27
- Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
отражена сумма поступивших основных средств от поставщиков;
- Дебет счета 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам»;
- Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
отражена сумма НДС на поступившие основные средства от поставщиков.
Введение объекта ОС в эксплуатацию отражается записью:
- Дебет счета 01.01 «Основные средства»;
- Кредит счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод в
эксплуатацию объекта основных средств.
14
Предприятия могут принять основные средства безвозмездно по
договору дарения. Первоначальной стоимостью таким образом полученных
основных средств признается их текущая рыночная стоимость на момент
времени принятия к бухгалтерскому учету. Расчет рыночной стоимости
активов, которые были получены безвозмездно, происходит исходя из
действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество.
Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем
проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). В п. 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы,
полученные безвозмездно считаются прочим доходом организации.
Безвозмездно полученное имущество отражается в учете организации
следующим образом:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2
«Безвозмездные поступления».
По ходу использования безвозмездно принятого имущества стоимость
данного объекта включается в расходы, в данном случае по мере начисления
амортизации по безвозмездно полученному имуществу. Вместе с этим доходы
будущих периодов которые были учтены ранее, признаются в составе прочих
доходов текущего периода. В бухгалтерском учете производится запись:
14
Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Илышева Н.Н., Синянская Е.Р., Савостина О.В., - 2-е изд., стер. -
М.:Флинта, Изд-во Урал. ун-та, 2017. - 156 с.
28
- Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»;
- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
доходы». Возведение объектов основных средств с помощью подрядных
организаций осуществляется путем заключения договора между подрядчиком и
заказчиком. В бухгалтерском учете при таком способе строительства все
работы по строительству таких объектов, выполненные и оформленные в
установленном порядке, а также работы по монтажу оборудования, отражаются
у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет «Строительство объектов
основных средств», по договорной стоимости согласно оплаченным или
принятым к оплате счетам подрядных организаций. Застройщик устанавливает
инвентарную стоимость каждого объекта который вводится в эксплуатацию в
составе объекта строительства элемента, становящегося по ходу эксплуатации
отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.
Первоначальная стоимость всех объектов формируется исходя из суммы
фактически произведенных затрат на их приобретение, строительство и
доведение до того состояния, в котором они могут применяться в процессе
деятельности фирмы. Сооружение подрядным способом основных средств
оформляется в учете следующим образом:
- Дебет счета 08 «Капитальные вложения» субсчет «Строительство
объектов основных средств»;
- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет
подрядной организации за выполненные работы;
- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»;
- Кредит счета 51 «Расчетный счет» – оплачен счет поставщиков
(подрядчиков);
- Дебет счета 01 «Основные средства»;
- Кредит счета 08 «Капитальные вложения» субсчет «Строительство
объектов основных средств» - основные средства введены в эксплуатацию.
29
Основные средства также могут возводиться собственными силами
предприятия (структурными подразделениями предприятия). Такой вид
строительства именуют строительством хозяйственным способом. Его
отражение в учете идет в несколько этапов:
- Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»;
- Кредит счетов 10, 25, 70, 69 и т. д. - отражаются произведенные
расходы на строительство основных средств.
Данной проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов,
соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим
строительство.
В виде кредитуемых счетов могут служить:
- счет 10 «Материалы» на сумму сырья, материалов,
комплектующих, полуфабрикатов применяемых в строительстве;
- счет 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму цеховых
расходов вспомогательных производств на строительство такого объекта;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму
заработной платы сотрудников, занятых на строительстве объекта;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –
на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма
определяется по начисленной заработной плате).
Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат
вспомогательных цехов, ведущих строительство, и стоимости установленного
на объекте оборудования. Покупка основных средств, учитывать основное
средство будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из
всех фактических затрат по приобретению и монтажу за минусом НДС. При
этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки (таблица 1).
Таблица 1.
Учет поступления основных средств
Дебет
Кредит
Название операции
08
60
Учтена стоимость купленного основного средства
30
(без учета НДС)
08
60(76)
Учтены затраты по транспортировке и монтажу
основных средств
19
60(76)
Выделен НДС по основному средству
01
08
Ввод в эксплуатацию основного средства
Поступление основных средств, учитывается основное средство, из
понимания его текущей рыночной цены на момент принятия. Причем данная
рыночная стоимость обязана быть подтверждена соответствующими
документами, которые прикладываются к акту приема передачи. Существует
ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только
в пределах 5 МРОТ. Проводки при дарении основных средств аналогичны
проводкам при покупке основных средств. Внесение в уставный капитал,
учредители совместно согласовывают стоимость, по которой учитывается
основное средство, и прописывают еѐ в учредительных документах. Надо
отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая
оценка. Проводки в бухучете при поступлении основных средств в виде вклада
в уставный капитал (таблица 2).
Таблица 2.
Учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный
капитал
В соответствии с принятой учетной политикой, амортизация основных
средств начисляется ежемесячно линейным способом исходя из
первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Суммы начисленной амортизации
отражаются в «Ведомости начисленной амортизации» по видам и отдельным
инвентарным объектам. При выбытии основных средств накопленная
амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной
стоимости
15
.
15
Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета : монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю.
Мороз. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 175 с.
Дебет
Кредит
Название операции
08
75
Поступление основного средства в виде вклада в
уставный капитал
01
08
Ввод в эксплуатацию основного средства
31
Начисленная амортизация учитывается на счете 02 «амортизация
основных средств. Сумма начисленной амортизации ежемесячно списывается
на затраты производства:
- Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы»;
- Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма
начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного
назначения.
Основные средства, арендованных организацией, учитываются на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендованные
основные средства учитываются на счете 001«Арендованные основные
средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по
счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по
каждому объекту арендованных основных средств.
1.3 Методика анализа основных средств
Основные средства – одна из важнейших составляющих
производственного процесса. От их количества, структуры и эффективности
использования зависят все основные показатели хозяйственной деятельности
предприятия. Рационализация использования оборудования и
производственных мощностей компании способствует росту
производительности труда, увеличению объема производства и выпуску
продукции, повышению фондоотдаче.
Таким образом, производственный потенциал – один из наиболее
важных элементов, оказывающих влияние на эффективность деятельности
всего предприятия, и как в следствии на его финансовую устойчивость.
Поэтому анализ использования основных средств является значительной
частью экономического анализа. Прежде всего, анализ основных средств
проводится для обеспечения управленческого персонала информацией,
необходимой для принятия различных административных решений. Его
основная цель заключается в определении степени эффективности
32
использования основных фондов организации, обнаружении внутренних
резервов роста фондоотдачи, а также в увеличении объема производства.
Содержание анализа раскрывается в решении следующих задач: анализ и
оценка состава, динамики, структуры и степени обеспеченности анализ
движения объектов ОС, а также их технического состояния оценка
эффективности использования ОС и анализ факторов, способствующих
изменению фондоотдачи выявление резервов и разработка конкретных
мероприятий по увеличению эффективности использования основных средств.
Стоит отметить, что определение и формирование конкретного набора
задач должно основываться потребностях управленческого персонала на
момент проведения анализа, по результатам которого можно будет принять
необходимое административное решение. Информационными источниками при
проведении анализа основных средств могут выступать следующие документы,
представленные в таблице 3.
На достоверность выводов, сделанных на основании анализа, оказывают
непосредственное влияние законность, своевременность и правильность
ведения бухгалтерского учета, полнота отражения операций с основными
средствами в учетных документах, точность отнесения объектов к различным
классификационным группам, надежность информации, содержащейся в актах
о проведении инвентаризации.
Также необходимо отметить, возможность проведения анализа
использования основных средств на некоторых предприятиях может быть
ограничена низким уровнем оперативно технического учета. Итак, анализ
основных средств является весьма важным для любой компании, поскольку
данные активы - это основа любого вида хозяйственной деятельности.
Результаты анализа во многом определяются отраслевой спецификой
предприятий.
Таблица 3.
Используемые источники при проведении анализа основных
средств
33
Название документа
Используемая информация
Бизнес-план, план
технического перевооружения
и реконструкции как
организации в целом, таки
отдельных структурных
подразделений
Плановые данные являются основой для
сравнения с фактическими значениями
показателей в анализируемом периоде
Бухгалтерская отчетность
организации:
Приложение к
бухгалтерскому балансу
раздел «Основные средства»
Бухгалтерский баланс раздел
I «Внеоборотные активы»
Отчет о финансовых
результатах
Содержит информацию о составе и движении
собственных ОС предприятия, учитываемых по
первоначальной стоимости, а также о стоимости
всех переведенных на консервацию и
переданных в аренду объектах основных
средств, сумме начисленной амортизации и
результатах по индексации согласно
переоценке.
Содержит данные об остаточной стоимости
эксплуатируемых основных средств на начало и
конец отчетного периода.
Содержит информацию о показателях,
используемых при анализе эффективности
использования ОС.
Статистическая отчетность:
форма №11 «Сведения о
наличии и движении
основных фондов и других
нефинансовых активов»
Кроме данных о наличии и движении
включает в себя также информацию о
среднегодовой стоимости собственных
основных средств за отчетный период и о
полностью амортизированных объектах.
Данные синтетического учета
Счет бухгалтерского учета: 01 «Основные
средства», 02 «Амортизация ОС», 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (субсчет 3 и субсчёт 4),
001 «Арендованные ОС»
Данные аналитического
учета (ведомости и карточки
аналитического учета)
информация по соответствующим счетам,
видам и отдельным инвентарным объектам ОС
Первичные документы
Использование информации, содержащейся в
инвентарных карточках, актах приема-
передачи, ликвидации и в прочих документах
В качестве вывода следует отметить, что при организации учета
основных средств следует принимать во внимание отраслевые нюансы, которые
позволят максимизировать экономические выгоды предприятия.
1.4 Методика аудиторской проверки основных средств
Основные средства на предприятии являются наибольшей по стоимости
составляющей его активов, к тому же наименее оборачиваемой. Учет основных
34
средств связан с учетом таких операций, как их приобретение, начисление
износа и выбытие их после окончания срока использования.
Основополагающей целью аудита основных средств является
установление достоверности и законности оснований для проведения
финансовых операций, осуществляемых рассматриваемым предприятием.
Кроме того, данные мероприятия дают возможность отследить передвижение
средств основных фондов. Таким образом, представленное выше определение
можно считать проверкой всей бухгалтерской отчетности интересующей
организации за рассматриваемый период.
Как и многие другие формы экономической деятельности, аудит
основных средств на предприятии имеет значительную нормативную базу, а
значит, каждое действие или финансовая операция являются обоснованными.
Все необходимые данные для проведения аудиторской проверки можно найти в
следующих документах: главная книга, всевозможные регистры, а также,
конечно же, составляемый бухгалтерский баланс. Для этого аудитор должен
решить следующие задачи:
- изучить состав и структуру ОС и НМЛ поданным первичных
документов и учетных регистров;
- проверить наличие прав собственности на ОС и охранных до-
кументов, подтверждающих исключительные права проверяемой организации
на НМЛ;
- проверить правильность оценки и отражения в учете движения
(поступления и выбытия) объектов ОС и НМЛ;
- изучить порядок использования ОС и НМЛ;
- установить достоверность начисления и отражения в учете
амортизации по ОС и НМЛ;
- установить правильность исчисления и отражения в учете налогов
по операциям с основными средствами и нематериальными активами;
35
- оценить качество СВК и бухгалтерского учета аудируемого лица от
составления первичных документов до отражения указанных внеоборотных
активов в отчетности.
16
В ходе аудита и ОС и НМЛ можно выделить четыре базовых на-
правления проверки:
- постановка контроля экономического субъекта за наличием и
использованием активов (правильность отнесения объектов к ОС и НМЛ,
проверка наличия и правильности оформления первичных документов,
правильность оценки объектов; регулярность проведения инвентаризаций и их
документальное оформление, соответствие отчетности данным синтетического
и аналитического учета);
- проверка учета движения активов (отражение операций по-
ступления и выбытия в первичных документах, инвентарных карточках
аналитического учета и регистрах синтетического учета, начисление и
отражение в учете налогов, связанных с операциями);
- проверка учета амортизации активов (обоснованность и
правомерность установления срока полезною использования, правомерность и
обоснованность применяемых способов начисления амортизации,
безошибочность расчетов амортизационных отчислений, отражение
амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете);
- проверка тождественности показателей бухгалтерской доку-
ментации (сверка данных регистров аналитического и синтетического учета с
данными Главной книги и показателями форм отчетности).
17
Получение достаточных доказательств дает возможность аудитору дать
объективную независимую оценку в каком состоянии находится бухгалтерский
и налоговый учет ОС и НМЛ организации и выявить нарушения и отхождения
16
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.: Академика,
2016. – 352 с.
17
Медведев, М.Ю. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ: Учебное пособие / М.Ю. Медведев. -
М.: КноРус, 2016. - 240 c.
36
от действующего законодательства и установленных правил. Информаци-
онными источниками при аудите данных разделов учета служат:
- приказ об учетной политике организации;
- договоры (на поступление и выбытие объектов);
- патенты, свидетельства и другие охранные документы;
- протоколы внесения объектов ОС. НМЛ в уставный капитал и
согласования их стоимости.
Возможно также движение основных средств – под данным термином
подразумевается перемещение основных средств между различными отделами
и участками производства, их передача от одного субъекта внутренней
структуры фирмы другому. Поскольку все объекты основных средств имеют
инвентарные карточки и номера, перемещение объекта основных средств
необходимо правильно задокументировать для того, чтобы потом не возникло
путаницы с его нахождением.
Аудит движения основных средств, как правило, включается в
программу аудита основных средств и является важной его составляющей.
Проверка правильного документального отображения движения основных
средств поможет не запутаться на следующих этапах проверки. Аудит учета
основных средств предполагает проверку следующих моментов:
1. Правильность приобретения объектов основных средств –
необходимо удостовериться в том, что в первоначальную стоимость
действительно вписаны все затраты, связанные с его приобретением, доставкой,
установкой, монтажными работами, подготовкой к запуску и эксплуатации.
2. Правильность начисления амортизации на объекты основных
средств – в данном случае необходимо проверить, соответствует ли метод
начисления амортизации тому, который указан в приказе об учетной политике
предприятия, издаваемом каждый год в начале года. Также важно проверить, в
срок ли начисляется амортизация, не проводится ли намеренно ускоренное
начисление износа на объекты основных средств с целью их дальнейшей
продажи по заведомо заниженной цене.