018
год
Машины и
оборудование
(коме
офисного)
2 371
1 143
2 404
94,05%
89,93%
95,43%
Производственн
ый и
хозяйственный
инвентарь
150
128
115
5,95%
10,07%
4,57%
Итого основных
средств
2 521
1 271
2 519
100%
100%
100%
Как видно из таблицы наибольший удельный вес в структуре основных
фондов занимают основные средства в группе «Машины и оборудование». В
2016 году удельный вес этой группы составил 94.05%. В 2017 году данный
показатель снизился на 4.12% и составил 89.93%. В 2018 году произошло
увеличение удельного веса в группе «Машины и оборудование» на 1.38% к
уровню 2016года и на 5.5% к 2017г.. Удельный вес группы «Производственный
и хозяйственный инвентарь» в 2016 году составил 5.95%. В 2017 году
наблюдается увеличение данного показателя, он составил 10.07%. В 2018г.
49
удельный вес группы «Производственный и хозяйственный инвентарь»
снизился до 4.57%.
Исходя из баланса наличия и движения основных средств, можно
рассчитать показатели движения основных средств по формулам (Таблица 9).
Таблица 9.
Показатели движения основных средств
Показатель
2018 год
2017 год
2016
год
Изменен.
(2018-
2016)
1. Стоимость основных средств на
начало периода, тыс. руб.
1271
2521
2293
-1022
2. Стоимость основных средств на
конец периода, тыс. руб.
2 519
1271
2521
-2
3.Стоимость поступивших основных
средств, тыс. руб.
1551
62
228
1323
4. Стоимость выбывших основных
средств, тыс. руб.
303
1313
0
303
5. Коэффициент обновления
(стр.3:стр.2)
0,616
0,025
0,099
0,517
6. Коэффициент выбытия
(стр.4:стр.1)
0,238
0,521
0
0,238
7. Коэффициент прироста ((с.2-
с.1):с.1)
0,982
-0,496
0,099
0,883
8. Амортизация
689
643
1456
-767
9. Коэффициент износа
0,215
0,336
0,366
-0,151
Сравнение данных показателей с показателями прошлого периода
свидетельствует о том, что темпы поступления основных средств уменьшились
в 2017 году, но в 2018 году за счет приобретения основных средств стоимость
основных средств выросла. В 2017 году был обновлен 2.5% основных средств
на сумму 62 тыс. руб. против 9.9% в 2016 году. В 2016 году был обновлен
61.6% основных средств на сумму 1551 тыс. руб. против 2.5% в 2017 году.
Выбытие основных средств в 2018году составило 303 тыс. руб. или 23.8%
основных средств, в прошлом периоде выбытия было 52.1%. Движение
основных средств должно сказываться на техническом состоянии основных
средств.
В связи с приобретением новых в 2018 году и списание физически и
морально устаревших объектов основных средств в 2017 году необходимо
50
отметить, что расчётное значение коэффициента износа свидетельствует о
постепенной замене устаревших основных средств на ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей».
На протяжении исследуемого периода времени данный показатель имеет
тенденцию к снижению. Так, в 2014 году износ ОПФ составил 36,6%, в 2015
году – 33,6%, а в 2016 году – 21,5%.
Тенденции обновления, выбытия и износа основных средств
свидетельствуют о принятии грамотных управленческих решений.
Не вызывает сомнений эффективное управление такой группой
основных средств как машины и оборудование, с которой напрямую связан
основной вид деятельности предприятия и финансовый результат в конечном
итоге.
С целью выявления резервов роста показателя фондоотдачи необходимо
провести факторный анализ данного показателя. Показатель фондоотдачи
зависит влияния от двух основных факторов:
а) объѐма выпущенной товарной продукции;
б) среднегодовой стоимости основных средств.
18
Разделим влияющие на фондоотдачу факторы на две группы - первого и
второго уровня. К группе факторов первого уровня отнесем:
- изменение доли активной части производственных фондов
(изменение структуры производственных фондов);
- изменение фондоотдачи активной части производственных фондов.
Группа факторов второго уровня влияет на фондоотдачу активной части.
Они связаны с рациональным использованием времени работы оборудования.
Факторы, влияющие на фондоотдачу активной части:
- изменение количества действующего оборудования;
- изменение продолжительности работы единицы оборудования;
- изменение среднечасовой отдачи единицы оборудования.
18
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., -
2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с.
51
ФО = ВП / ОПФ (6)
Факторный анализ показателя фондоотдачи в ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей» произведен в таблицах 10, 11.
Таблица 10.
Исходные данные для факторного анализа
Показатель
Условное
обозначение
2016 год
2017 год
2018
Выпуск продукции, тыс. р.
ВП
12 730
14 254
16153
Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс. Р
ОПФ
2521
1271
2 519
Фондоотдача
ФО
5,050
11,215
6,41
Таблица 11.
Факторный анализ показателя фондоотдачи ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей» в 2017 году
Наименование показателя
Формула для
расчёта
Расчёт
Итог
2016 год
ФОо = ВПо / ОПФо
12730/2521
5,050
2017 год
ФО1 = ВП1 / ОПФ1
14254/1271
11,215
Условный показатель
ФОусл = ВП1/ОПФ0
14254/2521
5,654
1) прирост за счет изменения
выпуска продукции
ФОвп = ФОусл - ФОо
5,65-5,05
0,605
2) прирост за счёт изменения
стоимости ОПФ
ФО0ПФ = ФО1-ФОусл
11,215-5,65
5,561
Изменение в 2016 по
сравнению с 2015
ФО = ФО1 - ФОо
11,21-5,05
6,165
По итогам факторного анализа удалось установить, что в 2017 году
снижение показателя фондоотдачи в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
было обусловлено влиянием двух основных факторов:
а) в результате роста стоимости оказанных услуг на 1524 тыс. р.
показатель фондоотдачи увеличился на 0,769 р. оказанных услуг и с 1 рубля
вложенных основных средств;
б) в результате снижения среднегодовой стоимости основных
производственных фондов на 1250тыс. р. показатель фондоотдачи вырос на
5.561 р. оказанных услуг с 1 рубля вложенных основных средств.
52
Общий рост показателя фондоотдачи в ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» в 2017 году составило 6.165 руб. оказанных услуг с 1 рубля
вложенных экономическим субъектом основных средств (таблица 12).
Таблица 12.
Факторный анализ показателя фондоотдачи
Наименование
показателя
Формула для расчёта
Расчёт
Итог
Условный показатель
ФОусл = ВП1 / ОПФо
16153/1271
12,71
1) прирост за счет
изменения выпуска
продукции
ФОВП = ФОусл - ФО0
12,71-11,215
1,49
2) прирост за счёт
изменения стоимости
ОПФ
ФО0пФ = ФО1-ФОусл
6.412-12,71
-6,296
Изменение в 2018 по
сравнению с 2017
ФО = ФС1 - ФО0
6,412-11,215
-4,803
По итогам факторного анализа удалось установить, что в 2018 году
снижение показателя фондоотдачи в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
было обусловлено влиянием двух основных факторов:
а) в результате роста стоимости оказанных услуг на 1 899 тыс. р.
показатель фондоотдачи увеличился на 1.49 р. оказанных услуг и с 1 рубля
вложенных основных средств:
б) в результате увеличения среднегодовой стоимости основных
производственных фондов на 1 248тыс. р. показатель фондоотдачи снизился на
6.296 р. оказанных услуг с 1 рубля вложенных основных средств.
Общее снижение показателя фондоотдачи в ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» в 2018 году составило 4.803 руб. оказанных услуг с 1 рубля
вложенных экономическим субъектом основных средств.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение показателя
фондоотдачи в 2016 - 2018 годах оказало влияние изменения фактора
«изменение стоимости основных средств».
53
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Аудиторская проверка основных средств предприятия
Планирование аудиторской проверки было проведено согласно
федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита».
На этапе предварительного планирования проведено знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:
- внешними факторами, воздействующими на хозяйственную
деятельность исходя из отраслевой особенности;
- внутренними факторами, которые влияют так же на хозяйственную
деятельность, связанными с индивидуальными особенностями.
При знакомстве с ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»была оценена
финансовая стабильность и экономическое положение компании.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ, регламентирующий
объекты, определены сроки проведения проверки, календарный график работ,
который в дальнейшем прилагается к договору на проведение аудиторской
проверки.
Также на этапе планирование аудиторской проверки были получены
аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №
7/2011 «Аудиторские доказательства» о надлежащей организации и
эффективности бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и об искажениях
в бухгалтерской отчётности при помощи аналитических процедур (тестов
средств контроля и процедур проверки по существу — проверки бухгалтерской
отчётности и корректирующих проводок).
После проведения аудиторских процедур были намечены объекты
проверки, оценена система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить
минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота,
фактического проведения инвентаризации по объектам учёта, соответствия
54
выполняемых работ с должностными инструкциями, проведена оценка
приемлемого уровня существенности и факторы (зоны) повышенного риска по
статьям и разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в
программе аудиторской проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа аудита,
дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детализированный
список аудиторских процедур, нужных для практической реализации плана
аудита.
При составлении программы аудита были учтены следующие критерии:
завершённость отражений операций, действительность существования,
соответствие, оценка, точность, налогообложение.
В ходе подготовки общего плана и программы аудита, согласно пункта 4
Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности», дана оценка
эффективности системы внутреннего контроля, которой обладает ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей», а также дана оценка ее рисков.
Эффективность системы внутреннего контроля заключается в
своевременном предупреждении о возникновении недостоверной информации
и в ее выявлении. Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены
положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов меньше 40% — надёжность низкая; положительных
ответов от 40% до 60% — надёжность средняя; положительных ответов больше
60% — надёжность высокая.
Оценивая эффективность системы внутреннего контроля был проведен
тест оценки системы внутреннего контроля основных средств, по которому был
сделан вывод о достаточном количестве аудиторских доказательств (таблица
13).
55
Таблица 13.
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
№ п/п
Вопросы
Ответы
да
нет
1
Все ли виды основных средств отражены в
регистрах учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация
основных средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации
ОС?
+
7
Отражен ли в учетной политике способ
начисления амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета
затрат на ремонт ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция
ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство
основных средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по
учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний
аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение
бухгалтерского учета лицами рекомендации
внутреннего аудитора по учету основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по
учету движения основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных
средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета
основных средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского
учета и формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на
предприятии, которое обеспечивает соблюдение
процедур внутреннего контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в
электронные системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным
языком
+
По данным тестирования системы внутреннего контроля основных
средств в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»можно оценить как:
20 вопросов = 100%;
Ответ «ДА» — 13;
56
13/20×100%=65%
Отсюда следует вывод, что в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»
организация системы внутреннего контроля основных средств оценивается как
эффективная. А её надёжность высокая.
Далее были составлены план и программа аудита основных средств
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» за 2018 год (приложение 3).
В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе
которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011 «Аудиторские
доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны
получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования
обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения
комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур
проверки по существу.
Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей» была начата с ознакомления с приказом о
создании комиссии по приемке основных средств. При проверке данного
документа никаких нарушений не обнаружено.
Далее была проведена проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств на соответствие требованиям ГК РФ
19
. (таблица 14).
Таблица 14.
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся
сторон
+
По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора
купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты,
соответствующие требованиям
19
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ в ред. от 29.07.2018 №225-
ФЗ