14
и хранения документов бухгалтерского учета по операциям с основными
средствами
17
.
В Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)» и Приказе Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» определены
общие положения и правовые основы лизинговых отношений, указания об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, особенности
и условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или
лизингополучателя.
В число основных документов нормативного уровня, определяющих
порядок ведения учета основных средств, входят следующие документы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от
29 июля 1998 г. № 34н
18
, которое содержит определение порядка организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности и правила оценки статей данной отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)
19
, которое содержит информацию о порядке утверждения
рабочего плана счетов бухгалтерского учета, формах первичных документов и
регистров бухгалтерского учета, порядке проведения инвентаризации, правилах
документооборота и порядке контроля за хозяйственными операциями, в том
числе применительно и к основным средствам.
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
18
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598).
19
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 № 12522).
15
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01)
20
, которое устанавливает основные правила формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах и содержит ключевые
моменты об условиях принятия активов в качестве основных средств, сроках
полезного использования, оценке, амортизации, восстановлении, выбытии и
раскрытии информации об объектах основных средств в бухгалтерской
отчетности.
Бухгалтерский учет операций с основными средствами в отдельных
случаях регламентируется следующими документами.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008)
21
, которым устанавливаются особенности порядка
формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в
результате капитального строительства.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01)
22
, в пункте 9 которого
конкретизируется порядок оценки материально-производственных запасов,
поступающих в результате выбытия объектов основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), в которых описан порядок признания в учете и отчетности доходов и
расходов, возникающих в результате выбытия, переоценки и аренды основных
средств.
20
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 № 2689).
21
Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ
2/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 № 12717).
22
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806).
16
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)
23
, которым устанавливаются особенности порядка
учета процентов по займам и кредитам, используемым с целью приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционных активов (основных средств).
Основой для организации бухгалтерского учета основных средств
являются методические документы, которые конкретизируют и разъясняют
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями:
–Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы;
–Общероссийский классификатор основных фондов;
–Перечень унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств;
–Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
24
;
–Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
–План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению
25
.
Порядок учета основных средств на предприятии также основывается и
на локальных документах (рабочих инструкциях и указаниях по учету
основных средств внутри организации), предназначенных для внутреннего
пользования.
Разумеется, нельзя считать абсолютно полным приведенный перечень
нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета
основных средств, поскольку в отношении каждого конкретного вопроса
23
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изм. и доп.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523).
24
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (с изм. и доп.) «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
21.11.2003 № 5252).
25
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению».
17
решения, касающиеся порядка учета любых операций, должны приниматься с
учетом требований всех нормативных документов, действующих на
актуальную дату и формирующих правовое поле изучаемых экономических
отношений.
Основным документом, регулирующим аудит основных средств,
является Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
26
.
К документам, регулирующим аудит основных средств, также
относятся:
1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные
Правительством РФ, законодательные и подзаконные нормативные акты
необходимы при регулировании аудиторской деятельности. Также в них
установлены общие нормы и положения, необходимые всем субъектам рынка
аудиторских услуг;
2. Нормативные документы министерств и ведомств необходимы при
решении специфических особенностей проведения аудита страховых компаний,
финансово-кредитных компаний, а также инвестиционных институтов;
3. Информация по вопросам регулирования особенностей аудита СРО
аудиторов указана во внутренних правилах аккредитованных
профессиональных объединений;
4. Внутрифирменными аудиторскими стандартами руководствуются при
регулировании качества аудита и сопутствующих аудиту услуг в плоскости
аудиторских компаний.
Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета и
аудита представляет собой систему установления государственными органами
общеобязательных норм и правил ведения бухгалтерского учета, составления
бухгалтерской отчетности и аудита.
26
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской
деятельности».
18
19
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Все хозяйственные операции по учету основных средств оформляются
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Первичные учетные документы. В соответствии с п. 1 ст. 9
Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен
первичным учетным документом. Перечень обязательных реквизитов
первичного учетного документа приведен в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. С
01.01.2013 согласно п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных
документов утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета.
Организация может использовать типовые формы первичной
документации для учета основных средств, утвержденные Постановлением
Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. № 7
27
.
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в
эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств
используются следующие документы: Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1); Акт о приеме-
передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а); Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и
организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к
данному объекту основных средств.
27
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств».
20
Таблица 2
Формы первичной документов по учету основных средств
Номер
унифицирова
нной формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-3
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов
ОС-4
Акт на списание основных средств
ОС-4а
Акт на списание автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС- 14
Акт о приемке оборудования
ОС-6
Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС- 15
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж
ОС- 16
Акт о выявленных дефектах оборудования
Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.
Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для
объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата
ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма
начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Второй раздел
заполняет организация – получатель основного средства только в своем
экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок
полезного использования, установленный организацией, способ начисления
амортизации, норму амортизационных отчислений. Третий раздел содержит
краткую характеристику объекта основных средств.
Акт приемки-передачи основных средств применяется:
для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех
случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим
законодательством оформляться в особом порядке);
для оформления внутреннего перемещения основных средств из
21
одного структурного подразделения организации в другое;
для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в
эксплуатацию;
для исключения из состава основных средств при передаче, продаже
другой организации.
Рисунок 3. Применение формы ОС-1
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств
вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств
(формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из
одного структурного подразделения. Для оформления и учета таких
перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств формы №ОС-2. Накладная выписывается передающим
подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами
структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр
передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного
лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр
передается в подразделение, получающее основное средство.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы
№ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Применение формы № ОС-1
для учета ввода объектов
основных средств в эксплуатацию
для оформления внутреннего
перемещения основного средства из
одного структурного подразделения
организации в другое
для оформления передачи
основных средств со склада (из
запаса) в эксплуатацию
для исключения из состава
основных средств при передаче,
продаже другой организации
22
Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из
ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств формы №ОС-3. Акт состоит из двух разделов. В первом
указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент
передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе
указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией,
модернизацией объектов основных средств. Акт подписывается членами
приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов
основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт
должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был
произведен структурным подразделением организации, то свою подпись
должен поставить в акте представитель структурного подразделения,
проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, утвержденный
руководителем организации или уполномоченным им лицом акт, сдается в
бухгалтерию. Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами
сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый
экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации,
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную
карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).
В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях
организации контроля за своевременным получением основных средств из
ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется
переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении
объекта основных средств из ремонта производится соответствующее
перемещение инвентарной карточки.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств также
оформляется документально. Для этих целей применяются следующие
документы: Акт о списании объекта основных средств (кроме
23
автотранспортных средств) (форма №ОС-4); Акт о списании автотранспортных
средств (форма №ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б). Акты составляются в двух
экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем
организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у
лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания
автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается
документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции
безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего
использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о
приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух
экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и
утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В том случае,
если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку
оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является
предварительным. Качественные и количественные расхождения с
документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также
факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном
порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-
передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы
проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит
представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный
акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В
получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный