65
Таблица 9
Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ОАО
«Лидер» (РД 1.2)
Содержание операции
Отражается ли
операция
проводкой
Ответы
Если нет, то
какой
корреспонденцией
отражается
Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1
Зарегистрирован
уставный капитал
организации
75
80
Х
2
Привлечены
дополнительные средства
учредителей
75
80
-
-
3
Средства от
дополнительно принятых
участников
75
80
-
-
4
Выдача вкладов при
выходе из состава
организации
80
75
75
50
-
-
В результате проверки правильности ведения синтетического а
аналитического учета уставного капитала в ОАО «Лидер» было установлено,
что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок
ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям
законодательства.
Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о
достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и
законности создания, использования и отражения его в учете.
Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем
сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об
66
изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83
«Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».
При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и
возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной
проверке.
Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал
сформирован в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по
результатам переоценки;
- получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций
по цене, превышающей их номинальную стоимость;
- положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении
вкладов учредителей в уставный капитал;
- ассигнований из бюджета, использованных на финансирование
долгосрочных вложений.
При проверке правильности отражения операций по учету добавочного
капитала ОАО «Лидер» аудиторами был составлен рабочий документ,
приведенный в таблице 10.
Таблица 10
Тест проверки учета добавочного капитала в ОАО «Лидер» (РД 2.1)
Содержание операции
Отражено в учете
организации
Подлежит отражению
Проводка
Сумма
Проводка
Сумм
а
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Отражена сумма дооценки
ОС
01
83
3500,0
01
83
3500,
0
67
2
Отражена сумма разницы,
образовавшаяся от
превышения суммы
амортизации объектов ОС
над суммой амортизации,
учтенной на дату
переоценки ОС
83
02
820,0
83
02
820,0
Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм
добавочного капитала в ОАО «Лидер» аудиторами ошибок выявлено не было.
Проверка обоснованности использования добавочного капитала
осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям
собственников.
При проверке следует обращать внимание на то, что использование
средств добавочного капитала может осуществляться только за счет
соответствующих источников этих средств. Например, не допускается
направление эмиссионного дохода на нужды социального характера.
Резервный капитал формируется в соответствии с установленным
порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и
предопределены основные цели аудита учета резервного капитала -
подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале,
правильность образования и целевое использование.
Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы
устанавливают:
- правомерность образования резервного капитала;
- соблюдение верхней и нижней предельной величины;
- наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него
нераспределенной прибыли;
- обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала;
- оправданность погашения и выкупа облигаций общества.
68
Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале
проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма
№ 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82
«Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».
В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется
величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая
или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции
необходимо конкретизировать причины и характер расхождений.
Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в
случае обязательного формирования резервного капитала) представляют
фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как
свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие
убытков, либо о недостаточности прибыли.
Проверка правильности отражения в учете операций по резервному
капиталу в ОАО «Лидер» аудиторами проводилась на соответствие Плану
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности,
Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке
и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест следующего
содержания (табл. 11).
Таблица 11
Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в
ОАО «Лидер» (РД 3.1)
Содержание операции
Отражается ли
операция
проводкой
Ответы
Если нет, то какой
корреспонденцией
отражается
Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1
Начисление резервного
капитала в соответствии с:
а) законодательством
б) учредительными
документами
84
84
82
82
Х
69
2
Покрытие убытков от
финансово–хозяйственной
деятельности отчетного
года
82
84
Вывод по проверке учета резервного капитала и его использования в ОАО
«Лидер»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом
ОАО «Лидер».
Организации в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, могут создавать
резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов
предусматривается учетной политикой организации.
Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить
мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в
Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоящих расходов»,
правильности создания резервов и обоснованности их использования.
Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавливается путем
сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в
Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического
и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Реальность остатков резервов предстоящих расходов и платежей должна
быть подтверждена данными инвентаризации перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор
может потребовать проведения инвентаризации с его участием.
Проверка правильности образования резервов проводится на
соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и
70
бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку,
установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется,
предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько
обоснованно они создаются.
Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного
резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих
реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными
актами (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») происходит за счет
издержек производства и обращения (Дебет 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96
«Резервы предстоящих расходов»). В случаях начисления резервов в
завышенных размерах происходит завышение издержек производства и
обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплата
авансовых платежей по налогу на прибыль.
При проверке правильности образования резервов используются расчеты,
сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для
обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости
получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором
может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов.
В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о
внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние
выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.
Правильность использования резервов устанавливается проверкой
первичных документов, подтверждающих списание фактически
произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости,
акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера
и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может
быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов
по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на
71
ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат,
занижению прибыли в течение года.
Требуется проверить принятие руководством организации решения о
целесообразности существования резервов в предстоящем году.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год
организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки
по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть
присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами
за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы». При проверке начисления и использования
резервов и обобщения результатов аудиторами был использован тест
следующего содержания (табл. 12).
Таблица 12
Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в
ОАО «Лидер» (РД 4.1)
Наименование
резервов/проверяемые
аспекты
Резерв на
предстоящую
оплату отпусков
Резерв на
ремонт
основных
средств
Прочие
резервы
Да
Нет
Да
Нет
Да
Нет
1
Имеет ли преходящий
остаток счет 96 по
состоянию на 1 января
отчетного года
Х
Х
Х
2
Предусмотрено ли учетной
политикой создание
резервов в текущем году
Х
Х
Х
3
Имеют ли место списание
расходов на затраты при
одновременном начислении
резервов
Х
Х
Х
72
В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих
расходов аудиторами было установлено, что приказом об учетной политике
ОАО «Лидер» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.
Типичные нарушения и ошибки в учете собственного капитала
предприятия:
1. При учете уставного капитала не производится государственная
регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных
дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым
уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации
изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер
становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается
величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного
капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого
оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без
внесения соответствующих изменений в устав.
2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по
объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются
сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно
рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц,
рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления
расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с
собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации,
утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного
использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки
в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от
срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при
увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней
границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств
резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных
73
уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не
согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных
регистрах.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической
базой создания и развития предприятия, который в процессе своего
функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и
персонала. Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в
денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в
формирование его активов.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств
организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для
формирования определенной части ее активов. Эта часть активов,
сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала,
представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал
представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных
средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий,
необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество)
за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим
обязательствам.
Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый
для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного
капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного
фонда.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной
стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества
общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее
размера, предусмотренного законом об акционерных обществах и должен
составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной