4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
основных средств 9
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета,
анализа и аудита основных средств 9
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета
и аудита основных средств 18
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств 25
Глава 2. Действующая практика учета, анализа и аудита основных средств
на предприятии в Бахчисарайском УЭГХ ГУП РК «Крымгазсети» 36
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств 36
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств
на предприятии 40
2.3. Методика проведения анализа и аудита основных средств
на предприятии 46
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита
основных средств в Бахчисарайском УЭГХ ГУП РК «Крымгазсети» 66
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств 66
3.2. Предложения по совершенствованию анализа и аудита
на предприятии 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 94
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, в современных
экономических условиях хозяйствования эффективность использования
имеющихся на предприятии ресурсов во многом предопределяет его
успешность и долгосрочную финансовую устойчивость. Повышение
эффективности хозяйственной деятельности зависит, прежде всего, от
обеспеченности предприятия основными средствами в необходимом
количестве и ассортименте, а также от того, насколько интенсивно они
используются. Повышение эффективности использования основных средств
положительно сказывается на всех технико-экономических показателях
деятельности организации.
Для усиления конкурентоспособности предприятия необходимо
поддерживать имеющихся у них производственные фонды на должном уровне,
для чего необходимо своевременное обновление, модернизация основных
средств и улучшение их технических характеристик. Следовательно,
необходимо осуществлять оперативный анализ и контроль за техническим
состоянием, движением и направлением использования имеющихся на
предприятии основных средств. Важность исследования учета основных
средств обусловлена и тем, что учет основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете претерпел значительные изменения: введен новый
классификатор основных фондов, изменен порядок определения
амортизационной группы и срока полезного использования.
Таким образом, вопросы правильной организации учета и анализа
основных средств имеют большое значение для деятельности организаций.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и
повышение эффективности использования основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети».
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить
6
следующие задачи:
1) исследовать нормативное и правовое регулирование бухгалтерского
учета, анализа и аудита основных средств;
2) рассмотреть документальное оформление и задачи бухгалтерского
учета и аудита основных средств;
3) исследовать теоретические основы бухгалтерского учета основных
средств;
4) представить характеристику и учетную политику предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств;
5) провести аналитический и синтетический учет основных средств на
предприятии;
6) провести анализ и аудит основных средств на предприятии;
7) разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств;
8) разработать предложения по совершенствованию анализа и аудита на
предприятии.
Объект исследования – ГУП РК «Крымгазсети».
Предмет исследования – бухгалтерский учет, анализ и аудит основных
средств предприятия.
Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на
нормативных правовых актах Российской Федерации, научных трудах
отечественных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского
учета, аудита и анализа использования основных средств.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе
написания работы, были использованы методы бухгалтерского учета
(балансовое обобщение; система бухгалтерских счетов и двойная запись;
методы стоимостного измерения; методы первичного наблюдения,
включающие документацию и инвентаризацию), приемы экономико-
статистического анализа (наблюдение, монографический, обобщение,
группировка).
7
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и приложений.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита основных средств
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета, анализа
и аудита основных средств
Правильное определение сущности основных средств играет важную
роль для их учета, анализа, планирования и контроля. Основным средствам
посвящено большое количество научных работ. Однако в понимании их
экономической природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет
единства взглядов. Определения основных средств, данные различными
экономистами, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Определения основных средств в трактовке различных авторов
Автор
Определение основных средств
1
2
Бакаев А. С.
1
В составе основных средств отражают различные
материально – вещественные ценности, используемые как
средства труда в натуральной форме в течение длительного
времени как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере.
Кирьянова З. В.
2
Основные средства – это средства труда, которые участвуют
в производственном процессе многократно, не меняя
натуральной формы, выполняют одну и ту же функцию в
течение нескольких производственных циклов и переносят
свою стоимость в создаваемый продукт по частям.
Потребление основных средств происходит в процессе
постепенного их снашивания.
Щадилова С. Н.,
Кураков Л. П.
3
Основные средства – это средства труда (здания,
сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные
средства) производственного и непроизводственного
назначения.
Мескон М.
Основные средства - это средства труда, участвующие в
процессе производства длительное время и постепенно
переносящие свою стоимость на продукцию предприятия.
1
Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. – С. 53.
2
Кирьянова З. В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Юрайт, 2016. – С. 113.
3
Кураков Л. П. Экономика. – М.: ЮниВестМедиа, 2016. – С. 204.
9
Продолжение таблицы 1
1
2
Азрилиян А.,
Райзберг Б.,
Лозовский Л.
4
Основные средства – это совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в качестве средств
труда и действующих в натуральной форме в течение
длительного времени (свыше одного года) как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной
сфере. К основным средствам относят землю,
производственные здания, сооружения, машины и
оборудование, приборы, инструменты, то есть физический
капитал.
Макаревич Л. М.
5
,
Шеремет А. Д.
6
Основные средства - это денежные средства, вложенные в
совокупность материально-вещественных ценностей,
относящихся к средствам труда.
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования в процессе производства или поставки
товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для
административных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в
течение более чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот
цикл более одного года).
Классификация основных средств является составным элементом
организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать
информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного
процесса и управления, поэтому изменения, которые коснутся в ближайшем
времени, актуальны для написания данной статьи.
Основные средства можно классифицировать по признакам, которые
наглядно можно увидеть на рисунке 1. С 1 января 2017 г. вступило в силу
Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений
4
Лозовский Л. Ш., Райзберг Б. А. Современный экономический словарь. – М.: Инфра-М,
2015. – С. 278.
5
Макаревич Л. М. Управление предпринимательскими рисками. – М: Инфра-М, 2016. – С.
111.
6
Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.
Учебное пособие для подготовки бухгалтеров и аудиторов. – М.: ИНФРА-М», 2016. – С. 61.
10
в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №
1»
7
, которое внесло серьезные изменения в классификацию основных средств:
признана утратившей силу норма о том, что указанная
классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;
классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в
новой редакции
8
.
Рисунок 1. Классификация основных средств предприятия
по отдельным признакам
9
По внешнему виду и содержанию классификация основных средств
представляет собой таблицу, в которой для каждой амортизационной группы
перечислены наименования входящих в нее объектов основных средств и
соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов
(ОКОФ), с 1 января 2017 г. утратившего силу.
Также классификация основных средств приведена в пункте 5 ПБУ 6/01,
которая не имеет существенных отличий с классификацией, приведённой в
7
Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1»
8
Данченко С. П. Классификация основных средств – 2017 // Упрощённая система
налогообложения: бухгалтерский учёт и налогообложение. — 2016. — № 9. — С. 57.
9
Бойко О. Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 106.
11
ОКОФ. Данная классификация необходима при ведении учёта основных
средств и составлении отчётности о наличии и движении основных средств
организации. Классификацию основных средств по видам можно представить
на рисунке 2.
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по
кодам ОКОФ. С 1 января 2017 г. вместо него применяется Общероссийский
классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)
10
. Новая
классификация основных средств включает амортизационные группы, в
которых не только изменены коды, но и отдельные основные средства, которые
перенесены из одной амортизационной группы в другую. Количество групп,
следует заметить, не изменилось, их по-прежнему десять, но некоторые
основные средства попали в другие группы, что соответственно, ведёт к
изменению сроков полезного использования
11
.
Основные средства организации в зависимости от срока полезного
использования этого имущества для целей налогообложения прибыли
относятся к той или иной амортизационной группе основных средств (п. 1 ст.
258 НК РФ
12
). Срок полезного использования основных средств организация
определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой
Правительством РФ. Новые сроки полезного использования нужно применять к
основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 г., то есть в
случае переноса основного средства из одной амортизационной группы в
другую срок полезного использования для объектов, принятых на учёт до 1
января 2017 г., не изменился.
10
ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (с изм. и доп.).
11
Ткач Е. С., Бурчева З. И. Изменения в классификации основных средств // Лучшая научная
статья 2016. Сборник статей победителей IV международного научно-практического
конкурса. 2016. С. 244.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
12
Рисунок 2. Классификация основных средств по видам
13
Таким образом, рассмотрев изменения, принятые Постановлением
Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 можно сделать вывод о том, что в
амортизационных группах были добавлены новые объекты, например, в
третьей и четвёртой амортизационных группах появились подъемные краны
(код ОКОФ 330.28.22.14) или бетононасосы (код ОКОФ 330.28.13.11140)
14
.
Также были скорректированы коды ОКОФ, они стали более лаконичными, а
13
Бойко О. Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 106.
14
Демина Ю. М. Учет основных средств в соответствии с новым классификатором основных
средств по амортизационным группам // Бухучет в строительных организациях. 2017. № 4. С.
8.
13
аналитика стала раскрываться в примечании. Более интересные поправки
связаны с перегруппировкой кодов ОКОФ и объектов основных средств: часть
старых кодов ОКОФ в новой Классификации разбили на несколько новых, а в
некоторых случаях объединили по одним кодом
15
.
И, конечно же, важным является изменение сроков полезного
использования. Так как с 2017 г. из классификации основных средств
исключено упоминание использования для целей бухгалтерского учета.
Организации должны будут пересмотреть подход к расчёту сроков полезного
использования, прежде всего им нужно ориентироваться на время, в течение
которого объект будет приносить компании выгоду.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств осуществляется на основании следующих нормативных документов
законодательного уровня.
Главой 34 Гражданского кодекса РФ
16
регулируются отношения,
возникающие из договоров аренды, финансовой аренды (лизинга),
безвозмездного пользования объектами основных средств. В частности, в
данном законодательном акте отражены общие положения, касающиеся формы,
государственной регистрации и срока договора аренды, объектов аренды и
арендной платы, правил передачи и пользования объектами аренды, а также
прав, обязанностей и ответственности сторон арендных отношений.
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» обеспечивается единообразие ведения учета операций с основными
средствами, составления и предоставления достоверной информации об
имущественном положении организации, правил ведения бухгалтерского учета
15
Демина Ю. М. Учет основных средств в соответствии с новым классификатором основных
средств по амортизационным группам // Бухучет в строительных организациях. 2017. № 4. С.
8.
16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и
доп.).