24
представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте,
и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки
или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о
выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в
состав основных средств оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с
использованием следующих документов: Инвентарная карточка учета объекта
основных средств (форма №ОС-6); Инвентарная карточка группового учета
объектов основных средств (форма №ОС-6а); Инвентарная книга учета
объектов основных средств (форма №ОС-6б). Данные документы ведутся в
бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них
при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче
объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и
сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей
и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри
организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального
ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке
(книге) на основании соответствующих документов.
В инвентарной карточке приведены: основные данные об объекте
основных средств, сроке его полезного использования; способ начисления
амортизации; отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;
сведения об индивидуальных особенностях объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты
основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение
месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных
карточек остальных основных средств. Данные инвентарных карточек
ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных
средств.
25
По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении
выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также
контрактная стоимость в иностранной валюте.
В инвентарной карточке отражается также корректировка
первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам
достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято
решение об увеличении его первоначальной стоимости.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств предприятия
является такая организация учета, когда в любой момент времени есть
возможность получить данные о количестве и стоимости основных средств, их
состоянии, наличии и использовании.
Задачи учета основных средств показаны на рисунке 4.
Рисунок 4. Задачи учета основных средств
28
Указанные выше задачи решаются при помощи применения правильно
оформленной документации и при условии обеспечения правильной
организации учета наличия и движения основных средств компании,
исчислений по их амортизации и учета расходов на осуществление ремонта как
28
Бойко О. Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 107.
• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам
их использования, правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и
перемещения
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на
реконструкцию и модернизацию основных средств
• исчисление доли стоимости основных средств в виде
амортизационных отчислений для включения в затраты организации
• контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортны средств и
других основных средств с целью своевременного проведения
ремонта
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию
Задачи учета основных средств
правильное документальное оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах поступлений основных средств, их внутреннего
перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации
основных средств;
точное определение результатов ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективностью использования.
26
по местам их эксплуатации, так и по компании в целом
29
.
Целями аудита объектов основных средств являются: проверка
законности отражения операций по объектам проверка достоверности
информации законодательным требованиям по учету таких объектов.
К задачам аудита объектов основных средств предприятия относятся
следующие проверки: контроль за наличием и сохранностью объектов
основных средств правильность оценки объектов в учете; правильность
отнесения элемента актива к объекту основных средств оформление и
отражение в учете операций по поступлению, перемещению и выбытию
основных средств правильность выбора амортизационной группы расчеты
сумм амортизационных отчислений, согласно выбранному и утвержденному
методу расчета амортизации целесообразность проведения ремонта основных
средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их
отражения; правильности отражения финансовых результатов от выбытия,
списания основных средств.
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
Рассмотрим теоретические основы бухгалтерского учета основных
средств.
Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету нужно пройти
несколько этапов.
Во-первых, необходимо признание приобретаемого имущества
основным средством. Для основного средства должны одновременно
выполняться следующие условия, установленные п.4 ПБУ 6/01:
продолжительность использования более 12 месяцев; способность приносить
экономические выгоды (доход) в будущем; объект будет использоваться при
производстве продукции, для оказания услуг, для управленческих нужд, или
29
Чернова Е. В. К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ //
Молодой ученый. — 2017. — №14. — С. 333.
27
будет предоставляться за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование; объект не предназначается для последующей
перепродажи. Кроме того, стоимость объекта основных средств за единицу
должна быть не менее 40 000 руб. (п.5 ПБУ 6/01). Все объекты стоимостью в
пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более
40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе
материально-производственных запасов
30
.
Несмотря на то, что стоимостный критерий отнесения объекта к
основным средствам исключен, установленный организацией лимит может
быть меньше 40 000 руб., но сумма лимита должна быть закреплена в учетной
политике организации
31
.
Учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном
выражении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется разными
способами в зависимости от того, как основное средство поступило в
организацию. Рассмотрим различные варианты формирования первоначальной
стоимости
32
.
Основное средство приобретено за плату. Первоначальная стоимость
этого объекта основных средств определяется как сумма фактических затрат на
сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основного средства включают не
30
Ястребова E. H., Барбашинова Н. Б. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств //
Факторы развития экономики России Сборник трудов VIII Международной научно-
практической конференции. Под редакцией В. А. Петрищева (отв. редактор), Л. А.
Карасевой, А. В. Романюка; Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования «Тверской государственный университет»;
Великотырновский университет им. Святых Кирилла и Мефрдия (Болгария). 2016. С. 169.
31
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 230.
32
Борисова К. И. Учет поступления и выбытия основных средств // Новая наука:
Теоретический и практический взгляд. 2017. Т. 1. № 3. С 123.
28
только сумму оплаты поставщику (продавцу), но также и другие затраты,
связанные с приобретением или сооружением данного основного средства,
такие как: затраты на консультационные, информационные и посреднические
услуги, госпошлины, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги,
вознаграждения посредникам, иные затраты.
В 2016 г. в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета основных средств. Если организация
применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то она, может
определять первоначальную стоимость своих основных средств следующим
образом. Во-первых, если приобретает их за плату, то по цене поставщика или
продавца и затрат на монтаж. Во-вторых, если их сооружает (изготавливает), то
в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда, заключенным с
целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Все
прочие затраты в полной сумме в связи с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств, будут отнесены к расходам по
обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены
33
.
Основное средство получено организацией в качестве вклада в уставный
капитал. Первоначальная стоимость этого основного средства определяется как
его денежная оценка, согласованная учредителями, а также фактические
затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования
34
.
Основное средство поступило в организацию по договору,
предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, то есть в обмен на другие ценности, отличные от денежных
средств. Первоначальная стоимость в этом случае будет считаться, как
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
33
Кондранина М. А., Чернявская С. А., Власенко Е. А., Небавская Т. В. Бухгалтерский учет
основных средств // Политические и социально-экономическое развитие Юга России:
история, современность, перспективы развития. Сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6.
34
Бойко О. Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 106.
29
Основное средство получено безвозмездно или по договору дарения.
Первоначальная стоимость определяется как рыночная цена данного основного
средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во
внеоборотные активы плюс фактические затраты на его доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования
35
.
Первоначальная стоимость объекта основных средств может меняться в
тех случаях, если происходили такие хозяйственные операции, как достройка,
реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка. В
соответствии с ПБУ 6/01
36
коммерческая организация может не чаще одного раза в
год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
37
.
В условиях инфляции переоценка основных средств в организации
позволяет:
объективно оценить истинную стоимость основных средств;
более правильно и точно определить затраты на производство и
реализацию продукции;
более точно определить величину амортизационных отчислений,
достаточную для простого воспроизводства основных средств;
объективно устанавливать продажные цены на реализуемые
основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости
объектов основных средств на сумму накопленной амортизации образуется
35
Борисова К. И. Учет поступления и выбытия основных средств // Новая наука:
Теоретический и практический взгляд. 2017. Т. 1. № 3. С 123.
36
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 № 2689).
12
Кондранина М. А., Чернявская С. А., Власенко Е. А., Небавская Т. В. Бухгалтерский учет
основных средств // Политическое и социально-экономическое развитие Юга России:
история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6.
30
остаточная стоимость данных объектов
38
.
Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных
средств при поступлении в течение длительного времени на результат
хозяйственной деятельности (произведенную продукцию, работы или услуги).
Не начисляется амортизация по следующим объектам: объекты,
относимые к жилищному фонду, не учитывая тех, что сдаются в аренду или
учитываются как доходные вложения в материальные ценности; земля и
другие объекты природопользования; фонды библиотек; объекты основных
средств, принадлежащие некоммерческим организациям; объекты, которые
относятся к музейным ценностям
39
.
Величина амортизационных отчислений в денежном выражении
рассчитывается каждый месяц по каждому объекту основных средств отдельно.
Фактическое начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете
начинается с первого числа того месяца, который следует после месяца, в
котором объект основных средств был принят к учету и введен в эксплуатацию.
А прекращается начисление с первого числа месяца, последующего за месяцем,
в котором этот объект основных средств списан или выбыл из имущества
предприятия
40
.
Продолжительность процесса начисления амортизации прямо зависит от
длительности использования объекта основного средства, то есть срока
полезного использования. Сроком полезного использования считается период
времени, когда в результате использования этого основного средства
предприятие имеет экономические выгоды, то есть получает доход (прибыль).
38
Ястребова E. H., Барбашинова Н. Б. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств //
Факторы развития экономики России Сборник трудов VIII Международной научно-
практической конференции. Под редакцией В. А. Петрищева (отв. редактор), Л. А.
Карасевой, А. В. Романюка; Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования «Тверской государственный университет»;
Великотырновский университет им. Святых Кирилла и Мефрдия (Болгария). 2016. С. 173.
39
Володина Ю. О. Учет основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // Наука и образование: проблемы и перспективы. Материалы (заочной) научно-
практической конференции. 2016. С. 62.
40
Скабылов А. Амортизация основных средств как важная составная часть учета основных
средств // Актуальные научные исследования в современном мире. 2017. № 12-4 (32). С. 93.
31
Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать этот срок,
когда осуществляет прием объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Способ начисления амортизации указывается в учетной политике организации.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается начислять
амортизацию одним из следующих методов: линейный метод; метод
уменьшаемого остатка; метод списания первоначальной стоимости исходя из
суммы чисел лет срока полезного использования; метод списания
первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему
продукции (работ, услуг). Один из данных вариантов необходимо выбрать для
группы однородных объектов основных средств отдельно. В будущем данный
метод начисления амортизации должен использоваться весь срок полезного
использования этих объектов, составляющих эту группу объектов
41
.
В ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью менее 40 000
руб. или другого лимита, который может быть указан в учетной политике,
могут отражаться в учете в качестве материально-производственных запасов, а
в отчетности - аналогично. В учетной политике оговаривается, в составе чего
организация будет учитывать эти объекты, как ОС или МПЗ. В случае принятия
решения организацией о том, чтобы учитывать активы в составе МПЗ,
требуется установить лимит стоимости актива за единицу. Он может быть
меньше или равен 40 000 руб.
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных
средств на территории РФ, организации имеют возможность на обособленном
субсчете к счету 01 «Основные средства» учитывать объекты недвижимости, на
которые они еще не получили право собственности. В учетной политике также
необходимо отметить выбранный учетный способ для этой недвижимости.
Рассмотрим способы начисления амортизации:
1. Линейный метод. Данный метод является самым распространенным.
41
Кузина А. Ф. Стуконоженко Ж. В. Учет амортизации основных средств в международных
и российских стандартах бухгалтерского учета // Новые реалии в инновационном развитии
экономической мысли. 2017. С. 203.
32
Это обусловливается простотой его применения. При данном методе
амортизация начисляется равными долями на протяжении срока полезного
использования. Расчет основан на первоначальной стоимости, которая
включает в себя все затраты, понесенные при приобретении этого объекта. В
случае, когда была проведена переоценка этого объекта, используется
восстановительная стоимость для расчета
42
.
Формула для расчета начисления амортизации основных средств
линейным методом выглядит следующим образом:
Агод = Первоначальная стоимость ОС : Срок полезного использования
(1)
2. Метод уменьшаемого остатка. Если амортизация рассчитывается этим
методом, то годичная норма амортизации ориентируется по такому же
принципу, что и в случае внедрения линейного метода. Но, стоит обратить
внимание, что собственно начисление амортизации происходит, отталкиваясь
от суммы остаточной стоимости основного средства, но не из первоначальной.
Расчет ведется следующим образом. Сумма начисленной амортизации в первый
год определяется по формуле (1).
Агод2 = (Первоначальная стоимость ОС − Агод1) : Срок полезного
использования (2)
где Агод2 – сумма амортизации, начисленной за второй год срока
эксплуатации. По следующим годам срока эксплуатации сумма
амортизационных начислений рассчитывается аналогично формуле (2).
3. Метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел
лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизационных
отчислений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости
42
Володина Ю. О. Учет основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // Наука и образование: проблемы и перспективы. Материалы (заочной) научно-
практической конференции. 2016. С. 62.
33
основного средства
43
. Формула для расчета выглядит следующим образом:
Агод = (Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования
: Сумма чисел лет срока полезного использования) ∗ ПС (3)
где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств.
4. Метод списания первоначальной стоимости основных средств
пропорционально объему продукции (работ, услуг). В этом методе амортизация
начисляется в соответствии с объемом произведенной продукции (работ, услуг)
в натуральном выражении за отчетный период
44
. В данном случае для расчета
амортизации этим методом используется формула:
Агод = (Фактический объем продукции : Предполагаемый объем
продукции за весь срок полезного использования) ∗ ПС (4)
Месячная величина амортизации составляет 1/12 от годовой суммы
начисленной амортизации. Амортизация не начисляется по истечению срока
эксплуатации основных средств.
Выбранный метод возможно применять организацией, начиная c месяца,
который наступит за месяцем принятия решения o выборе (либо изменении)
метода начисления амортизации. По статистике в практике современных
предприятий на территории РФ наиболее распространенным методом
начисления амортизации является линейный. Это оправдано тем, что линейный
метод является наиболее простым в расчете и разумным для предприятий
малого бизнеса. Другие методы чаще используются для крупных
предприятий
45
.
Организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного
использования. Конечная цель амортизационных отчислений – это
распределение первоначальной стоимости имущества на срок его
43
Кузина А. Ф., Стуконоженко Ж. В. Учет амортизации основных средств в международных
и российских стандартах бухгалтерского учета // Новые реалии в инновационном развитии
экономической мысли. 2017. С. 207.
44
Скабылов А. Амортизация основных средств как важная составная часть учета основных
средств // Актуальные научные исследования в современном мире. 2017. № 12-4 (32). С. 93.
45
Кузина А. Ф., Стуконоженко Ж. В. Учет амортизации основных средств в международных
и российских стандартах бухгалтерского учета // Новые реалии в инновационном развитии
экономической мысли. 2017. С. 207.