62
ГУП РК «Крымгазсети» предложено сдать уточненную декларацию по
налогу на прибыль.
На третьем этапе проведена проверка правильности отражения
основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Рисунок 11. Алгоритм исправления ошибок (искажений) в учете
Между ООО «Луара» и ГУП РК «Крымгазсети» заключен договор
поставки № 34 от 26.09.2019. Общая цена договора составляет 213 300 руб., в
том числе НДС. Согласно п. 2.2 договора указанная цена включает доставку
оборудования покупателю. В ходе проверки обнаружено, что услуги по
монтажу пеллетного котла были списаны единовременно на затраты
предприятия, но согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, сумма, уплачиваемая за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования, включается в
63
первоначальную стоимость основного средства. Согласно договора подряда на
монтажные работы № 25 от 08.10.2019, стоимость работ составила 194 000 руб.,
в том числе НДС. Поставщиком был составлен акт на выполненные работы № 5
от 03.12.2019 и выставлен счет-фактура № 5 от 03.12.2016.
В карточке по счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражена
сумма основного средства без монтажных работ. Результаты проверки
отражены в сличительной таблице 17.
Таблица 17
Проверка правильности корреспонденции счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я предприятия
Корреспонденц
ия аудитора
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Оплачен счет поставщика
213 300.00
60.2
51
60.2
51
Отражена стоимость основных
средств
177 750.00
08.4
60.1
07
60.1
Выделен НДС
35 550.00
19.1
60.1
19.1
60.1
Принят к вычету НДС
35 550.00
68.2
19.1
68.2
19.1
Бухгалтерская справка. Зачтен
аванс
213 300.00
60.1
60.2
60.1
60.2
Станок введен в эксплуатацию
177 750.00
01.1
08.4
Отражена стоимость услуг по
монтажу оборудования
164 406,00
26
60.1
07
60.1
Выделен НДС
32881.20
19.1
60.1
19.1
60.1
Оборудование передано в
монтаж
341 906.00
08.4
07
Основное средство введено в
эксплуатацию
341 906.00
01.1
08.4
При проведении проверки были сделаны некоторые выводы.
Оборудование в учете включается в состав основных средств. Согласно Плану
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению для отражения в учете
производственного оборудования, требующего монтажа, необходимо
использовать счет 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической
себестоимости приобретения. Фактическая стоимость оборудования
складывается из цен и расходов на приобретение и доставку оборудования на
склады организации.
64
При сдаче оборудования для монтажа его стоимость должна быть
списана со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». В связи с невыполнением этих требований ГУП РК
«Крымгазсети» следует произвести исправительные записи в учете.
Таким образом, в ГУП РК «Крымгазсети» появилась сумма в 164 406
руб., излишне отнесенная на общехозяйственные расходы, которые уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. И в расчетах по
налогу на прибыль доначислению подлежит 20% от этой суммы, то есть
отчисления по налогам и сборам возрастут на 32 881,2 руб. за минусом
сокращения налога на прибыль от начисленной амортизации с указанной
суммы.
На четвертом этапе проведена проверка наличия и правильности
оформления документов на выбытие основных средств. Результаты проверки
отражены в рабочем документе аудитора (Таблица 18).
Таблица 18
Проверка оформления первичных
документов на выбытие основных средств
Реквизиты документа
Характер выявленного нарушения
Акт о списании объекта
основных средств (ф.
№ ОС-4) от 23.08.2019
Не указан номер приказа на списание основных средств,
нет подписи генерального директора, нет данных
бухгалтерского учета в разделе 2
Товарная накладная
от 23.08.2019 № 41028
Отсутствует дата отпуска и получения основного
средства, не указана расшифровка подписи получателя,
отсутствует номер накладной
Счет-фактура от
23.08.2019 №
041028/08/23/0002
Не заполнен реквизит грузополучателя, отсутствует
прочерк в незаполненных столбцах
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых
документов – акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности
отчетности и аудиторского заключения.
Результаты проведенной проверки представлены в таблице 19. По
результатам аудиторской проверки потери организации от искажений в
товарной накладной от 21.11.2019 № 121 заключаются в отказе налогового
органа в вычете входного НДС. Неуказанные реквизиты в товарной накладной
65
от 23.08.2019 № 041028 приведут к отказу налоговой службы принять расходы
для уменьшения налогооблагаемой базы.
Таблица 19
Результаты проверки учета основных средств
Выявленные ошибки
Порядок исправления
Налоговые и
административные
последствия
В товарной накладной от
21.11.2019 № 121 не
указан номер договора
поставщика, расшифровка
подписи грузополучателя
неразборчива
Указать в накладной
номер договора, уточнить
расшифровку подписи
грузополучателя
Отказ в вычете входного
НДС. Отказ принятия
расходов для уменьшения
налогооблагаемой базы
В шапке Акта о приеме-
передаче основных средств
от 21.11.2019 № 1 не
указана организация-
сдатчик, не заполнен
реквизит ОКПО
Внести в Акт о приеме-
передаче основных
средств необходимые
реквизиты
Нарушение правил
заполнения первичных
документов
бухгалтерского учета
Оборудование, требующее
монтажа, принято к учету
на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Оборудование, требующее
монтажа, первоначально
учитывается на счете 07
«Оборудование к
установке». Следует
произвести
исправительные записи в
учете
Нарушения правил
ведения бухгалтерского
учета
В товарной накладной от
23.08.2019 № 041028
отсутствует дата отпуска и
получения основного, не
указана расшифровка
подписи получателя,
отсутствует номер
накладной
Внести в накладную
недостающие реквизиты:
поставить дату отпуска и
получения основного
средства,
зарегистрировать
накладную и проставить
номер, расшифровать
подпись получателя
Отказ в вычете входного
НДС для покупателя.
Отказ принятия расходов
для уменьшения
налогооблагаемой базы
Объект основных средств
со стоимостью более 40
тыс. руб. отнесен на счет
10 «Материалы»
Сделать исправительные
записи в учете, сдать
уточненную декларацию
по налогу на прибыль
Искажение учета и
отчетности, рассчитать и
уплатить пени
В результате неверного отнесения объекта основных средств на счет 10
«Материалы» предприятие не воспользовалось правом уменьшить
налогооблагаемую прибыль на 5 226 руб., а значит, уплатила излишний налог
на прибыль. Из-за неверного отнесения услуг по монтажу основных средств на
затраты предприятия в расчетах по налогу на прибыль доначислению подлежат
66
32 881,2 руб. за минусом суммы налога на прибыль от недоначисленной
амортизации по причине неверного отражения в учете монтажных работ.
Выводы по Главе 2
Основные средства в ГУП РК «Крымгазсети» принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму
фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Затраты по
приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов
основных средств» (без НДС).
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ГУП РК
«Крымгазсети»ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для
определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Учетной политикой ГУП РК «Крымгазсети» предусмотрено, что
объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на
издержки, при этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не
применяются.
Согласно Положениям учетной политики ГУП РК «Крымгазсети»,
амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете, начисляется линейным способом, при определении срока
полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии
руководствуются классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы.
Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ГУП
РК «Крымгазсети», а также создание резервов на ремонт основных средств
учетной политикой не предусмотрено. Учетной политикой предприятия
предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств.
Проведенный анализ основных средств позволил сделать вывод о том,
что используются они на предприятии достаточно эффективно, о чем
свидетельствует рост фондоотдачи, фондовооруженности и
67
фондорентабельности.
68
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета, анализа
и аудита основных средств в Бахчисарайском УЭГХ ГУП РК
«Крымгазсети»
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств
Важнейшим направлением учета основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети», требующим совершенствования, является рациональная
организация документооборота.
В учетной политике ГУП РК «Крымгазсети» указано, что порядок и
сроки создания первичных учетных документов и их передачи для отражения в
бухгалтерском учете определены графиком документооборота. Однако, данный
график не разработан и не включен в состав приложений к учетной политике.
В связи с этим предлагается график документооборота целесообразно
выделить в отдельный документ и утвердить в качестве приложения к учетной
политике организации. Использование графика документооборота, в том числе
по документам учета основных средств, позволяет сократить трудозатраты на
обработку документов на предприятии за счет повышения ответственности
исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов.
В Приложении 3 представлен рекомендуемый график документооборота
по учету основных средств для ГУП РК «Крымгазсети».
Кроме того, в ГУП РК «Крымгазсети» имеют место проблемы
аналитического и синтетического учета основных средств:
1) проблемы с формирование акта на частичное списание объекта
основных средств (форма № ОС-4) при его частичной ликвидации, связанная с
тем, что для заполнения некоторых разделов требуется информация,
отсутствующая на момент составления акта;
2) порядок аналитического учета основных средств, действующий на
предприятии, не предусматривает их распределение по амортизационным
группам, местам нахождения и лицам, ответственным за их содержание и
69
эксплуатацию. Это снижает возможности оперативного контроля за объектами
основных средств;
3) построение учета не предусматривает обособленного учета
основных средств, подлежащих государственной регистрации.
Рассмотрим пути решения выявленных проблем.
Определенные вопросы при заполнении форм первичного учета
основных средств возникают при частичной ликвидации основного средства.
Акт на частичное списание объекта основных (форма № ОС-4) средств может
быть составлен окончательно только после завершения ликвидации (частичной
ликвидации) объекта основных средств. Дело в том, что при заполнении
некоторых разделов актов потребуется информация о затратах, которые
организация понесла в ходе ликвидации объекта, о материалах, образовавшихся
после этой процедуры, а также об их стоимости.
В связи с этим акт рекомендуется оформлять в два этапа. На первом
этапе заполняются разделы I и II, где содержатся сведения о состоянии объекта
основных средств на дату списания и его краткая характеристика,
непосредственно после выхода приказа руководителя организации о
ликвидации основного средства. На втором этапе заполняется раздел III, в
котором отражаются сведения о затратах, связанных со списанием основных
средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их
списания после окончания демонтажа. В акте о частичной ликвидации
комиссия указывает причину частичной ликвидации − модернизация,
реконструкция или другая причина. Документ составляют в двух экземплярах.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у лица,
отвечающего за сохранность имущества. На основании документа передают на
склад или реализуют материалы и металлолом, оставшиеся в результате
списания основного средства.
В качестве совершенствования методики учета основных средств в ГУП
РК «Крымгазсети» предлагаются следующие рекомендации.
Во-первых, организовать аналитический учет основных средств в
70
разрезе амортизационных групп, мест нахождения и лиц, ответственных за
содержание и эксплуатацию основного средства.
Рекомендуемая структура счета 01 «Основные средства» следующая:
01.1 – «Поступление основных средств»:
01.1.1 «Основные средства производственного назначения»;
1.1.2 «Основные средства непроизводственного назначения»;
1.1.3 «Основные средства, переданные в аренду».
Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с
амортизационными группами ОС):
1– первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1
года до 2 лет включительно) – «Основные средства производственного
назначения первой амортизационной группы»;
2– вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2
лет до 3 лет включительно) – «Основные средства производственного
назначения второй амортизационной группы» и т.д.;
10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет) – «Основные средства производственного назначения десятой
амортизационной группы».
Аналитическим признаком второго уровня является место нахождения
объектов основных средств:
1 – основное производство;
2 – вспомогательное производство;
3 – складское хозяйство;
4 – офис.
К примеру, станок, используемый в цехе и относящийся к пятой
амортизационной группе, будет отнесен на счет 01.1.1.5.1 «Основные средства
производственного назначения пятой амортизационной группы. Основное
производство».
Аналитическим признаком третьего уровня счета являются лица,
ответственные за содержание и эксплуатацию основного средства. Так,
71
персональный компьютер, используемый для работы инженером Петровой А.
А. и отнесенный к третьей амортизационной группе, будет отражен на счете
01.1.1.3.1. Петрова – «Основные средства производственного назначения
третьей амортизационной группы. Основное производство. Ответственный за
содержание и эксплуатацию – Петрова».
Субсчет 01.2 «Выбытие основных средств» строится по аналогичному
принципу.
Кроме того, для отражения объектов основных средств, требующих
государственной регистрации, создать в рабочем плане счетов к счету 01
«Основные средства» субсчет 6 «Основные средства, требующие
государственной регистрации».
В соответствии с пунктом 8 статьи 258 НК РФ включение объекта
основных средств, подлежащего государственной регистрации (транспортные
средства, которые необходимо регистрировать в ГИБДД и объекты
недвижимости), в состав амортизируемого имущества, производится с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (на
дату подачи заявления о государственной регистрации). Период между датой
подачи документа на регистрацию права собственности на объект и датой
получения свидетельства о государственной регистрации может составить
довольно значительный промежуток времени. Объект уже будет включен в
состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли
(введен в эксплуатацию), а в бухгалтерском учете еще может числиться в
составе внеоборотных активов.
В связи с этим для учета таких объектов предлагается использовать не
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а отдельный субсчет, открытый к
счету 01 «Основные средства» - субсчет 6 «Основные средства, требующие
государственной регистрации.
Рассмотрим правомерность данного предложения с точки зрения
бухгалтерского законодательства.