57
Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи ОС, которые выписываются в день
передачи объекта ОС. Результаты проверки представлены в таблице 15.
Таблица 15.
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема-передачи ОС
Содержание
Результат проверки
Название документа
+
Дата составления документа
+
Название организации, от имени которой
составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к
бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных
за выполнение хозяйственной операции и
правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их
расшифровки
+
В декабре 2017 г. ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»в соответствии
с договором купли-продажи № 2514 было приобретено основное средство.
Первоначальная цена сформирована в сумме фактических затрат, и отображена
по дебету счета 01 «Основные средства», что соответствует оборотно-
сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства».
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к учету
активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест на
соблюдение условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету
объекта основных средств. Основные вопросы данного теста и ответы на них
представлены в таблице 16.
Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены,
отклонений не выявлено.
58
Таблица 16.
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо
оказания услуг или для управленческих нужд
организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, длительностью выше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он
превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного
актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
Далее была проведена проверка порядка поступления основных средств
в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»и правильности определения их
первоначальной стоимости. Результаты проверки первоначальной стоимости
основных средств представлены в таблице 17.
Таблица 17.
Результаты проверки правильности определения
первоначальной стоимости основных средств ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов по данным
Отклонен
ия
Сумма руб. по
данным
Отклонен
ия
организац
аудитора
организа
ции
аудитор
а
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2005460
2005460
-
Начислен НДС по
приобретенному ОС
19.1
60
19.1
60
-
305918
305918
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200541
200541
-
Начислен НДС по
установке ОС
19.1
60
19.1
60
-
30591
30591
-
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1869492
1869492
-
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336509
336509
-
В результате проверки было выявлено, что почти все основные средства
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»были приобретены за плату.
Документальным подтверждением этого является наличие актов приема-
передачи основных средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на
59
поступившие основные средства. Однако данные документы только части
заполнены верно и содержат все необходимые реквизиты. В ходе проверки
выявлены счета-фактуры, в которых отсутствуют подпись директора.
Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».
Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств в
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»была проверка правильности начисления
и отражения в отчетности амортизации основных средств.
На данном этапе проверки были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за
2015 год в ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей»представлена в ОСВ по счету
02.1 «Амортизация основных средств».
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Основное средство было принято к учету в декабре 2017г. Поэтому начисление
амортизации началось с 01.01.18 г. Ведомость проверки правильности
начисления износа амортизации представлена в таблице 18.
Таблица 18.
Проверка правильности начисления амортизации основных средств
Перво
Началь
ная
стоимос
ть ОС,
руб.
Аморти
зацион
ная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Норма
амортизации, %
Ежемесячная
сумма
амортизации, %
По
данным
организ
ации
По
данн
ым
аудит
а
По
данны
м
органи
зации
По
данным
аудита
По
данным
организ
ации
По
данны
м
аудита
1869492
4
96
120
12,5
10
19473,9
15579,1
По результатам проверки учета движения основных средств в ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей»сделаны следующие выводы:
1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по
приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального директора
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей». Рекомендации: Возложить на
60
бухгалтера товарной группы обязанности по контролю за заполнением
первичных документов.
2. Неправильно определен срок полезного использования основного
средства. Рекомендации: Возложить на главного бухгалтера обязанности по
контролю за определением сроков полезного использования, пересчитать
амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую отчетность.
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
С целью совершенствования ведения бухгалтерского учета основных
средств на экономическом субъекте и повышения эффективности
использования данных активов целесообразно разработать стратегию
оптимизации учета и анализа основных средств (рисунок 4).
Рисунок 4. Пути совершенствования учета и анализа основных
средств
С целью выявления неиспользуемого и неисправного оборудования
необходимо провести инвентаризацию основных средств ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей».
Внедрение в комплексе всех вышеуказанных мероприятий должно
помочь переломить тенденцию уменьшения показателя фондоотдачи, что в
61
конечном итоге будет являться положительным моментом в работе ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей».
Рост показателя фондоотдачи обуславливает более эффективное
использование основных производственных фондов и будет способствовать
росту прибыли экономического субъекта.
Совершенствование учёта объектов основных средств на 'ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей» невозможно без разработки
методологического аспекта Учётной политики, прямо отражающего
особенности учёта данных активов. Разработка данного аспекта учётной
политики должна происходить исходя из положений, которые принесут
организации наибольшую экономическую выгоду.
Как показал анализ наличия и использования основных средств ООО
«Форелевое хозяйство «ЕлИСей», система учёта объектов основных средств на
предприятии организована грамотно и в полном соответствии с применяемой
автоматизированной формой учёта и нормативно-правовыми актами по учёту
основных средств.
Таким образом, представляется целесообразным оставить основные
положения учётной политики предприятия, прямо касающиеся учёта основных
средств без изменений, выделив ниже основные положения.
Критерием отнесения активов к основным средствам является срок
полезного использования свыше 12 месяцев (ПБУ 6/01). Определение сроков
полезного использования приобретаемых объектов активов осуществляется
комиссией, созданной приказом руководителя.
Однако необходимо изменить пункт Учётной политики, так как согласно
ПБУ 6/01 объекты основных средств, первоначальная стоимость которых не
превышает 40 000р., могут списываться в затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Методологический аспект учётной политики ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» в части учёта объектов основных средств можно представить в виде
таблицы 19.
62
Таблица 19.
Учётная политика по основным средствам ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей» на 2019г.
Элементы методики
учётной политики
предприятия
Нормативный документ,
регулирующий элемент
Элемент метода Учётной
политики предприятия
А
1
2
1 Способ начисления
амортизации по
основным средствам
пункт 18 ПБУ 06/01 «Учёт
основных средств»
Способ уменьшаемого остатка
2 Способ учёта затрат
на ремонт основных
средств
пункт 27 ПБУ 06/01 «Учёт
основных средств»
Неравномерно производимые
фактические затраты на
ремонт предварительно
накапливаются в составе
расходов будущих периодов с
последующим равномерным
их списанием на расходы на
производство
При проведении последней плановой инвентаризации ООО «Форелевое
хозяйство «ЕлИСей» не было выявлено расхождений между данными
бухгалтерского учёта и фактическим наличием и состоянием объектов
основных средств на предприятии. С целью дальнейшего контроля за наличием
и движением объектов основных средств в представляется целесообразным
разработать новую форму регистра аналитического учёта «Ведомость учёта
основных средств и начисления амортизации по ним».
Применение данной формы аналитического учёта предполагается при
использовании компьютерной программы «Microsoft Excel», что позволит
рассчитывать суммы амортизации по объектам основных средств
автоматически и более наглядно, чем в программе «1C: Бухгалтерия».
Порядок заполнения регистра «Ведомость учёта основных средств и
начисления амортизации по ним» при дальнейшем использовании данного
регистра могут быть просто скопированы:
а) графы №7-9 - заполняются на основании первичных учётных
документов только в случае поступления объекта основных средств в данном
отчётном периоде:
б) графа №10 - заполняется только, если на предприятии будет
проводится переоценка объектов основных средств, которая вызовет изменение
63
первоначальной стоимости объектов основных средств и суммы начисленной
амортизации по ним:
в) графы №11-15 - заполняются на основании первичных учётных
документов только в случае выбытия объекта основных средств в данном
отчётном периоде.
При этом графа №14 является расчётной и определяется как разница
между данными графы №6 и графы №13.
г) графа №16 является расчётной и определяется с помощью заданной
ранее счётной формулы как гр. 5 + гр. №8 - гр. №12:
д) графа №17 является расчётной и определяется с помощью заданной
ранее счётной формулы как гр. 6 + гр. №9 - гр. №13 - гр. 14;
е) графа №18 - заполняется вручную:
ж) графа №19 рассчитывается путем умножения данных гр. №6 на
данные гр. №18:
з) графа №20 рассчитывается путём деления расчетного значения,
полученного в гр. №19. на 12.:
и) графа №21 рассчитывается путём суммирования гр. №4 и гр. №20:
к) графа №22 рассчитывается путём вычитания из данных гр. №6
данных гр. №21.
Представляется, что данный учетный регистр будет способствовать
контролю за наличием, состоянием и движением объектов основных средств
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей».
С целью совершенствования бухгалтерского учета объектов основных
средств на ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» необходимо разработать
график документооборота в данной области учёта, раз он отсутствует на
экономическом субъекте.
График документооборота усилит контрольные функции учета
основных средств.
В целом стратегия повышения эффективности учета основных средств
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» состоит из трех основных мероприятий:
64
а) пересмотр положений учетной политики объекта исследования. В
частности для начисления амортизации можно использовать способ ускоренной
амортизации: способ уменьшаемого остатка. Применение способа ускоренной
амортизации позволит ускорить окупаемость объектов основных средств и
повысить сроки их обновляемости:
б) разработка графика документооборота, который позволит более четко
организовать первичный учет по работе с объектами основных средств,
повысит контрольные функции учета:
в) разработка регистра аналитического учёта «Ведомость учёта
основных средств и начисления амортизации по ним» который позволит
рассчитывать суммы амортизации по объектам основных средств
автоматически и более наглядно, чем в программе «1C: Бухгалтерия».
Кроме того, повысить эффективность учета можно сменив версию
компьютерной программы с «1C: Бухгалтерии» (версия 8.2) на «1C:
Бухгалтерия» (версия 8.3), которая обладает большими возможностями учета и
большим учетным функционалом.
Таким образом, применение всех вышеуказанных мероприятий в
комплексе по совершенствованию учета объектов основных средств должно
помочь ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» оптимизировать данный участок
учета, повысить эффективность использования основных средств, что, в
конечном, итоге должно помочь нарастить положительные финансовые
результаты деятельности всего экономического субъекта.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе выпускной квалификационной работы были
рассмотрены теоретические и методические аспекты ведения бухгалтерского
учета объектов основных средств в России, на основании которых было
выявлено, что в отечественном бухгалтерском учете, отсутствует четкое
определение ОС, однако для определения актив организацией в качестве
основного средства, необходимо его единовременное удовлетворение всем
четырем критериям признания. Наиболее значимыми предпосылками для
организации учета объектов ОС являются: классификация, определение
единицы учета, и порядок определения принципов оценки основных средств, а
также выбор форм первичных учетных документов и регистров. Все объекты
ОС принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной
стоимости, подход к определению которой напрямую зависит от того, каким
способом предприятие получило новый актив. Амортизация основных средств
по правилам бухгалтерского учета, может осуществляться одним из четырёх
способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет
срока полезного использования или же путем списания стоимости
пропорционально объему продукции (выполненных работ).
Наиболее сложным является вопрос подхода к оценке основных средств,
поскольку информация, основанная на достоверной и точной стоимости, играет
решающую роль при принятии как тактических, так и стратегических
управленческих решений по развитию производственного потенциала
организации. Формирование реальной рыночной стоимости как объектов ОС,
так и всех активов организации способствует решению таких задач, как
оптимизация политики управления ресурсами, обеспечение устойчивости
текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности,
управление производственными и финансовыми рисками, что в конечном счете
повышает конкурентоспособность компании на рынке. Кроме того,
достоверность бухгалтерской отчетности организации и финансовый результат
66
деятельности на конец отчетного периода непосредственно зависят от полноты,
своевременности и правильности отражения операций по приобретению и
выбытию основных средств.
Во второй главе была дана краткая характеристика компании ООО
«Форелевое хозяйство «Елисей», рассмотрена динамика основных показателей
деятельности и проведен обзор основных положений и особенностей учетной
политики в части формирования информации об объектах ОС и отражении
операций с ними в соответствии с отечественными и международными
стандартами. В результате было выявлено убыточное состояние организации,
для выхода из которого, необходим комплексный анализ, на основании
которого будет разработан целый ряд программ, направленных на повышение
эффективности ее деятельности. Также, было отмечено, что применяемая
учетная политика в области ведения учета основных средств с целью создания
достоверной финансовой отчетности как по РСБУ, так и по МСФО разработана
и составлена корректно с учетом всех возможных аспектов, не противоречит и
соответствует всем требованиям действующего законодательства.
Был рассмотрен и проведен анализа основных средств по основным
направления на примере организации, выявлены тенденции динамики
показателей движения, технического состояния и эффективности
использования объектов и сделаны следующие выводы:
Анализ структуры, состава и динамики показал, что в целом
наблюдается уменьшение основных производственных фондов. Данная
тенденция вызвана в основном за счет выбытия значительной части зданий с
сооружений, а также земельных участков. Величина всех остальных видов
активов в анализируемом периоде имеет тенденцию роста. Положительным
фактом является рост и увеличении доли в общем объеме группы активов,
относящейся к активной части, – машины и оборудование.
Анализ движения показал, что поступление в 2018году происходило
более интенсивно, чем в предыдущие годы, что является положительным
фактом.