25
(внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности
Общества может быть также проведена по требованию любого из его
участников.
Основная форма работы Общества с привлеченными работниками –
трудовой договор (контракт).
Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в
соответствии с действующим законодательством РФ.
Система управления ОАО «Лидер», организованная по функциональному
принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному
руководителю, а также предусматривает создание профессиональных
консультационных подразделений при руководителе.
Аппарат бухгалтерии ОАО «Лидер» организован как структурное
подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным
бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа,
группа по труду и заработной плате и общая группа.
Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно
решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает
непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.
ОАО «Лидер» в 2018-2019 гг. получало прибыль по результатам
хозяйственной деятельности. В 2018 г. этот показатель составил 9041 тыс.
руб., а в 2019 г. составил 2535 тыс. руб.
Данные свидетельствуют, что тенденции, влияющие на работу
исследуемого предприятия, довольно положительные, но чтобы сохранить
такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать
систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на
складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их
оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.
26
Таким образом, капитал предприятия характеризует общую стоимость
средств в денежной, материальной и нематериальной формах,
инвестированных в формирование его активов.
Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию
для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью
получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации
уставный капитал организации может выступать в виде:
- складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на
вере;
- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе
(артели);
- уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных
предприятиях.
Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей
государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к
понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов,
первоначально инвестированных собственниками (участниками,
учредителями) в имущество предприятия.
Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав,
сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку
вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников,
ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.
Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых
предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов
(капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций,
осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала
(как правило, не более величины уставного капитала).
27
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его
отражения в бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется
правильной организации аналитического учета, в основу построения которого
должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным
(складочным, неделимым) капиталом (фондом).
Учет уставного капитала в ОАО «Лидер» осуществляется на пассивном
счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо
этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в
Уставе ОАО «Лидер».
После государственной регистрации ОАО «Лидер» уставный капитал в
сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» –
отражен зарегистрированный уставный капитал.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в
счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого
имущества, относящегося к основным средствам;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в
счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и
иных договоров на произведения науки, на исключительные права на
программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.
Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со
счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
- производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость
внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных
ценностей, относящихся к оборотным средствам;
- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных
средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
28
- других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет
вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между
учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.
Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по
согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса
указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в
счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в
учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на
счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в
учете следующим образом.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный
капитал» - на сумму задолженности иностранного учредителя.
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с
учредителями» - на поступления от иностранного учредителя денежных
средств.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный
капитал» - на сумму положительной курсовой разницы.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с
учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.
Согласно Приказу Минфина РФ № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января
2003г. «Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается
величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного
общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к
расчету» [10, с.3].
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
29
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского
баланса (нематериальные активы сч.04, основные средства сч. 01,
незавершенное строительство сч 08, доходные вложения в материальные
ценности сч. 03, долгосрочные финансовые вложения сч. 58, прочие
внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского
баланса (запасы сч.10, налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям сч. 19, дебиторская задолженность сч. 62, краткосрочные
финансовые вложения сч. 58, денежные средства сч. 50, 51, прочие оборотные
активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп
собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для
их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности
участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие
долгосрочные обязательства сч. 67;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам сч. 66;
- кредиторская задолженность сч. 60;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов сч. 76;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
В современных условиях структура капитала считается тем фактором,
который оказывает наибольшее влияние на финансовое состояние компании –
ее платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность
деятельности. Оценка структуры источников средств компании проводится
как внутренними, так и внешними пользователями. Внешние пользователи
рассчитываются изменение доли собственных средств компании в общей
сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении
сделок.
30
Капитал всякой организации складывается из двух структурных
элементов: собственного и заемного капитала, неоднородных по своей сути.
Они имеют разное экономическое назначение. Любая часть капитала, будь то
заемные средства, или собственный капитал по своему решают задачу
обеспечения бесперебойной деятельности организации, считаясь источником
формирования основного и оборотного капитала, внеоборотных и оборотных
активов.
В структуре собственного капитала выделяются две главные
составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный
собственниками в компанию, и накопленный капитал, то есть созданный в
компании сверх того, что было первоначального авансировано
собственниками. Потому анализ и управление источниками формирования
собственного и заемного капитала компании решает такие наиважнейшие
задачи, как обеспечение эффективного использования капитала и
формирования дополнительных финансовых ресурсов, обеспечивающих
предстоящее развитие предприятия и увеличивающие рыночную стоимость
самого предприятия.
Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:
– выявить основные источники формирования собственного капитала и
определить последствия их изменений для финансовой устойчивости
предприятия;
– определить правовые, договорные и финансовые ограничения в
распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
– оценить приоритетность прав получения дивидендов;
– выявить приоритетность прав собственников при ликвидации
предприятия.
Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить
его основные функции:
– обеспечение непрерывности деятельности;
– гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
31
– участие в распределении полученной прибыли;
– участие в управлении предприятием.
2.2 Бухгалтерский учет добавочного и резервного капиталов
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала
организации и формирует общую собственность учредителей (участников)
организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных
видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и
краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения
эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене,
превышающей их номинальную стоимость.
Добавочный капитал в ОАО «Лидер» учитывается на пассивном счете 83
одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по
объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со
временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества
отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства.
Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей
осуществляется по результатам переоценки.
В ОАО «Лидер» переоценка основных средств осуществляется
независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом
РФ.
Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет
прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет
основных средств»..
Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ОАО
«Лидер» в 2018 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1
января 2019 г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила
6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2500 рублей.
32
Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации
следующими записями:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» –
отражена сумма дооценки объектов основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных
средств» - отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы
амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в
установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату
переоценки основных средств.
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной
суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое
уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как
положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может
иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его
переоценки:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы» и др.
Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки
основных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и
отнесенную на добавочный капитал ОАО «Лидер», то результат переоценки
(уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как
операционный расход.
В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в
составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной
прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в
ОАО «Лидер» производилась дооценка, отражается в учете следующим
образом:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость
выбывающего объекта основных средств;
33
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные
средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация
объекта основных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит
01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана
остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего
объекта основных средств.
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ред. от 25.10.10)
возникающая при формировании уставного капитала организации разность
между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя
(участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в
учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ
РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в
учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит
отнесению на добавочный капитал организации.
При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией,
являющейся одним из учредителей российского общества с ограниченной
ответственностью валютой, в учете составляются записи:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена
задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату
государственной регистрации общества;
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - поступил вклад от
учредителя;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена
34
сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании
уставного капитала.
Резервный капитал представляет собой специфическую часть
собственного капитала организации. Его назначение — возмещение
различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за
отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций
при отсутствии иных источников.
Размер данного капитала выражается любой суммой, но он не может быть
меньше 5% от уставного капитала организации. Ежегодно на его
формирование должно быть направлено не менее 5% от чистой прибыли для
достижения размера, предусмотренного уставом. Общество вправе создавать
за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников.
Назначение данного фонда - приобретение акций общества, продаваемых его
акционерами, для последующего размещения среди своих работников.
Выручка от продажи работникам организации акций, приобретенных за счет
средств данного фонда, направляется на его формирование. В организациях
других организационно-правовых форм образование резервного капитала
осуществляется в добровольном порядке.
В соответствии с уставом ОАО «Лидер» размер резервного капитала
составляет 5% размера уставного капитала общества. Формирование
резервного капитала отражается в учете ОАО «Лидер» бухгалтерской
проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
счета 82 «Резервный капитал» - произведено отчисление в резервный капитал
из нераспределенной прибыли.
Суммы, направленные на формирование резервного капитала,
налогооблагаемую прибыль ОАО «Лидер» не уменьшают и в состав
налоговых расходов не включаются.
Возможен также вариант, при котором в резервный капитал
направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних