37
Кроме того, рассчитывается коэффициент эффективного использования
активов предприятия (К
эиа
) по данным бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках. Формула расчета выглядит так:
К
эиа
=
В
(Ст
ос.н.г.
+Ст
ос.к.г.
)/2
, (8)
где
В - выручка;
Ст
ос.н.г.
- стоимость основных средств на начало года;
Ст
ос.к.г.
- стоимость основных средств на конец года.
На третьем этапе происходит обработка полученной информации,
обобщение результатов. Полученные данные обязательно сравнивают с такими же
показателями за прошлые годы, выявляют намеченные тенденции
(положительные или отрицательные). Если наметилась плохая тенденция или
показатели ухудшились, то выявляют причины этого, чтобы прекратить такую
динамику.
На четвертом этапе на основании полученных данных разрабатываются
рекомендации по более эффективному использованию имеющихся основных
средств.
Пятый (заключительный) этап предполагает контроль за исполнением
разработанных мероприятий, чтобы повысить финансовую устойчивость
предприятия.
1.4 Методика аудиторской проверки основных средств
Аудит основных средств – это проверка бухгалтерской отчетности в
отношении основных средств
24
.
Целью аудита основных средств является проверка законности операций
по движению основных средств, а также подтверждение достоверности
информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства
Российской Федерации.
24
Ланина, И.Б. Отпуска: документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Практическое
пособие / И.Б. Ланина. - М.: Омега-Л, 2017. - 153 c.
38
Задачами аудита основных средств организации являются:
- проверить наличие и сохранность объектов основных средств;
- проверка правильности отнесения объектов к основным средствам;
- проверить правильность оценки объектов в учете;
- проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению,
движению и выбытию основных средств;
- проверка расчетов сумм амортизационных отчислений;
- проверка информации о ремонте основных средств.
Принципами аудита являются:
- независимость, честность, объективность, добросовестность;
- профессиональная компетентность, профессиональное поведение;
- конфиденциальность.
Последовательность аудита основных средств:
- проверка соблюдения положений учетной политики предприятия по
организации учета основных средств;
- проверка договоров о полной материальной ответственности с
работниками о вверенных объектах основных средств, изучение состава комиссии
для контроля за движением и ликвидацией основных средств;
- проверка правильности определения первоначальной стоимости
основных средств. Проверка наличия инвентарных номеров, по каждому объекту
основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;
- проверка правильности оформления документов и корреспонденции
счетов при различных вариантах поступления основных средств;
- проверка правильности начисления амортизации в соответствии со
способом, указанным в учетной политике организации;
- проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов
по выбытию основных средств;
- проверка правильности возмещения налога на добавленную стоимость по
основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и
хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков;
39
- проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление
условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта;
- проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в
бухгалтерском балансе;
- проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и
приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным
карточкам.
При проведении аудита применяются следующие процедуры:
- изучение документов;
- подсчет и анализ документов;
- опрос сотрудников;
- наблюдение;
- осмотр объектов основных средств.
Мероприятия, направленные на эффективное и своевременное проведение
аудиторской проверки, называют планированием аудита. При планировании
аудита определяется тактика и стратегия аудита, объём аудиторской проверки,
составляется общий план аудита, программа аудита.
Планирование должно отвечать следующим принципам:
- комплексности – означает согласованность всех этапов планирования;
- непрерывности – установление сопряженных заданий группе аудиторов
и контроль этапов планирования по срокам;
- оптимальности – выбор разных вариантов планирования для выбора
наиболее оптимального плана и программы аудита.
Далее составляется план и программа аудита. Примерный план аудита
приведен в таблице 2.
40
Таблица 2
План аудита
п\п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
1
Аудит подготовительных работ
перед составлением бухгалтерской
отчетности
1.08.2018 –
10.08.2018
Исполнитель
2
Аудит правильности оформления
бухгалтерской отчетности
11.08.2018 –
15.08.2018
Исполнитель
3
Аудит правильности оформления
документов и корреспонденции
счетов при поступлении основных
средств
16.08.2018 –
23.08.208
Исполнитель
4
Аудит правильности определения
первоначальной стоимости
основных средств
24.08.2018. -
30.08.2018
Исполнитель
5
Аудит правильности начисления
амортизации в соответствии со
способом, указанным в учетной
политике организации
1.09.2018 –10.08.2018
Исполнитель
6
Аудит правильности оформления
операций и корреспонденции
счетов по выбытию основных
средств
11.08.2018 –
20.08.2018
Исполнитель
7
Формирование аудиторского
заключения
21.08.2018 –
30.08.2018
Исполнитель
Примерная программа аудита приведена в таблице 3.
Таблица 3
Программа аудита
Перечень процедур
Источники информации аудитора
Проверка документов по учету основных
средств и проверка на соответствие их
Главной книге
Инвентарные карточки по учету
основных средств, журналы-ордера,
Главная книга
Проверка документов по учету основных
средств и проверка на соответствие их
Главной книге
Инвентарные карточки по учету
основных средств, журналы-ордера,
Главная книга
41
Продолжение таблицы 3
Проверка документов по учету
основных средств и проверка на
соответствие их Главной книге
Инвентарные карточки по учету основных
средств, журналы-ордера, Главная книга
Проверка создания комиссии при
приемке основных средств
Приказы руководства
Проверка договоров купли-продажи
основных средств
Договоры купли-продажи
Проверка правильности заполнения
документов, наличия всех
необходимых подписей
Договоры купли-продажи, акт приемки-
передачи объектов основных средств
Проверка правильности отнесения
объекта основных средств к той или
иной группе
Инвентаризационные описи, журналы учета
Контроль правильности принятия к
учету объекта основных средств по
первоначальной стоимости
Проектно-сметная документация, акты
инвентаризации
Контроль наличия основных
средств – проведение
инвентаризации по выбранному
объекту
Инвентарные карточки по учету основных
средств, инвентаризационные описи
Контроль правильности выделения
и возмещения НДС по поступавшим
основным средствам
Расчетно-платежные ведомости, расчеты по
налогам, акты приема-передачи и списания
ОС
Контроль соответствия начисления
амортизации выбранному методу
Учетная политика
Контроль правильности начисления
амортизации и отнесение ее на
соответствующие счета
Ведомости начисления амортизации,
ведомости распределения амортизационных
отчислений
Сверка на соответствие данных
начисленной амортизации данным
Главной книги
Ведомости начисления амортизации,
ведомости распределения амортизационных
отчислений, Главная книга
Контроль заключения договоров о
материальной ответственности с
материально-ответственными
лицами
Договоры о материальной ответственности
Поверка переоценки основных
средств
Акты, инвентаризационные документы
Проверка ведения картотеки
основных средств по нескольким
выбранным материально-
ответственным лицам
Картотека, инвентаризационные карточки,
договоры о мат. ответственности
Проверка наличия страховки на
основные средства
Страховые документы
Проверка отражения в отчетности
основных средств
Формы отчетности
Проверка движения основных
средств
Акты о перемещении основных средств
Проверка учета основных средств,
по которым начисляется
ускоренная амортизация и т. д.
Расчеты, сметы
42
После завершения проверки аудитор дает заключение, в котором выражает
свое мнение относительно достоверности и полноты информации об основных
средствах на проверяемом предприятии. Аудит является предпринимательской
деятельностью профессиональных аудиторов по осуществлению независимых
проверок финансовой отчетности. Для корректного отображения аудитором
заключения по аудиторским проверкам. Комиссией по аудиторской деятельности
были разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Стандарты
аудита — это единые правила, которым должны следовать аудиторы в процессе
профессиональной аудиторской деятельности
25
. Они устанавливают единые
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и
оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки
аудиторов и оценке их квалификации.
Аудиторские стандарты подразделяются на:
- международные аудиторские стандарты;
- национальные стандарты (разработаны в развитых странах);
- внутренние стандарты аудиторской деятельности (действуют в
профессиональных аудиторских объединениях и применяются индивидуальными
аудиторами);
- внутрифирменные стандарты.
Задачами аудиторских стандартов являются:
- обеспечение высокого качества аудиторской проверки;
- содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных
достижений;
- помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
- устранение контроля со стороны государства;
- помогать аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса.
25
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018. - 176 c.
43
В ходе аудиторских проверок аудиторы нередко находят искажение
бухгалтерской отчетности и ошибки в документах. Проверка бухгалтерской
отчетности финансовых показателей – это приемы и процедуры установления
фактов включения в издержки производства и обращения предприятий, не
связанных с ними затрат, а также неправильного исчисления прибыли,
подлежащей налогообложению. Выделяют следующие группы искажений и их
причины.
Искажение финансового результата, принимаемого для определения
платежей в бюджет, из-за включения в издержки производства расходов,
подлежащих возмещению за счет хозрасчетного дохода.
Уменьшение суммы прибыли, подлежащей налогообложению, вследствие
завышения затрат, включенных в себестоимость продукции, издержек обращения.
Зачисление выручки от продажи продукции на другие счета баланса.
Занижение на конец года суммы остатков резервов, отнесенных на счет
затрат по основной деятельности.
Отнесение на издержки производства расходов, покрываемых из
специальных источников.
Типичные ошибки, обнаруживаемые в ходе аудита, представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Типичные ошибки в ходе проведения аудиторских проверок
Наименование
операции
Типичные ошибки
Аудит операций с
основными
средствами
— отсутствие или не правильное и не своевременное
оформление первичных приходных документов;
- неправильное определение первоначальной стоимости
основных средств;
— не правильное начисление амортизации;
- амортизация не начисляется по объектам жилищного
фонда;
- в течение срока полезного использования объекта
основных средств приостанавливается начисление
амортизационных отчислений;
— некорректная корреспонденция счетов при отражении
операции по учету основных средств.
44
Основные ошибки, встречающиеся при аудиторских проверках, делятся
на:
- ошибки в ведении учета;
- ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета;
- ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства;
- ошибки повторные. Эти ошибки возникают в том случае, если бухгалтер
неправильно регистрирует операцию с основными средствами и из раза в раз
ставит неправильные проводки. Данные ошибки выявляются не сложно, часто их
находят сами бухгалтеры, просматривая Главную книгу или заполненный
бухгалтерский баланс.
В ходе аудиторской проверки аудитор составляет объективное мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности. Данное мнение оформляется в
содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ, выдаваемый аудитором по
результатам аудиторской проверки
26
. В нем аудитор выражает свое мнение о
достоверности и полноте бухгалтерской информации аудируемого лица,
соответствие ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству РФ.
Выделяют два вида аудиторских заключений:
- безоговорочно положительное аудиторское заключение;
- модифицированное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение дается тогда,
когда аудитор приходит к выводу о том, что на предприятии есть учетная
политика, соответствующая законодательству РФ, согласно ей ведется
бухгалтерский учет, все проводки по основным средствам составлены правильно
и вовремя, документы составлены верно, информация отражена в документах в
полном объеме.
Аудитор может отказаться от безоговорочно положительного
заключения, если информация о производственно-хозяйственной деятельности
26
Медведев, М.Ю. Бухучет за 20 мин: Учебное пособие / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2016. - 56 c.
45
организации была предоставлена не в полном объеме, либо объем выборки
аудиторской проверки был мал или недостаточен, а также возникли разногласия
с руководством аудируемого предприятия.
Модифицированное аудиторское заключение дается аудитором в том
случае, когда найдены несущественные недоработки.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
- не влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности;
- мнение с оговоркой (дается, когда невозможно дать безоговорочно
положительного заключения);
- заключение с отказом от выражения мнения (дается, если из-за значительного
ограничения объема аудита, аудитор не может составить мнение о
производственно-хозяйственной деятельности предприятия);
- отрицательное аудиторское заключение (дается, если разногласия с
руководством аудируемого лица настолько велики, что невозможно дать
заключение с оговоркой).
Аудитор несет ответственность за формулировку в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение может быть
признано заведомо ложным только по решению суда. Ложное аудиторское
заключение – это аудиторское заключение, выданное без проведения аудита, или
по результатам проверки, но явно противоречащее представленным документам.
Вывод: Основные средства – это часть имущества предприятия, которая
используется для производства продукции сроком свыше 12 месяцев. Каждое
предприятие, если хочет нормально функционировать на рынке, должно иметь
основные средства. Они необходимы не только чтобы обеспечивать деятельность
организации, но также нужны для самого управления предприятием в целом.
Производственно-хозяйственную деятельность предприятия
обуславливают во многом основные средства, для этого необходим правильно
организованный бухгалтерский учет основных средств, отвечающий всем
требованиям Российского Законодательства, вот почему так важно изучать
теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств.
46
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «СТРОЙДОРМАШ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
«Стройдормаш»
По организационно-правовой форме предприятие «Стройдормаш»
является акционерным обществом — это ведущее предприятие в России с
собственной конструкторской и производственной базой. Данное предприятие
находится по адресу г. Алапаевск, ул. Серова, 1. Оно основано в 1941 году (во
время Великой Отечественной войны оно было перевезено в рамках эвакуации
предприятий из Санкт-Петербурга), но 4 сентября 2006 года в целях расширения
возможностей для сотрудничества, это предприятие приобрела Москва. С 2008
года АО завод Стройдормаш» арендует у московского предприятия
производственные площади, склады и оборудование. Форма собственности
частная.
Общее руководство предприятием осуществляет генеральный директор
Гвоздик Александр Сергеевич, размер уставного капитала 102000 руб.
АО «Стройдормаш» производит:
- бурильно-крановые, бурильно-сваебойные машины;
- шнековые бурильные машины и многоцелевые буровые установки серии
ГЕО;
- дополнительное навесное оборудование для бурильных машин;
- бурильный инструмент и запасные части.
АО «Стройдормаш» в г. Алапаевске более 70-ти лет разрабатывает,
производит и поставляет высокотехнологичные машины для буровых работ и
буровой инструмент, на котором осуществляются геологоразведочные работы,
энергетическое и нефтегазовое строительство, возведение фундаментов и многое
другое. Продукция данного предприятия получила широкое признание среди
российских и зарубежных предприятий строительной, энергетической и
геологической отрасли.
Кроме того, компания предоставляет дополнительные услуги: