55
5.2. Создание
классификации счетов и
составление руководств по
учету
Среднее качество
выполнения работ
данного вида
5.3. Выявление изменений
в стандартах учета и
требованиях к отчетности
Изменения
выявляются
хорошо
6. Внутренние отчеты руководства
6.1. Установление и
поддержание системы
внутренней отчетности в
соответствии с величиной
и структурой ОАО
«Лидер»
Данные
действия
проводятся
недостаточно
6.2. Бюджет, прибыль и
другие финансовые и
производственные цели:
а) установление
Установление
производится
формально
б) информирование
Информиро-вание
производится
формально
в) контроль
Контроль
осуществляется
формально
6.3. Выявление
отклонений от
запланированного хода
деятельности
Отклонения
выявляются
неформально или
частично
6.4. Информирование
руководства об
отклонениях
Руководство
информируется
неформально или
частично
56
6.5. Изучение отклонений
и предпринимаемые
корректирующие действия
Отклонения
изучаются
неформально или
частично
6.6. Установление
процедур по защите от
несанкционированного
доступа к документам,
записям и активам и от их
уничтожения
Данные процедуры
формально
устанавли-ваются
6.7. Установление
политики по контролю за
доступом к программам и
файлам
Такая политика
устанавли-вается
формально
6.8. Контроль за
выполнением п. 6.6 и 6.7
Контроль
осуществляется
хорошо
7. Согласование с требованиями внешнего контроля
7.1. Где это возможно,
установление процедур,
гарантирующих
согласованность с:
а) всеми формами
налогообложения
Устанавливают-ся
формально или
частично
б) правительственным
контролем за коммерческой
практикой
Устанавливают-ся
формально или
частично
в) требованиями
законодательных и
контролирующих органов
Устанавливают-ся
формально или
частично
7.2. Контроль за
процедурами, описанными в
п. 7.1
Качество
контроля среднее
57
Произведем оценку системы внутреннего контроля в ОАО «Лидер».
Выводы по оценке СВК представим в таблице 4:
Таблица 4
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ОАО
«Лидер»
1) Управленческая философия и
стиль управления
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
3
0/5/3
2) Организационная структура
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0/4/0
3) Установление полномочий и
ответственности
Низкое
2
Среднее
1
Высокое
1
2/1/1
4) Кадровая политика и
практика
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
2
0/5/2
5) Внешняя финансовая
отчетность
Низкое
0
Среднее
1
Высокое
2
0/1/2
6) Внутренние отчеты
руководства
Низкое
1
Среднее
3
Высокое
6
1/3/6
7) Согласованность с
требованиями, наложенными
внешними органами
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0
0/4/0
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего
контроля ОАО «Лидер»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение:
низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35%
(14х100/40).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности
системы внутреннего контроля ОАО «Лидер» можно оценить надежность всей
системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская
58
организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого
предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
При подготовке плана и программы аудита учета собственного капитала
аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень
существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую
отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская
организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности
и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита
экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня
существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита
области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита
могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского
риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности,
беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых
значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей
бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые
показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и
предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут
быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня
существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных
значений уровня существенности, каждый из которых должен быть
предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета,
статей баланса, показателей отчетности.
Для нахождения уровня существенности ошибки в ОАО «Лидер»
используем таблицу 5. Данные для таблицы 5 возьмем из баланса и отчета о
прибылях и убытках ОАО «Лидер» за 2019 г.
Таблица 5
Расчет значения уровня существенности в ОАО «Лидер»
59
Наименование базового
показателя в 2019г.
Значение базового
показателя, тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль ОАО
«Лидер»
2832
5
142
Валовой объем реализации без
НДС
136746
2
2735
Валюта баланса
18267
2
365
Собственный капитал
5268
10
527
Общие затраты ОАО «Лидер»
133966
2
2679
Рассчитаем уровень существенности ошибки в ОАО «Лидер». Для этого
найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:
(142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить
значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от
среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения
установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4
(балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:
(1290 – 142)/1290х100 = 89%
Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем
реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:
(1290 – 2735)/1290х100 = -112,02%
Показатель общих затрат ОАО «Лидер» отклоняется от среднего
значения на 107,67%:
(1290 – 2679)/1290х100 = -106,67%
Показатель валюты баланса ОАО «Лидер» отклоняется от среднего
значения на 71,71%:
(1290-365)/1290х100 = 71,71%.
60
Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно
отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового
объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не
берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня
существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема
реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель
собственного капитала ОАО «Лидер» - 527 тыс. руб.
Единый уровень существенности в ОАО «Лидер» составит 527 тыс. руб.
Аудиторы полагают, что внутрихозяйственный риск в ОАО «Лидер»
составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим
значение риска при аудите ОАО «Лидер»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким
образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ОАО
«Лидер» составляет 4%.
Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов
предстоящих расходов, аудиторской организации следует учитывать степень
автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее
определить объем и характер аудиторских процедур.
Рассмотрим план проведения аудита собственного капитала и резервов
ОАО «Лидер», подготовленного аудиторской организацией в таблице 6.
Таблица 6
План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ОАО
«Лидер»
Проверяемая организация
ОАО «Лидер»
Период аудита
С 01.01.19г. по 31.12.19г.
Количество человеко - часов
35
Руководитель аудиторской группы
Мусаев Т.И.
Состав аудиторской группы
Мутелимов И.И.
Планируемый аудиторский риск
4%
Планируемый уровень существенности
Качественно – соответствие
нормативным актам
Количественно – 527 тыс. руб.
61
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
Аудит учета уставного капитала
01.03. 2019 г.
Мусаев Т.И.
Аудит учета добавочного капитала
02.03.2019 г.
Мутелимов И.И.
Аудит учета резервного капитала
03.03.2019 г.
Дашдиев Б.К.
Аудит учета резервов предстоящих
расходов
04.03.2019 г.
Мусаев Т.И.
План проверки — руководство осуществления программы аудита.
Программу аудита учета собственного капитала и резервов ОАО «Лидер»
рассмотрим в таблице 7.
Таблица 7
Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ОАО
«Лидер»
Проверяемая организация
ОАО «Лидер»
Период аудита
С 01.01.19г. по 31.12.19г.
Количество человеко - часов
35
Руководитель аудиторской группы
Мусаев Т.И.
Состав аудиторской группы
Мутелимов И.И.
Планируемый аудиторский риск
4%
Планируемый уровень существенности
Качественно – соответствие нормативным
актам
Количественно – 527 тыс. руб.
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера
уставного капитала
данным учредительных
документов и
законодательству РФ
01.03.19
Мусаев Т.И.
РД 1.1
РД 1.2
Полнота и правильность
формирования уставного
капитала
01.03.19
Мусаев Т.И.
62
Обоснованность
изменений величины
уставного капитала
01.03.11
Мусаев Т.И.
Правильность отражения
в учете
01.03.19
Мусаев Т.И.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность
образования добавочного
капитала
02.03.19
Мутелимов И.И.
РД 2.1
Обоснованность
использования средств
добавочного капитала
02.03.19
Мутелимов И.И.
Правильность отражения
в учете
02.03.11
Мутелимов И.И.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера
резервного капитала
данным учредительных
документов и
законодательству РФ
03.03.19
Мутелимов И.И.
РД 3.1
Правильность
формирования резервного
капитала
03.03.19
Мутелимов И.И.
Целевое использование
резервного капитала
03.03.19
Мутелимов И.И.
Правильность отражения
в учете
03.03.19
Мутелимов И.И.
4. Аудит учета резервов предстоящих расходов
Обоснованность создания
резервов
04.03.19
Мусаев Т.И.
РД 4.1
Обоснованность
расходования резервов
04.03.19
Мусаев Т.И.
Правильность отражения
в учете
04.03.19
Мусаев Т.И.
63
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал
для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству
экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для
формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
3.3. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного,
резервного капиталов и резервов предстоящих расходов
В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение
размера уставного капитала организации должно быть связано с
переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в
государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80
«Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии
протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о
перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений
уставного капитала между участниками.
Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности
оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в
уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на
формирование уставного капитала, что важно для целей не только
бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности
применения льгот по налогам).
Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно
проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты,
когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства
и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные,
разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не
имеющие практической ценности.
64
Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в
уставный капитал учредителей ОАО «Лидер» аудиторами был составлен
рабочий документ, представленный в таблице 8.
Таблица 8
Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в
уставный капитал учредителями ОАО «Лидер» (РД 1.1)
Учредители
Взнос в уставный капитал
Объявлен-
ный (руб.)
Фактически
внесено(руб.)
Дата
Документ
Вид
вклада
ОАО
«Радиоэлемент»
12500,0
12500,0
05.08.2018
Платежное
поручение
№ 748
Денежные
средства
Поладов М.Ч.
10000,0
10000,0
05.08.2018
Приходный
кассовый
ордер №1
Денежные
средства
Гаджиев С.Г.
17500,0
17500,0
05.08.2018
Приходный
кассовый
ордер №2
Денежные
средства
Исмаилов И.З.
10000,0
10000,0
05.08.2018
Приходный
кассовый
ордер №3
Денежные
средства
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета
уставного капитала аудиторами проводилась по данным регистров ОАО
«Лидер» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей
проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов,
протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и
аналитического учета.
При проверке правильности отражения операций по учету уставного
капитала ОАО «Лидер» аудиторами был составлен рабочий документ,
представленный в таблице 9.