5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа собственного капитала ......... 9
1.1. Сущность и понятие капитала предприятия ............................................. 9
1.2. Структура собственного капитала и его формирование ........................ 13
Глава 2. Организация учета и анализа собственного капитала организации
(на примере ОАО «Лидер»).................................................................................. 24
2.1. Учет и анализ движения уставного капитала .......................................... 24
2.2 Бухгалтерский учет добавочного и резервного капиталов ..................... 31
2.3 Особенности учета нераспределенной прибыли и прочих резервов ..... 36
Глава 3. Аудит собственного капитала ОАО "Лидер" ...................................... 47
3.1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации .............. 47
3.2. Подготовка и планирование аудита собственного капитала ................. 49
3.3. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного
капиталов и резервов предстоящих расходов ................................................ 63
Заключение ............................................................................................................ 74
Список использованной литературы ................................................................... 79
Приложения ........................................................................................................... 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого
ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является
капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности,
собственный капитал. Собственный капитал представляет собой совокупность
материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат
на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности. Собственный капитал – это ресурсы
организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской
задолженности) по этим обязательствам.
Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой
устойчивости предприятия настолько велика, что она получила
законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований
о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного
капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости
от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Финансовая политика предприятия является узловым моментом в
наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной
системы хозяйствования с ее жесткой конкуренцией. Важное значение имеют
показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка
собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.
Учет собственного капитала является важным участком в системе
бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики
собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала,
поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить
последствия их изменений для финансовой устойчивости. Динамика
изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и
заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в
7
структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного
и заемного капитала.
При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и
движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны
хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики
повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех
ресурсов предприятия.
Основная проблема для каждого предприятия – это достаточность
денежного капитала для осуществления финансовой деятельности,
обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического
роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока
нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного
оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во
всестороннем изучении организации бухгалтерского учета, анализа и аудита
собственного капитала хозяйствующего субъекта, в связи с этим тема
квалификационной работы является актуальной.
Целью исследования является изучение организации учета, анализа и
аудита собственного капитала на исследуемом предприятии.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
задачи:
- рассмотреть сущность и понятие капитала организации;
- изучить состав и структуру собственного капитала и его
формирование;
- изучить учет и анализ движения уставного капитала;
- раскрыть особенности бухгалтерского учета добавочного и резервного
капиталов на исследуемом предприятии;
- изучить задачи и методы аудита собственного капитала в ОАО
«Лидер».
Объектом исследования является ОАО "Лидер".
8
Предметом исследования является организация учета, анализа и аудита
собственного капитала организации.
Методической и теоретической основой для написания выпускной
работы являются законодательные акты РФ, информация нормативно-
правовой базы по бухгалтерскому учету, работы российских экономистов по
исследуемой теме, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО
«Денеб». В работе использованы данные бухгалтерской отчетности
анализируемого предприятия за 2017-2019 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1.1. Сущность и понятие капитала предприятия
Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической
базой создания и развития предприятия, который в процессе своего
функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и
персонала [22; с.48].
Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в
денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в
формирование его активов.
Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в
соответствии с приведенной их систематизацией по основным
классификационным признакам.
1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный
капитал.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств
организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для
формирования определенной части ее активов. Эта часть активов,
сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала,
представляет собой чистые активы предприятия.
Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования
развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие
имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого
предприятием, представляют собой его финансовые обязательства,
подлежащие погашению в предусмотренные сроки.
2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены
следующие виды капитала: производительный, ссудный.
10
Производительный капитал характеризует средства предприятия,
инвестированные в операционные активы для осуществления
производственно - сбытовой деятельности.
Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется
в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и
долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые
фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)
3. По формам инвестирования различают пассивы в денежной,
материальной и нематериальной формах, используемый для формирования
уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах
разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении
объема их уставных фондов.
4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.
Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием
капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не
только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).
Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во
все виды его оборотных активов.
5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от
стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в
денежной, производственной и товарной его формах.
6. По формам собственности выявляют частный и государственный
капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его
уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе
классификации предприятий по формам собственности.
7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют
следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий,
созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал
партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью,
11
коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал
индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).
8. По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют
работающий и неработающий виды капитала.
Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает
непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть,
которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного
участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности
предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала
являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые
помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой
с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос
покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.
9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый
(«проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.
Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления
теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия,
осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из
внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов,
удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).
Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в
процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.
10. По источникам привлечения различают национальный
(отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие.
Такое разделение капитала предприятий используется в процессе
соответствующей их классификации. [23; с.76].
Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных
классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего
12
многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной
терминологии.
Функционирование капитала предприятия в процессе его
производительного использования характеризуется процессом постоянного
кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.
В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.
На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в
операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым
в производительную форму.
На второй стадии производительный капитал в процессе производства
продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму
произведенных услуг).
На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных
товаров и услуг превращается в денежный капитал.
Средняя продолжительность оборота капитала предприятия
характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того,
этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении
рассматриваемого периода [25; с.84].
Одновременно с изменением форм движение капитала характеризуется
постоянным изменением его суммарной стоимости, которое носит название
"стоимостной цикл".
В процессе движения стоимостного цикла капитал предприятия может
наращивать свою суммарную стоимость в отдельные периоды в результате
рентабельного его использования или частично терять ее в результате
убыточной хозяйственной деятельности.
Рассмотренные классификация и особенности функционирования
капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять
эффективностью его использования.
13
1.2. Структура собственного капитала и его формирование
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных
ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на
приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности.
Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество)
за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим
обязательствам [30; с. 68].
Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый
для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного
капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного
фонда.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной
стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества
общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее
размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [47; с. 65], и
должен составлять для открытого акционерного общества не менее
тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества –
не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на дату государственной регистрации
общества.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью
составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал
определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего
интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть
менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной
14
ответственностью [38; с.73], т.е. не менее стократной величины минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату
представления документов для государственной регистрации общества.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
допускается после уведомления всех его кредиторов.
Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого
и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале –
ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при
формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и
уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое
поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и
других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал»
организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации
по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо
по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает
числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не
внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в
учредительных документах размеров в уставный капитал.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и
аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины
уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в