45
созданного резерва необходимо скорректировать в сторону его увеличения и
уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов). При
повышении расчетной стоимости финансовых вложений производится
обратная корректировка.
Организация обязана присоединить сумму ранее созданного резерва к
финансовым результатам (операционным доходам) в случаях:
- использования резерва на покрытие убытков от выбытия обесцененных
финансовых вложений;
- ликвидации резерва вследствие отсутствия устойчивого существенного
снижения стоимости финансовых вложений.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» ведется по каждой ценной бумаге.
Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции
(работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:
- оплату предстоящих отпусков рабочих организации;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;
- покрытие затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства;
- ремонт основных средств;
- выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год;
Во всех этих случаях формирование резервов преследует цель
равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.
Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек регулируется
соответствующими законодательными и другими нормативными актами. В
учете при формировании таких резервов делается запись:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Если организация при уточнении своей учетной политики на следующий
год считает нецелесообразным производить начисление резервов
46
предстоящих расходов и потерь, то их не использованные к концу отчетного
года суммы по состоянию на 1 января должны быть включены в состав
балансовой прибыли.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
- Собственный капитал ОАО «Лидер» состоит из уставного, добавочного,
резервного капиталов и нераспределенной прибыли.
- Уставный капитал в ОАО «Лидер» согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ
учитывается на одноименном счете 80, добавочный – на счете 83 «Добавочный
капитал», резервный – на счете 82 «Резервный капитал», нераспределенная
прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
47
ГЛАВА 3. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОАО "ЛИДЕР"
3.1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации
Как было отмечено, основными задачами бухгалтерского учета и учета
собственного капитала организации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении;
- правильное отражение формирования собственного капитала
предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее
возникновения.
Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства
организации. Достоверность, полнота и правильность их отражения в
бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и
реализации управленческих решений, направленных на повышение
эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов
деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов
собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения
о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей,
отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета
капитала и резервов заключаются в проверке:
- полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами,
учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных
объектов;
- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации
конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
48
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и
резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и
действительности);
- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с
требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы,
соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах
синтетического учета капитала и резервов;
- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и
резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах
раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с
нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций
налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.
Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых
оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно
объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ,
оценка.
Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее
определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором
фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех
материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но
и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления
приходно-расходных документов.
Приемы второй группы – аналитические процедуры используемые для
сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ
аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других
аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок –
обрабатывать значительную детализированную информацию (например если
49
план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести
тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить
некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на
финальной стадии делать общий обзор финальной информации.
Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего
состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность
хозяйственных операций, достоверность экономической информации,
касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском
учете.
Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по
гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость
ценных бумаг и т.д.
Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы
организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо
счетов и т.п.
Методы организации аудита в целом:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- документальная проверка;
- фактическая проверка;
- комбинированная проверка.
3.2. Подготовка и планирование аудита собственного капитала
Если аудиторская организация получила официальное предложение
экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то
аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на
проведение аудита.
50
Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и
аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на
этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и
процедур, принятых руководством организации и направленных на
выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и
искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность
показателей бухгалтерской отчетности» [43; с.38].
В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской
деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской
проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля организации и определить эффективность этих систем.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля
в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не
менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.
Система внутреннего контроля экономического субъекта должна
включать в себя:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и
практические действия руководства экономического субъекта, направленные
на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в
себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим
субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочия;
4) осуществляемую кадровую политику;
51
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и
подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в
целом требованиям действующего законодательства.
Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной
среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для
эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или
способствует искажению информации о деятельности предприятия.
Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих
документов.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы
внутреннего контроля в ОАО «Лидер». Данные теста представим в таблице 3:
Таблица 3
Оценка влияния факторов на контрольную среду ОАО «Лидер»
Фактор
Низкое
Среднее
Высокое
1. Управленческая философия и стиль руководства
1.1. Отношение руководства
к коммерческим рискам
Средняя степень
контролируе-
мости
1.2. Контроль за
коммерческими рисками
Средняя степень
понимания
1.3. Понимание
руководством клиента
значения финансовой
отчетности
Руководство
уделяет большое
внимание
вопросам,
связанным с
финансовой
отчетностью
52
1.4. Готовность к
исправлению ошибок и
искажений,
приближающихся к
существенным
Руководство
понимает
необходи-мость
внесения
корректиро-вок
исовер-шает необ-
ходимые кор-
ректировки
1.5. Обращение к аудиторам
за консультациями по
вопросам учета
Руководство
иногда проводит
консультации с
аудиторами
1.6. Восприятие и
выполнение аудиторских
рекомендаций
Частичное
выполнение
рекомендаций
1.7. Статус системы
внутреннего контроля в
ОАО «Лидер» (степень
приоритетности)
Промежуточный
статус
1.8. Процедуры контроля за
исправлением
существенных ошибок и
искажений в учете и
отчетности
Хорошо
организован-ная
система процедур
2. Организационная структура
2.1. Соответствие
организационной структуры
размеру и степени
сложности бизнеса ОАО
«Лидер»
Относительное
53
2.2. Распределение каналов
ответственности и
полномочий
Неформальное
разграничение
ответственности и
полномочий
высшим
руководством
2.3. Уровень, на котором
разрабатываются
процедуры и стратегии
совершения сделок
Определяется
неформально
высшим
руководством
2.4. Вовлечение
руководства в контроль
обработки данных
Умеренное
3. Распределение полномочий и обязанностей
3.1. Разработка деловой
стратегии и кодекса
поведения
Разработки
такого рода
отсутствуют
3.2. Разработка стратегий на
случай возникновения
конфликтов интересов
Не разраба-
тываются
3.3. Установление
ответственности и
полномочий по выявлению
противозаконных,
сомнительных и неэтичных
действий
Ответствен-ность
и пол-номочия
устанавли-ваются
формально
3.4. Установление
ответственности
сотрудников (включая
особые обязанности)
Ответственность
частично
устанавливается и
документально
оформляется
4. Кадровая политика и практика
54
4.1. Установление
кадровой политики и
практики,
соответствующей
величине и структуре
ОАО «Лидер»
Кадровая
политика частично
устанавливается
4.2. Образование, опыт,
квалификация и
компетенция персонала
предприятия
Средний уровень
4.3. Понимание
персоналом своих
обязанностей и методики
работы
Среднее
понимание
4.4. Наблюдение за
персоналом
Среднее
4.5. Обучение персонала
Проводится
ограниченное
обучение
персонала
4.6. Текучесть кадров в
системе учета
Текучесть кадров
низкая
4.7. Загруженность
персонала в системе учета
Загружен-ность
работников
находится на
обоснован-ном
уровне
5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность
5.1. Соблюдение графика
составления отчетности
График
соблюдается
хорошо