79
Чтобы определить, как изменится фондоотдача в результате реализации
представленных мероприятий, воспользуемся методом абсолютных разниц
(Таблица 26).
Фондоотдача основных средств ГУП РК «Крымгазсети» увеличится на
0,1440.
Таблица 26
Факторный анализ фондоотдачи основных средств ГУП РК
«Крымгазсети»
Фактор
Расчет уровня влияния
Влияние на
фондоотдачу,
руб./руб.
алгоритм
расчет
Изменение
удельного
веса
активной
части
ΔУДач × УДм (2019) ×
ФОм (2019)
0,0068×0,9458×2,1151
+ 0,0136
Изменение
удельного
веса машин и
оборудования
УДач (Проект) × ΔУДм
× ФОм (2018)
0,8595×0,0056×2,1151
+ 0,0102
Изменение
фондоотдачи
машин и
оборудования
УДач (Проект) × УДм
(Проект) × ΔФОм
0,8595×0,9514×0,1469
+ 0,1202
Итого
-
+0,0136+0,0102+0,1202
+ 0,1440
Таким образом, в результате реализации проектных мероприятий
фондоотдача возрастет на 0,1440 руб., или на 6,81 %.
Рассчитанный в таблице 3.7 резерв роста фондорентабельности
составляет 6,8 п.п.
Проведенные расчеты свидетельствуют, что представленные
рекомендации экономически эффективны. В результате их реализации
фондоотдача возрастет на 6,81 %, а фондорентабельность повысится на 6,8 п.п.
Предприятию также рекомендуется совершенствование внутреннего
аудита основных средств.
Проведение внутреннего контроля операций по учету основных средств
на наш взгляд должно состоять из следующих этапов:
80
1. На первом этапе внутреннему контроллеру необходимо определить
наличие всех заявленных в документах объектов основных средств и
достоверность оценки данных объектов учета. Для этого необходимо
присутствовать при инвентаризации основных средств. В процессе проведения
проверки на данном этапе контрольные процедуры подразделяются на те,
которые:
— проводятся в инвентаризации;
— используются при инвентаризации;
— используются после проведения инвентаризации.
При проведении инвентаризации основных средств целесообразно
применять следующие аналитические процедуры: сравнение фактических
показателей с нормативными, плановыми, прогнозными значениями; проверка
соответствия синтетического и аналитического учета.
2. Второй этап контроля основных средств представлен тем, что
внутреннему контролеру необходимо проверить правильность
документального оформления, целесообразность и законность приобретения,
полноту, правильность оценки и своевременность оприходования основных
средств, поступивших в организацию. Внутренним контролером должна быть
проведена проверка бухгалтерских записей по оприходованию основных
средств. Полноту и своевременность оприходования основных средств
устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01
«Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Источниками данных являются
акты приема-передачи основных средств (форма ОС-1); ОС-6 «Инвентарная
карточка учета основных средств»; ОС-3 «Акт о приёме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств», договоры купли-продажи, договора учредителей, счета.
Внутренним контролерам следует уделять особое внимание операциям
по приобретению объектов, находящихся в эксплуатации у других
экономических субъектов, следует тщательно проверять с точки зрения
81
целесообразности каждой операции, а также своевременности получения и
полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
3. На третьем этапе проверки контролер удостоверяется как в
правильности применения способов начисления амортизации, так и сроков ее
начисления. Для этого внутренний контролер проверяет приказ об учетной
политике организации на соответствие требованиям законодательства, а также
порядок использования метода амортизации, которые использует организация.
С целью проверки правильности начисления сумм внутренний контролер
проводит арифметическую проверку, используя такие источники как: расчеты
амортизации, инвентарные описи, инвентарные карточки, ведомости расчета
амортизации, сведения по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
4. На четвертом этапе контролер проверяет правильность бухгалтерской
переоценки основных средств, используя документы, подтверждающие
рыночные цены, расчеты переоценки. Переоценка первоначальной стоимости и
амортизация основных средств определяются путем умножения
первоначальной стоимости или индекса амортизации и переоценки (который
рассчитывается путем деления справедливой стоимости на переоценку,
остаточной стоимости). Общая стоимость остаточного излишка должна быть
представлена в дополнительном капитале, а сумма уценки – в составе расходов
за отчетный период.
Важным этапом внутреннего контроля является подтверждение расчета
сумм превышения предыдущих уценок над переоценками или сумм
превышения предыдущих переоценок над уценками и правильности их
отражения в учете.
5. Пятый этап предусматривает, что внутренний контролер должен
проверить операции по ремонту основных средств. Особое внимание
необходимо уделить тому, какие виды ремонтных работ были проведены
(текущий или капитальный), а также проверить правильность отнесения затрат
на ремонт. На данном этапе определяется правильность отнесения затрат на
капитальный ремонт. Следует отметить, что затраты на текущий ремонт
82
относятся в состав расходов отчетного периода. Поэтому внутренний
контролер должен проверять документы ОС-3 «Акт о приёме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств», договоры с организациями, которые выполняли
техническое обслуживание, калькуляцию ремонтных работ и сопоставляет эти
суммы со сведениями, учетными регистрами и формами отчетности по счетам.
6. На шестом этапе внутренний контролер осуществляет проверку
операций по выбытию основных средств. Проверку целесообразно начинать с
проверки наличия договоров (при условии продажи основных средств), а также
актов списания основных средств (при условии ликвидации основных средств)
и формальной проверки всех необходимых реквизитов документов.
7. На седьмом этапе осуществляется проверка объектов основных
средств, переданных (полученных) в финансовую аренду. В процессе
внутреннего контроля проверяется правильность оформления договоров и
инвентарных карточек на наличие всех подписей и заполненных реквизитов.
Таким образом, контролеру при проверке бухгалтерской информации по
основным средствам организации необходимо провести проверку всех
возможных операций с основными средствами организации: поступлением,
выбытием, износом, восстановлением, лизингом, арендой, ликвидацией.
Особое внимание необходимо уделить сопоставлению данных
первичных документов с учетными регистрами и формами отчетности с целью
предоставления лицу, принимающее решение уверенности в достоверности
данных по учету операций с основными средствами для дальнейшего
обоснования им управленческих решений.
Выводы по Главе 3
На основе проведенного исследования учета основных средств в ГУП
РК «Крымгазсети» предлагаются следующие рекомендации по его
совершенствованию:
рационализация организации движения документов по учету
основных средств на основе графика документооборота. Использование
83
графика документооборота позволит сократить трудозатраты на обработку
документов за счет повышения ответственности исполнителей за соблюдение
сроков составления и обработки документов;
организовать аналитический учет основных средств в разрезе
амортизационных групп, мест нахождения и лиц, ответственных за содержание
и эксплуатацию основного средства;
в целях повышения эффективности затрат на поддержание основных
средств целесообразно создание двух видов резервов на ремонт основных
средств: на оплату обычного ремонта; на оплату дорогих видов капитального
ремонта.
Кроме того, рационально разработать внутреннюю инструкцию по учету
приобретения и создания основных средств, выбытия основных средств,
расходов на их ремонт и модернизацию, установить критерии деления расходов
на текущие и капитальные и контролировать их соблюдение. Это позволит
снизить риск существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
В целях повышения эффективности использования основных средств
разработаны следующие мероприятия:
1. Приобретение станка на условиях лизинга. Это позволит обновить
оборудование предприятия и использовать наиболее выгодные источники
внешнего финансирования с учетом ограниченности финансовых возможностей
предприятия.
2. Совершенствование организации ремонта основных средств
предприятия, предусматривающее изменение ремонтного цикла.
Рекомендовано использование структуры ремонтного цикла, включающей
между капитальными ремонтами ряд текущих ремонтов, а также вести
ежедневное фиксирование сбоев, простоев и внеплановых остановок
оборудования, транспортных средств с занесением информации по каждому
инвентарному номеру оборудования в журнал ремонтных работ.
Рекомендовано также предварительные планы-графики ППР составлять с
равномерной нагрузкой по месяцам за месяц до начала планируемого года, с
84
последующей ежемесячной корректировкой на основании анализа
статистической информации журналов ремонтных работ.
Проведенные расчеты свидетельствуют, что в результате внедрения
мероприятий все показатели использования основных средств улучшатся.
ГУП РК «Крымгазсети» рекомендовано проводить внутренний контроль
основных средств. Выделенные этапы внутреннего контроля основных средств
и контрольных процедур, которые должны применяться в ходе контроля,
должны быть одобрены на этапе планирования внутреннего контроля.
Внутренний контроль основных средств должен быть направлен на сбор
доказательств, проведения анализа, применения моделей и методов с целью
разработки рекомендаций по оптимизации работы учетного аппарата, а также
направлений повышения эффективности управления основных средств.
Реализация представленных в работе рекомендаций позволит повысить
эффективность учета, внутреннего аудита и использования основных средств
ГУП РК «Крымгазсети».
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования в процессе производства или поставки
товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для
административных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в
течение более чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот
цикл более одного года).
Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным
участком учетной работы на предприятии. Главные задачи учета основных
средств – учет их наличия и движения с момента приобретения до момента
выбытия; правильное и своевременное исчисление амортизации; получение
сведений для правильного расчета налога на имущество; учет средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за
эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.
Достоверность бухгалтерского учета и отчетности по основным
средствам подтверждается аудитом. Для выявления резервов повышения
эффективности использования основных средств проводится экономический
анализ.
Во второй главе работы исследован учет основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети».
При ведении учета основных средств помимо положений учетной
политики бухгалтерия ГУП РК «Крымгазсети» руководствуется ПБУ 6/01,
«Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», а
также положениями Налогового кодекса РФ. Все бухгалтерские записи
оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ГУП
РК «Крымгазсети», в котором для ведения операций по учету основных средств
предусмотрены счета 01, 02, 07, 08.
Основные средства в ГУП РК «Крымгазсети» принимаются к
86
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму
фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Затраты по
приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов
основных средств» (без НДС).
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ГУП РК «Крымгазсети»
ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для определения
финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Учетной политикой ГУП РК «Крымгазсети» предусмотрено, что
объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на
издержки, при этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не
применяются.
Согласно Положениям учетной политики ГУП РК «Крымгазсети»,
амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете, начисляется линейным способом, при определении срока
полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии
руководствуются классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы.
Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ГУП
РК «Крымгазсети», а также создание резервов на ремонт основных средств
учетной политикой не предусмотрено. Учетной политикой предприятия
предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств.
Проведенный анализ основных средств позволил сделать вывод о том,
что используются они на предприятии достаточно эффективно, о чем
свидетельствует рост фондоотдачи, фондовооруженности и
фондорентабельности.
На основе проведенного исследования учета основных средств в ГУП
РК «Крымгазсети» предлагаются следующие рекомендации по его
совершенствованию:
87
рационализация организации движения документов по учету
основных средств на основе графика документооборота. Использование
графика документооборота позволит сократить трудозатраты на обработку
документов за счет повышения ответственности исполнителей за соблюдение
сроков составления и обработки документов;
организовать аналитический учет основных средств в разрезе
амортизационных групп, мест нахождения и лиц, ответственных за содержание
и эксплуатацию основного средства;
в целях повышения эффективности затрат на поддержание основных
средств целесообразно создание двух видов резервов на ремонт основных
средств: на оплату обычного ремонта; на оплату дорогих видов капитального
ремонта.
Кроме того, рационально разработать внутреннюю инструкцию по учету
приобретения и создания основных средств, выбытия основных средств,
расходов на их ремонт и модернизацию, установить критерии деления расходов
на текущие и капитальные и контролировать их соблюдение. Это позволит
снизить риск существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
В целях повышения эффективности использования основных средств
разработаны следующие мероприятия:
1. Приобретение станка на условиях лизинга. Это позволит обновить
оборудование предприятия и использовать наиболее выгодные источники
внешнего финансирования с учетом ограниченности финансовых возможностей
предприятия.
2. Совершенствование организации ремонта основных средств
предприятия, предусматривающее изменение ремонтного цикла.
Рекомендовано использование структуры ремонтного цикла, включающей
между капитальными ремонтами ряд текущих ремонтов, а также вести
ежедневное фиксирование сбоев, простоев и внеплановых остановок
оборудования, транспортных средств с занесением информации по каждому
инвентарному номеру оборудования в журнал ремонтных работ.
88
Рекомендовано также предварительные планы-графики ППР составлять с
равномерной нагрузкой по месяцам за месяц до начала планируемого года, с
последующей ежемесячной корректировкой на основании анализа
статистической информации журналов ремонтных работ.
Проведенные расчеты свидетельствуют, что в результате внедрения
мероприятий все показатели использования основных средств улучшатся.
ГУП РК «Крымгазсети» рекомендовано проводить внутренний контроль
основных средств. Выделенные этапы внутреннего контроля основных средств
и контрольных процедур, которые должны применяться в ходе контроля,
должны быть одобрены на этапе планирования внутреннего контроля.
Внутренний контроль основных средств должен быть направлен на сбор
доказательств, проведения анализа, применения моделей и методов с целью
разработки рекомендаций по оптимизации работы учетного аппарата, а также
направлений повышения эффективности управления основных средств.
Реализация представленных в работе рекомендаций позволит повысить
эффективность учета, внутреннего аудита и использования основных средств
ГУП РК «Крымгазсети».