15
учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный
капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна
зафиксированной в Уставе предприятия сумме.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее
собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского
учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост
стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,
- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился
прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной
стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала
акционерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,
превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как
правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь
в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов,
выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами
учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления
средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции
со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83
«Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по источникам образования и направлениям
использования средств.
Резервный капитал (резервный фонд) – часть собственного капитала
предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной
деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных
16
обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в
случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту
счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств
резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в
корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка
организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм,
направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя
бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств
резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение
условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих
операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная
между акционерами (учредителями), использованная на накопление
имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство
предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм
собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их
распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после
начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.
Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в
распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и
отчислений на использованную прибыль.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
17
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление
части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по
кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении
величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82
«Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств
резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка
простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование
информации по направлениям использования средств.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,
использованные в качестве финансового обеспечения производственного
развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению
(созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости
«Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что
этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала
предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли
определенных направлений текущей деятельности предприятия.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86
18
«Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86
«Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное
производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении
средств целевого финансирования на содержание некоммерческой
организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого
финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы
будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией
бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по
счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств
и в разрезе источников поступления их.
В современной российской экономике капитал предприятия выступает
как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно
новых объектов бухгалтерского учета и анализа.
Финансовый результат – важнейший показатель, отражающий
«…изменение стоимости собственного капитала предприятия за
определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности организации» [39; с. 127].
С вступлением в силу Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения
о бухгалтерской отчетности организации изменились подходы к целям
составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие
направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот
факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько
финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума.
Согласно нормативным и законодательным документам главным назначением
бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении организации для всех участников рынка.
19
Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к
следующим:
– правильное отражение формирования собственного капитала
предприятия;
– отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
– отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин
ее возникновения. [46, с.91]
Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о
собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного
подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским
кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно
данному подходу величина собственного капитала характеризуется
стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и
пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.
Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах
ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к
бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных
составляющих собственного капитала и их динамике.
Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала
связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных
ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В
определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется
за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в
дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных
элементах собственного капитала. В первую очередь это касается такой
комбинированной статьи баланса как «Добавочный капитал», объединяющий
весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого
внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в
результате переоценки основных средств. В зарубежной практике раскрытию
такой информации уделяется особое внимание.
20
Учитывая значение информации о составе и структуре собственного
капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию,
необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы
внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.
Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в
соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими
показателями, представленными в таблице 1.
Таблица 1
Показатели собственного капитала
В соответствии с разделом IV
«Содержание бухгалтерского баланса»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ред.от 08.11.10)
В соответствии с формой №1
по приказу Минфина РФ
от 02.07.2010 N 66н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
в том числе:
– резервы, образованные в
соответствии с законодательством;
– резервы, образованные в
соответствии с учредительными
документами;
4. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток – вычитается)
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
в том числе:
– резервы, образованные в соответствии с
законодательством;
– резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами.
4. Фонд социальной сферы.
5. Целевые поступления и финансирование.
6. Нераспределенная прибыль прошлых лет.
7. Непокрытый убыток прошлых лет.
8. Нераспределенная прибыль отчетного
года.
9. Непокрытый убыток отчетного года.
Приведенные в таблице 1 данные показывают, что составляющие
собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма
правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также
предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности,
национальными законодательными актами других стран, участников
мирового рынка. Отражение в отчетности других составляющих капитала не
21
обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового
контроля, принятия деловых и управленческих решений.
Наиболее адекватный способ раскрытия составных частей собственного
капитала коммерческих организаций (акционерных обществ) представлен в
таблице 2.
Таблица 2
Собственный капитал акционерных обществ
Минимальные
требования к
элементам
отчетности,
вытекающих из
гражданского
законодательства
Дополнительное расширение
информации о капитале
Раскрытие
информации по
инициативе
руководства
(исполнительного
органа общества)
Предусмотренное
учредительными
документами
общества
Существенно и
уместно для
пользования в
соответствии с
нормативными
актами
1. Уставный капитал
(всего), в т.ч.:
привилегированные
акции;
обыкновенные
акции
Количество акций
каждого типа
номинальная
стоимость каждого
типа. Права и
привилегии.
Задолженность
по взносам в
уставный
капитал.
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров.
Количество акций в
обращении. Акции
зарегистрированные
для выпуска
акционерным
обществом. Сведения
о невыплаченных
дивидендах.
2. Эмиссионный
доход (всего), в т.ч.:
по
привилегированным
акциям;
по обыкновенным
акциям.
По акциям каждого
типа.
22
3. Резервный
капитал
Резервы,
создаваемые в
добровольном
порядке
Резервы по
сомнительным
долгам.
4.Реинвестированная
прибыль
Фонды,
создаваемые из
прибыли
Нераспределенная
прибыль.
Непокрытый убыток.
Целевые
финансирования и
поступления. Доходы
будущих периодов.
Переоценка активов.
Прирост имущества и
т.д.
5. Миноритарные
собственники
Количество и
категории акций
аффилированных
лиц
Количество и
категории акций
аффилированных
лиц
Состав держателей
акций. Количество и
категории акций,
аффилированных лиц.
Данные о величине уставного капитала и эмиссионного дохода по акциям
каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли
акционеры в связи с приобретением прав требований. Это показатель важен в
оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности
собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.
Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание
капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия
имущественных рисков организации.
В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер
собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства
финансового капитала собственника.
Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес
не только для собственников. Появляется практическая возможность
23
определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с
доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими
лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах
организации.
Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки
на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна
раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных
акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала
состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в
рамках им же созданной коммерческой организации.
24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО
КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЛИДЕР»)
2.1. Учет и анализ движения уставного капитала
Открытое акционерное общество «Лидер» было создано в 1998г. по
адресу: Республика Дагестан, г. Дербент, ул. Кобякова, 24.
Учредителями общества являются юридические и физические лица.
Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным
законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с
целью получения прибыли.
Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на
основании котрого оно действует.
Общество создалось с целью осуществления следующих видов
деятельности:
- производственная;
- коммерческо-посредническая;
- торгово-закупочная (оптовая и розничная);
- выпуск и реализация продукции производственно-технического
назначения и товаров народного потребления;
- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.
На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство
промышленного оборудования.
Уставный капитал Общества составляет 50 тыс. руб.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения
принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа
голосов участников общества.
Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности
Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не
связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками