37
3. Аудит выбытия основных средств – последний этап проверки
основных средств. Данная проверка предполагает выявление нарушений при
списании объектов основных средств и их продаже по остаточной стоимости.
Аудит учета основных средств подразумевает анализ последних операций по
продаже объектов основных средств и выявление их правомерности и
соответствия цен продажи.
4. Окончание проверки учета основных средств заканчивается, как
всегда, стандартно – составлением специального письма. В данном письме
рассказывается о том, каким образом был проведен аудит учета основных
средств, какие методы использовались для проверки, и какие результаты
достигнуты. На основании данного отчета (заключения) руководство фирмы
может принимать свои дальнейшие решения.
Таким образом, главной целью бухгалтерского учета основных средств
выступает такая организация учета в компании, при которой в любое время
можно узнать о количестве основных средств в фирме, их состоянии,
стоимости, нахождении и применении.
Учет основных средств связан с учетом таких операций, как их
приобретение, начисление износа и выбытие их после окончания срока
использования.
38
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРЕЛЕВОЕ
ХОЗЯЙСТВО «ЕЛИСЕЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Рыбная компания «Елисей» - одно из крупнейших
рыбоперерабатывающих предприятий Республики Хакасия и Юга
Красноярского края. ООО «Форелевое хозяйство «Елисей» - молодая компания,
образованная в 2014 г в результате объединения двух старейших рыбозаводов.
Основные направления производства – соленая рыба, рыба холодного и
горячего копчения, вяленая рыба, пресервы из рыбы, морепродуктов,
дикоросов, овощей. Ассортимент составляет более 450 наименований.
Компания реализует продукцию под брендом «ЕлИСей». Объединение
специалистов двух заводов в один коллектив привело к улучшению качества
продукции и условий обслуживания покупателей. Продукция реализуется в
городах республики Хакасия, во всех регионах юга Красноярского края, в г.
Красноярске, г. Кызыле.
ООО «Форелевое хозяйство «Елисей» трижды становилось
дипломантом конкурса «Сто лучших товаров» в 2014, 2015, 2016 г
(Приложение 1).
Принципиальная позиция компании – изготовление вкусного и
качественного продукта.
В складских помещениях оснащенных современным холодильным
оборудованием, хранится более 100 тонн продукции.
У предприятия есть собственный грузовой автопарк.
На ООО «Форелевое хозяйство «Елисей» функционирует линейно —
функциональная организационная структура управления, представлена на
рисунке. Первому (линейному) руководителю в такой системе управления
в формировании определенных вопросов и подготовке конкретных решений,
программ и планов оказывает помощь специальный аппарат управления,
39
сформированный из функциональных подразделений (отделов). Данные отделы
внедряют свои решения либо с помощью высшего руководителя, либо (в
рамках специальных полномочий) на прямую доводят их до конкретных
специализированных служб, либо же отдельных исполнителей на нижестоящем
уровне (рисунок 3).
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Форелевое хозяйство
«Елисей»
Роль таких функциональных отделов находится в зависимости от
амбиций хозяйственной деятельности и структуры управления фирмы в целом.
Функциональные отделы осуществляют всю техническую подготовку
производства; подготавливают варианты решения вопросов, связанных
с руководством процесса производства; освобождают линейных руководителей
от планирования финансовых расчетов, материально — технического
обеспечения производства других вопросов.
ООО «Форелевое хозяйство «Елисей» быстро растущее предприятие
и с каждым годом ее управляющая структура усложняется, обладая все более
разветвленным аппаратом. В связи с этим остро стоит вопрос координации
деятельности функциональных отделов или создания крупных
специализированных подразделений с высококвалифицированными кадрами,
имеющими в своем распоряжении современную компьютерную технику
и технологии.
40
К достоинствам существующей системы управления можно отнести
следующие моменты:
высокая компетентность специалистов, отвечающих
за осуществление конкретных функций;
высокая ответственность руководителя за результаты деятельности
возглавляемого им отдела;
личная ответственность руководителя за конечные результаты
деятельности своего подразделения.
В используемой на предприятии структуре управления можно отметить
следующие слабые стороны:
длительность процедуры принятия решений;
иерархию в структуре взаимоотношений;
отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на
горизонтальном уровне между производственными отделениями.
Согласно действующей структуре управления Генеральный директор
предприятия распоряжается ресурсами предприятия и принимает решения об
их использовании; осуществляет текущее руководство и необходимую
юридическую поддержку, обеспечивает необходимое финансирование,
безопасность предприятия и сотрудников; осуществляет связи с отделом
маркетинга смежных фирм; осуществляет стратегическое и текущее
планирование деятельности.
Предприятие действует на основании устава, представленного в
приложении 3.
Место нахождения ООО «Форелевое хозяйство «Елисей»: Российская
Федерация, г. Абакан
В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции составляет
более 200 наименований превосходной по вкусовым качествам
продукции(приложение 2):
рыба соленая
41
рыба специального посола
рыба горячего копчения
рыба холодного копчения
рулеты копченые
филе в панировке
вяленая рыба, — филе и нарезки из лососевых рыб в вакуумной
упаковке
рыбные пресервы в различных заливках
рыбная кулинария, — икра мойвы в соусах
2.2 Особенности учета основных средств предприятия ООО «Форелевое
хозяйство «Елисей»
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001
г. № 26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования
более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой
классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку,
назначению, видам, принадлежности и использованию.
Согласно учетной политике, принятой на ООО «Форелевое хозяйство
«Елисей», в составе основных средств отражаются оборудование и другие
соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12
месяцев. В отчетности основные средства показываются по первоначальной
стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время
эксплуатации.
ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» силами подрядной организации
демонтирует объект ОС (здание сушильного цеха) в связи с
нецелесообразностью его дальнейшего использования. Договорная стоимость
выполненных подрядчиком работ по демонтажу здания составила 147 500 руб.
(в том числе НДС 22 500 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета
42
первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 800 000 руб.,
сумма начисленной линейным способом (методом) амортизации на момент
ликвидации равна 400 000 руб. НДС, предъявленный организации при
приобретении основного средства, принят к вычету. В результате ликвидации
получены материалы, пригодные к использованию, которые оприходованы на
склад по рыночной стоимости, равной 100 000 руб.
Объект ОС, который выбывает или не способен приносить
экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета
(п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. От
16.05.2016 г.).
Необходимость списания объекта ОС с бухгалтерского учета должна
быть подтверждена (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта ОС, а
также для оформления документации при его выбытии приказом руководителя
организации создается комиссия (п. 77 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
С первого числа месяца, следующего за месяцем списания с учета
объекта ОС, начисление амортизации по нему прекращается.
Остаточная стоимость выбывающего ОС признается прочим расходом
на дату списания объекта ОС с учета (п. 31 ПБУ 6/01, п. п. 11, 16 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость работ по
демонтажу объекта ОС (без учета НДС), выполненных подрядной
организацией, в размере, установленном договором, учитывается в составе
прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта
других объектов ОС, а также другие материалы приходуются (в качестве
материально-производственных запасов (МПЗ) по текущей рыночной
43
стоимости на дату списания объекта ОС и принятия указанных МПЗ к учету (п.
79 Методических указаний, п. п. 2, 5, 9
Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н). Под текущей рыночной стоимостью понимается
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
данных активов. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены
документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Стоимость материалов, оприходованных при ликвидации объекта ОС,
включается в состав прочих доходов по мере их выявления, т.е. на дату
принятия материалов к учету (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 32н, п. 31 ПБУ 6/01).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций
производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. К балансовому
счету 01 «Основные средства»:
- 01-э «Основные средства в эксплуатации»;
- 01-в «Выбытие основных средств».
Списание основных средств производится на основании акта списания
(форма ОС-3), который также подписывается постоянно действующей
комиссией и утверждается директором предприятия, бухгалтер отмечает в акте
первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, расходы,
связанные с выбытием объекта. Выбытие объекта основных средств
оформляется в зависимости от того, по какой причине он выбывает:
- списание объекта производится на основании акта списания;
- передача осуществляется актом приема-передачи;
44
- продажа оформляется актом приема-передачи и договором купли-
продажи.
В таблице 4 приведены бухгалтерские проводки по демонтажу объекта
основных средств.
Таблица 4.
Бухгалтерские записи по демонтажу объекта основных средств
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
1
2
3
4
5
Затраты на демонтаж объекта
основных средств, выполненный
сторонней организацией, признаны
прочим расходом (147 500-22 500)
91-2
60
125 000
Акт приемки-
сдачи
выполненных
работ
Отражен НДС, предъявленный
подрядчиком со стоимости работ по
демонтажу объекта основных средств
19
60
22 500
Счет-фактура
Принят к вычету НДС
68
19
22 500
Счет-фактура
Перечислены денежные средства
подрядчику в оплату стоимости работ
60
51
147 500
Выписка
банка по
расчетному
счету
Списана первоначальная стоимость
выбывающего объекта основных
средств
01-в
01-э
800 000
Акт о
списании
объекта
основных
средств
Списана сумма амортизации
02
01-в
400 000
Акт о
списании
объекта
основных
средств
Списана остаточная стоимость
объекта основных средств (800 000 -
400 000)
91-2
01-в
400 000
Акт о
списании
объекта
основных
средств
Приняты к учету материалы,
полученные в результате ликвидации
основных средств
10
91-1
100 000
Акт о
списании
объекта
основных
средств.
Приходный
ордер
Выбытие основных средств происходит по причине морального и
физического износа объекта основных средств, а также по причине продажи
объектов основных средств.
В бухгалтерском учете выбытие объектов основных средств отражается
в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от
реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость - в
45
состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются и все расходы
организации, связанные с выбытием основного средства. Для учета в выбытия
объектов основных средств, к счету 01 «Основные средства», открыт
отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной
амортизации:
- Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных
средств»; - Кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная
стоимость основных средств;
- Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; - Кредит счета 01
«Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана
амортизация выбывшего объекта основных средств.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01.1
«Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных
средств»; - Кредит счета 91.2 «Прочие расходы» - списана остаточная
стоимость основных средств.
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется
финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот
финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы», на
счет 99 «Прибыли и убытки». На балансе ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» имеются основные средства на 1271 тыс. руб. Состав основных
средств представлен в таблице 5.
Таблица 5.
Наличие и движение основных средств ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» 2017 г.
Наименование объекта
основных средств
Остаток на
начало
года
Обороты за период
Остаток
на конец
года
Поступило
Выбыло
Машины и оборудование
(коме офисного)
2 371
62
1 291
1 143
Производственный и
хозяйственный инвентарь
150
22
128
Итого основных средств
2 521
62
1 313
1 271
46
Наличие и движение основных средств за 2018 год представлено в
таблице 6.
Таблица 6.
Наличие и движение основных средств ООО «Форелевое хозяйство
«ЕлИСей» за 2018 г.
Наименование объекта
основных средств
Остаток
на начало
года
Обороты за период
Остато
к
на
конец
года
Поступило
Выбыло
Машины и оборудование (коме
офисного)
1 143
1530
269
2 404
Производственный и
хозяйственный инвентарь
128
21
34
115
Итого основных средств
1 271
1551
303
2 519
Арендуемые основные средства, учитываются в забалансовом учете и.
соответственно, отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах, в оценке, указанной в договорах на аренду.
Сведения об объектах основных средств, полученных в 2018 г. по
договорам аренды, отражены в таблице 7.
Таблица 7.
Объекты основных средств, полученных в 2018 году на правах
аренды
Наименовани
е
объекта
Дата
Срок
действия
договора
аренды
Площадь,
полученн
ая в
аренду
(для
объектов
недвижи
мости
Годовая
сумма
арендных
платежей,
тыс. руб.
Регист
рация
права
получения
в аренду
возврата
арендодат
елю
Автомобиль
Toyota Premio
01.02.2018
36
нет
Нежилое
помещение
01.11.2018
30.09.2020т
01.11.2018
30.09.2020
37 кв. м.
187
нет
Нежилое
помещение
01.10.2018
31.08.2019г
01.10.2018-
31.08.2019
37 кв. м.
187
нет
На предприятии ООО «Форелевое хозяйство «ЕлИСей» бухгалтерский
учет амортизации основных средств осуществляется в следующей
последовательности:
По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
- определяется первоначальная стоимость;