27
Различают несколько видов оценок объектов основных средств:
первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются в основном по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для
объектов:
- произведенных самим предприятием;
- приобретенных у других предприятий и лиц за деньги – рассчитываются
фактические затраты на приобретение этих объектов. В первоначальную
стоимость включаются расходы на доставку, установку, монтаж основных
средств;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- полученных безвозмездно.
Полная первоначальная стоимость основных средств предприятия
представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, установку,
дооборудование объектов основных средств за минусом налога на добавленную
стоимость.
По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на
баланс предприятия, и она не меняется в течение всего срока эксплуатации, кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ. Исключение составляет
переоценка основных фондов предприятия. Амортизационные отчисления
рассчитываются исходя из полной первоначальной стоимости.
Этапы проведения анализа основных средств:
1. Сбор необходимой информации для проведения анализа;
2. Анализ состава и структуры основных средств, определение
обеспеченности организации и его структурных подразделений основными
средствами, оценка уровня состояния основных средств;
3. Обработка данных, обобщение результатов;
4. Разработка мероприятий и предложений по совершенствованию и
эффективному использованию объектов основных средств и выявление скрытых
резервов;
28
5. Контроль за исполнением разработанных мероприятий.
Чтобы понять динамику развития предприятия данный анализ проводят за
несколько лет.
На первом этапе для анализа основных средств производится сбор
необходимой информации, которая должна отражать реальное положение (то есть
быть достоверной, качественной, своевременной и собранной в полном объеме).
На втором этапе происходит анализ уже собранной информации и подсчет
имеющихся показателей. Для получения достоверной картины, анализ должен
проводить квалифицированный специалист. Кроме того, не последнюю роль
играют способы и приемы, которые используются при исследования технического
состояния организации. На данном этапе производится анализ структуры,
состояния и динамики основных средств.
Аналитический (инвентарный) учет основных средств.
Единицей учета является отдельный инвентарный объект, то есть
законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями, вместе
выполняю ими одну функцию.
Счет 01 «Основные средства» – синтетический, он отражает обобщенную
информацию. Для более глубокого раскрытия счета к нему открывают
дополнительные счета (субсчета).
К счету 01 могут быть открыты два субсчета:
01/1 «Собственные основные средства»;
01/2 «Арендованные основные средства».
Основным документом аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки форма OС-6. Ее оборотная сторона содержит краткую
характеристику объекта. Данные карточки составляются в бухгалтерии на каждый
инвентарный номер в 1-м экземпляре. Информацию в инвентарные карточки
заносят на основе актов приема-передачи, технических паспортов. Эти документы
позднее передают под расписку в соответствующий отдел. Для контроля за
сохранностью ведутся инвентарные списки формы OС-13 по месту нахождения
29
основных средств. Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту
– выбытие объектов основных средств по разным причинам.
Основными способами поступления основных средств на предприятие
являются:
- создание основных средств в самой организации;
- покупка основных средств;
- поступление в счет вклада в уставный капитал и другое.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале
в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных
счетов. При постановке на учет основных средств все затраты списывают со счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».
Данные операции отражают в бухгалтерском учете проводками:
- при приобретении у поставщиков:
Д -т 08 К-т 60 – на покупную стоимость;
Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС;
Д-т 01 К-т 08 – на первоначальную стоимость при принятии к учету.
- создание основных средств в самой организации (строительство,
дооборудование, реконструкция):
Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 – в сумме фактических затрат
Д-т 01 К-т 08 – на первоначальную стоимость при принятии к учету
Д-т 68 К-т 19 – списывается НДС на расчеты с бюджетом.
Основные средства в процессе использования изнашиваются. Различают
моральный и физический износ основных средств.
Под моральным износом подразумевается частичная утрата основными
средствами их потребительской стоимости вследствие технического прогресса и
совершенствования процесса производства.
Физический износ предполагает материальное изнашивание основных
средств производства, а также потеря ими физических свойств.
Физический износ в процессе использования зависит от следующих
факторов:
30
- степени загрузки основных фондов в производственном процессе;
- качества основных фондов;
- квалификации и отношения персонала к основным средствам;
- особенностей технологического процесса;
- качества и своевременности ухода за основными средствами.
Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается
путем начисления амортизации.
Ниже приведены проводки по начислению и списанию амортизации:
Д 20.01 К 02.01 начисление амортизации
Д 02.01 К 01.09 списание суммы амортизации оборудования
Д 02.01 К 83.01 отражена полная амортизация объекта включенных в
состав основных средств.
Основные средства нужно поддерживать в рабочем состоянии, поэтому на
предприятиях применяется система планового и внепланового ремонта.
Учет выбытия основных средств
Объекты основных средств могут выбывать с предприятия вследствие:
- продажи объекта;
- безвозмездной передачи;
- списания в случае морального или физического износа и другое.
Обобщение информации о выбытии основных средств и определения
финансового результата происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставляя обороты по дебету и кредиту счета 91 определяют получило
предприятие прибыль или убыток от ликвидации объекта.
Финансовый результат определяется:
- превышение оборота по дебету обозначает убыток: Д-т 99К-т 91/9
- превышение оборота по кредиту обозначает прибыль: Д-т 91/9 К-т 99
Приведем проводки при списании основных средств с баланса (при любой
причине выбытия):
Д-т 01«Выбытие» К-т 01 «Основные средства»
Д-т 02 К-т 01«Выбытие» – на сумму начисленной амортизации;
31
Д-т 91/2 К-т 01 «Выбытие» – на сумму остаточной стоимости.
Полученный результат (т. е. доход или расход) от списания объектов
основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к
которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств
зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Инвентаризация основных средств – это соответствие наличия объектов
основных средств бухгалтерским данным.
Инвентаризация основных средств обязательно проводится при:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- установлении фактов хищений или злоупотреблений и других.
Приведем проводки по результатам проведенной инвентаризации:
- при обнаружении излишков, их приходуют как ранее не учтенные
основные средства, бывшие в эксплуатации:
Д-т 01 К-т 91/1– оприходовано основное средство (по первоначальной
стоимости);
Д-т 91/1 К-т 02 – на сумму начисленной амортизации.
- при недостаче основные средства списывают с баланса:
Д-т 02 К-т 01 – списана начисленная амортизация по недостающим
основным средствам;
Д-т 94 К-т 91/1 – списана остаточная стоимость основных средств.
На виновное лицо недостача налагается по рыночной стоимости:
Д-т 73/2 К-т 94 – списана недостача за счет виновных лиц.
По мере возмещения виновным лицом недостачи:
Д-т 50 К-т 73/2 – работником погашена сумма задолженности.
Если конкретный виновник недостачи не установлен:
Д-т 91/2 К-т 94 – отражена в составе прочих расходов недостача.
Результаты инвентаризации отражаются в отчетности того месяца, когда
была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации – в годовом
бухгалтерском отчете.
32
Бухгалтерские регистры – это вид бухгалтерских документов, в которых
регистрируется, систематизируется и накапливается информация, содержащаяся
в первичных документах, принятых к бухгалтерскому учету. Данные регистры
используются для составления бухгалтерской отчетности.
К основным регистрам бухгалтерского учета относят:
- журнал-ордер №1 (в данном регистре на основании первичных учетных
документов в хронологическом порядке накапливается и систематизируется
информация о кредитовом обороте по счету 50 «Касса»);
- журнал-ордер №2 (учитывает операции, отражаемые по кредиту счета 51
«Расчетный счет»);
- журнал-ордер №3 (кредитуется счет 51 «Специальные счета в банках»);
- журнал-ордер №4 (ведется для учета операций по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»);
-журнал-ордер №6 (кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»);
- журнал-ордер №7 (кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»);
- журнал-ордер №8 (кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по
налогам и сборам»;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;79
«Внутрихозяйственные расчеты»;
- инвентарную карточку, в которой записана исчерпывающая информация
об объекте основных средств (группе основных средств);
- оборотно-сальдовую ведомость.
Статья 5 Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
приводит критерии предприятий, которые подпадают под обязательный аудит.
1.3 Методика проведения анализа основных средств
Производственно-хозяйственная деятельность организации должна быть
обеспечена необходимыми объектами основных средств – сооружениями,
33
оборудованием и другим, так как именно от них зависит эффективная и
качественная работа всего предприятия
22
.
Современные условия требуют эффективного и рационального
использования имеющихся ресурсов, поэтому предприятия стараются найти
резервы повышения показателей, стремясь максимально выгодно использовать те
основные средства, которые имеются в наличии.
Для того, чтобы выявить скрытые возможности, а также иметь
представление о сложившейся финансовой ситуации проводят комплексный
анализ основных средств. В данном анализе обязательно рассматривается
обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение (в
части анализа формы №1 «Бухгалтерский баланс» и в приложениях к финансовой
отчетности), результаты которого необходимы для управления финансовым
состоянием организации.
Цель анализа основных средств – выявить резервы повышения
эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных
вложений в техническое перевооружение, обновление и расширение технической
базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления
амортизации для обеспечения финансовой устойчивости компании
23
.
Чтобы понять динамику развития предприятия данный анализ проводят за
несколько лет.
Анализ возраста оборудования проводится для того, чтобы выявить
степень износа основных средств и вовремя проводить профилактические
мероприятия и ремонты и модернизировать устаревшее оборудование.
Для анализа структуры основных средств берется несколько лет, тогда
можно будет узнать, как изменилось состояние основных фондов предприятия по
сравнению с предыдущими годами – это даст более полную картину. При
проведении анализа основных средств определяют удельный вес активной и
22
Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет. Задачи. Тесты: Учебник / Н.К. Муравицкая. - М.: КноРус, 2012. - 232 c.
23
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 512 c.
34
пассивной части. Рассчитывается соотношение оборудования, непосредственно
участвующего в производственном процессе и вспомогательного – прямо не
участвующего в производстве продукции, но без которого производственный
процесс невозможен.
При анализе движения основных средств рассчитываются анализируются
коэффициенты обновления, интенсивности обновления, ввода, выбытия,
прироста основных средств.
К показателям движения основных средств относят коэффициент
обновления, коэффициент выбытия, коэффициент износа, коэффициент годности.
Коэффициент обновления (К
о
) показывает долю введенных за отчетный
период объектов основных средств в величине объектов основных средств на
конец такого отчетного периода.
Коэффициент обновления рассчитывается по формуле:
К
о
=
ОС
вв
ОС
к
, (1)
где
ОС
вв
– коэффициент обновления основных средств;
ОС
к
– стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию за
отчетный период;
ОС
К
– стоимость объектов основных средств организации на конец
отчетного периода.
Коэффициент выбытия (К
выб
) показывает, какое количество основных
средств (в стоимостной характеристике) предприятие утратило вследствие их
износа за определенное время. Чаще всего вычисляется годовое выбытие.
Рассчитывается как отношение стоимости фондов, выбывших за год, к
стоимости фондов на начало года.
К
выб
=
ОС
выб
ОС
нг
, (2)
где
ОС
выб
– основные средства выбывшие;
ОС
нг
– стоимость всех основных средств на начало года.
35
Для определения степени износа и годности основных средств
рассчитывается коэффициент износа и коэффициент годности, по которым
определяется техническое состояние основных средств.
Коэффициент износа (на начало года) (К
изн
) рассчитывается по формуле:
К
изн
=
Сумма амортизации
Ст
перв.ОС
, (3)
где
Ст
перв.ОС
– первоначальная стоимость основных средств.
Увеличение коэффициента износа может быть связано с ускоренным
методом начисления амортизации, редким обновлением оборудования,
невыполнением плана по вводу в эксплуатацию основных средств и
модернизации производства.
Коэффициент годности (на начало периода) (К_годн) рассчитывается по
формуле:
К
годн
=
Ст
ост
Ст
перв
, (4)
где
Ст
ост
– остаточная стоимость основных средств;
Ст
перв
– первоначальная стоимость основных средств.
Коэффициент годности свидетельствует о том, какая доля неизношенной
части основных средств присутствует в основных фондах предприятия. Чем выше
данный показатель, тем лучше.
На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности
основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей
стоимости.
Остаточная стоимость зависит от того, какой метод амортизации
(линейный или метод уменьшаемого остатка) использует предприятие.
Остаточная стоимость отражается в разделе «Внеоборотные активы»
бухгалтерского баланса. От этой величины зависит уровень обеспеченности
предприятия основными средствами.
36
Накопленная амортизация – это величина износа основных фондов
предприятия в денежном выражении и приравнивается к собственным
источникам финансирования. За счет начисленной суммы предприятия
производят модернизацию оборудования, закупают новое.
По правилам в бухгалтерском учете стоимость основного средства при его
повреждении или моральном устаревании не уменьшается.
Уровень использования основных средств определяют по следующим
показателям:
Фондоотдача (Фо) характеризует уровень эффективности использования
основных средств предприятия.
Фондоотдача рассчитывается по формуле:
Фо =
Выручка от продажи продукции
Среднегодовая стоимость основных средств
(5)
Следующим экономическим показателем является фондоемкость
(является обратным показателю фондоотдачи).
Фондоемкость показывает стоимость основных средств, которые
приходятся на один рубль выпущенной предприятием продукции.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
Фе =
Среднегодовая стоимость основных средств
Выручка
(6)
Еще одним показателем использования основных средств является
показатель рентабельности.
Рентабельность показывает степень эффективности использования
вложенных средств и ресурсов. Является относительным экономическим
показателем. Рентабельность использования основных средств рассчитывается по
формуле:
Р
исп.ОС
=
Ч
пр
Ст
сред.ОС
, (7)
где
Ч
пр
– чистая прибыль предприятия;
Ст
сред.ОС
– среднегодовая стоимость основных средств.