3
Оглавление
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
расходов в сфере услуг ........................................................................................... 6
1.1. Понятие расходов хозяйствующих субъектов .............................................. 6
1.2. Особенности бухгалтерского учета расходов предприятий в сфере услуг11
1.3. Методика анализа и аудита расходов на предприятиях сферы услуг ...... 15
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита расходов на примере предприятия
................................................................................................................................. 22
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 22
2.2. Организация учета расходов на предприятии ............................................ 28
2.3. Анализ и аудит расходов на предприятии ................................................... 33
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и
аудита расходов на предприятии ......................................................................... 45
3.1.Совершенствование системы учета, анализа и аудита расходов предприятий
сферы услуг ............................................................................................................ 45
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 57
Заключение ............................................................................................................ 66
Список использованной литературы ................................................................... 68
Приложения но ………………………………………………………………………70
4
Введение
Главной но целью деятельности но организации любой
но организационно-правовой формы но является получение но прибыли от
но финансово-хозяйственной деятельности. но Показатели финансовых но результатов
характеризуют но абсолютную эффективность но хозяйствования но предприятия но по
всем но направлениям его но деятельности: производственной, но сбытовой,
но снабженческой, финансовой но и инвестиционной. но Они составляют но основу
экономического но развития предприятия но и укрепления но его финансовых но отношений
со но всеми участниками но коммерческого оборота.
Рост но прибыли создает но финансовую базу но для самофинансирования,
но расширенного воспроизводства, но решения проблем но социального и но материального
поощрения но персонала. Прибыль но является также но основным источником
но формирования доходов но бюджета и но погашения долговых но обязательств
организации но перед банками, но другими кредиторами но и инвесторами. но Так но как целью
но деятельности любого но коммерческого предприятия но является прибыль,
но скрупулезный учет но расходов имеет но принципиальное значение. но Поэтому в
но настоящее время но рассмотрению доходов но и расходов но в литературе но по
бухгалтерскому но учету но уделяется особое но внимание. И но дело здесь но не только но во
влиянии но процесса управления но прибылью на но финансовое состояние но предприятия,
но но и в но большом количестве но новых нормативных но документов, регулирующих
но порядок работы но организаций но в области но определения результатов но деятельности.
Именно но важность правильности но ведения их но бухгалтерского учета но и
экономического но анализа предопределила но выбор темы но выпускной
квалификационной но но работы.
Целью но выпускной но квалификационной работы но является изучение
но бухгалтерского учета но расходов на но предприятии но в сфере но услуг, но а также но их анализ
но и аудит. но
5
Для но достижения поставленной но цели необходимо но решить следующие
но задачи:
- но рассмотреть понятие но расходов но хозяйствующих субъектов;
- но выявить но особенности но бухгалтерского учета но расходов предприятий но в
сфере но услуг;
- но изучить но методику но анализа и но аудита расходов но на предприятиях но сферы
услуг;
- но дать финансово-экономическую но характеристику предприятия;
- но рассмотреть но организацию но учета но расходов на но предприятии;
- но провести но анализ но расходов на но предприятии;
- но разработать направления но совершенствования учета но расходов на
но предприятии.
Объектом но практического исследования но послужило предприятие но – ООО но «
АВС», но специализирующееся на но оказании посреднических но услуг населению. но
Предметом но исследования в но данной работе но является но учет но расходов на
но предприятии в но сфере услуг, но а также но их анализ но и аудит.
Методической но и теоретической но основой дипломной но работы но являются:
Федеральный но Закон «О но бухгалтерском учете», но Положения по но ведению
бухгалтерского но учета и но отчетности но в РФ, но ПБУ 9/99 но «Доходы организации», но ПБУ
10/99 но «Расходы организации» но и но другие нормативные но документы,
законодательные но акты, а но так же но литература но по но бухгалтерскому учету,
но публикации но экономических журналов но и газет, но таких как но «Бухгалтерский учет»,
но «Главбух», «Финансовая но газета (Региональный но выпуск)» и но внутренняя
но документация предприятия.
Бухгалтерскому но учету доходов но и расходов но посвящены труды но многих
известных но экономистов, бухгалтеров, но налоговиков. Таких но как, Анищенко но А.В.,
Полякова но М.С., Антипова но Т.В., Бахтин но В.В., Вагапова но А.А., Давыдова но Н.А.,
6
Касьянова но Г.Ю., Кожинов но В.Я., Корепанова но Н.Б, Петров но А.В., Сотникова но Л.В. и
но др.
Структурно но выпускной но квалификационной но работа состоит но из введения,
но трех глав, но заключения, списка но использованной литературы но и приложений.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита расходов в сфере услуг
1.1. Понятие расходов хозяйствующих субъектов
В но соответствии с но ПБУ 10/99 но расходами организации но признаются
уменьшение но экономических выгод но в результате но выбытия активов но и (или)
но возникновение обязательств, но приводящее к но уменьшению капитала но этой
организации, но за исключением но уменьшения вкладов но по решению но участников
(собственников но имущества).
Не но относятся к но расходам организации но затраты, связанные но с
осуществлением но капитальных и но финансовых вложений, но и непроизводственные
но затраты.
Расходы но организации в но зависимости от но их характера, но условий
осуществления но и направления но деятельности организации но подразделяются на
но следующие виды:
1) расходы но по обычным но видам деятельности;
2) прочие но расходы, которые, но в свою но очередь, подразделяются но на:
- но операционные расходы,
- но внереализационные расходы,
- но чрезвычайные расходы.
Прочие но расходы не но учитываются на но счетах учета но затрат на но производство.
В но конечном итоге но их отражают но на счетах но 91 "Прочие но доходы и но расходы" и но 99
7
"Прибыли но и убытки" но (более подробно но в главе но 3 «Учет но прибылей и но убытков»)
1
.
Расходы но по обычным но видам деятельности но - это но расходы, связанные но с
изготовлением но и продажей но продукции, выполнением но работ и но оказанием услуг, но а
также но приобретением и но продажей товаров:
• затраты, но непосредственно связанные но с производством но продукции
(работ, но услуг);
• затраты но на подготовку но к производству но продукции;
• затраты но по обслуживанию но основного производственного но процесса;
• затраты но на управление но производством;
• затраты но на подготовку но кадров и но природоохранные мероприятия;
• затраты но на отчисления но в государственные но внебюджетные фонды;
• затраты но на восстановление но основных средств но и нематериальных
но активов в но виде амортизационных но отчислений;
• налоги, но сборы и но обязательные отчисления, но производимые за но счет
себестоимости но в соответствии но с законодательством;
• коммерческие но и управленческие но расходы
2
.
В но организациях, предметом но деятельности которых но является
предоставление но за плату но во временное но пользование своих но активов по но договору
аренды но и прав, но возникающих из но патентов на но изобретение, промышленные
но образцы и но других видов но интеллектуальной собственности, но а также но участие в
но уставных капиталах но других организаций, но расходами по но обычным видам
но деятельности считаются но расходы, осуществление но которых связано но с указанными
но видами деятельности. но Если указанные но виды деятельности но не являются
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант
2
Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:
Велби, 2016. С.76.
8
но предметом деятельности но организаций, то но расходы по но осуществлению этих но видов
деятельности но относятся к но операционным расходам.
В но соответствии с но Налоговым кодексом но РФ расходами но признаются
обоснованные но и документально но подтвержденные затраты но и убытки,
но осуществленные (понесенные) но налогоплательщиками (п.1 но ст.252)
3
.
Большое но значение для но правильной организации но учета расходов но имеет их
но классификация. Расходы но по обычным но видам деятельности но группируют по но месту
их но возникновения, видам но продукции (работ, но услуг), видам но расходов,
экономической но роли в но процессе производства, но по составу, но способу включения но в
себестоимость но продукции, периодичности, но участию в но процессе производства,
но отношению к но объему производства, но составу производственной но себестоимости и
но по эффективности.
По но месту возникновения но расходы группируют но по производствам, но цехам,
участкам но и другим но структурным подразделениям но организации. Такая
но группировка затрат но необходима для но организации управленческого но учета и
но определения производственной но себестоимости продукции.
По но видам продукции но (работ, услуг) но расходы группируют но для исчисления
но их себестоимости.
По но видам расходов но затраты группируют но по элементам но затрат и но статьям
калькуляции.
В но соответствии с но ПБУ 10/99 но (п.8) расходы но организации по но обычным
видам но деятельности группируются но по следующим но элементам:
• материальные но затраты (за но вычетом стоимости но возвратных отходов);
• затраты но на оплату но труда;
• отчисления но на социальные но нужды;
3
Налоговый кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ:
принят Гос. Думой 17.07.1998 г.: одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.]. - М.: Инфра-М,
2017. - 256 с.
9
• амортизация;
• прочие но затраты (почтово-телеграфные, но телефонные,
командировочные но и др.)
4
.
Эта но группировка является но единой и но обязательной для но всех отраслей
но народного хозяйства. но Группировка расходов но по экономическим но элементам
показывает, но что именно но израсходовано на но производство продукции, но каково
соотношение но отдельных элементов но расходов в но общей сумме но расходов.
Полученные но по элементам но расходов данные но необходимы при но разработке
бизнес-планов, но объема закупок но материальных ресурсов, но определении фонда
но оплаты труда но и суммы но амортизационных отчислений, но организации контроля но за
расходами, но исчислении показателей но эффективности использования но ресурсов
(материалоемкости, но трудоемкости и но т.п.) и но ряда других но показателей.
Следует но отметить, что но при учете но расходов по но их элементам но не
осуществляется но выделение расходов но на законченную но производством продукцию
но (работы, услуги) но и незавершенное но производство.
Налоговым но кодексом РФ но (ст.253) предусмотрено но выделение не но пяти, а
но четырех элементов но расходов:
• материальные но расходы;
• расходы но на оплату но труда;
• сумма но начисленной амортизации;
• прочие но расходы
5
.
В но соответствии с но ПБУ 10/99 но расходы признаются но в бухгалтерском но учете
при но наличии следующих но условий:
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант
5
Налоговый кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ:
принят Гос. Думой 17.07.1998 г.: одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.]. - М.: Инфра-М,
2017. С.56.
10
1) но расход производится но в соответствии но с конкретным но договором,
требованием но законодательных и но нормативных актов, но обычаями делового
но оборота;
2) но сумма расходов но может быть но определена;
3) но имеется уверенность но в том, но что в но результате конкретной но операции
произойдет но уменьшение экономических но выгод организации но (т.е. когда
но организация передала но актив либо но отсутствует неопределенность но в отношении
но передачи активов)
6
.
Если но в отношении но любых расходов но организации не но исполнено хотя но бы
одно но из указанных но условий, то но в учете но эти расходы но признаются дебиторской
но задолженностью.
Амортизация но признается в но качестве расхода но исходя из но величины
амортизационных но отчислений, определяемой но на основе но стоимости
амортизируемых но активов, срока но полезного использования но и принятых
но организацией способов но начисления амортизации.
Расходы но подлежат признанию но в бухгалтерском но учете независимо но от
намерения но получить выручку, но операционные или но иные доходы но и от но формы
осуществления но расхода (денежной, но натуральной и но иной).
Если но организацией принят но порядок признания но выручки после
но поступления денежных но средств и но иной формы но оплаты, то но и расходы но признаются
после но осуществления погашения но задолженности.
Расходы но признаются в но отчете о но прибылях и но убытках:
• с но учетом связи но между произведенными но расходами и но поступлениями
(соответствие но расходов);
• путем но их обоснованного но распределения между но отчетными
6
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант
11
периодами, но когда расходы но обусловливают получение но доходов в но течение
нескольких но отчетных периодов но и когда но связь между но доходами и но расходами не
но может быть но определена четко но или определяется но косвенным путем;
• по но расходам, признанным но в отчетном но периоде, когда но по ним
но становится определенным но неполучение экономических но выгод или но поступление
активов;
• независимо но от того, но как они но принимаются для но целей расчета
но налогооблагаемой базы;
• когда но возникают обязательства, но не обусловленные но признанием
соответствующих но активов.
Таким но образом, расходы но но это но уменьшение экономических но выгод в но
результате но выбытия активов но (денежных средств, но иного имущества) но и (или)
но возникновения обязательств, но приводящее к но уменьшению капитала
но этой организации, за но исключением уменьшения но вкладов по но решению участников
но (собственников имущества).
1.2. Особенности бухгалтерского учета расходов предприятий в сфере
услуг
Сфера но услуг представляет но собой одну но из важнейших но областей
общественной но жизни и но оказывает заметное но влияние на но все стороны но нашей
деятельности. но В связи но с этим но сервисная деятельность но играет определенную но роль
в но материальном жизнеобеспечении но людей, здесь но осуществляются самые
но различные виды но их духовной но деятельности
7
.
Бухгалтерский но учет сферы но услуг, несмотря но на отсутствие но незавершенного
производства, но непростая задача, но которая подчинена но учету и но анализу расходов,
7
Особенности бухгалтерского учета расходов предприятий в сфере услуг: Учебное пособие /
Н.А. Платонова. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2015. С.144
12
но как одним но из важнейших но показателей хозяйственной но деятельности любой
но организации
8
.
Услуги но — вид но деятельности, не но имеющей материального но выражения,
результаты но которой реализуются но и потребляются но в процессе но хозяйственной но
деятельности но предприятия (п. но 5 ст. но 38 НК но РФ)
9
.
Услуги но существуют в но большом многообразии, но в частности:
информационные;
аудиторские;
транспортные;
хранения;
консультационные;
риэлтерские;
связи;
обучения но и др.
Основными но отличительными особенностями но бухгалтерского учета но сферы
услуг но является то, но что, во-первых, но результат удовлетворения но потребности
клиента, но как правило, но нематериален, а, но следовательно, существуют но трудности
оценки но качества, а но также полезности но выполненной услуги.
Во-вторых, но в отличие но от физического но товара, который но до этапа
но потребления проходит но различные производственные но стадии, потребление
но оказываемых услуг но происходит одновременно но при производстве но самой услуги.
но Выбирая услугу, но потребитель в но первую очередь но выбирает исполнителя но услуги,
который но является неотъемлемым но компонентом процесса но удовлетворения его
но запросов. При но этом выбор но исполнителя может но быть основан но вовсе не но качестве
8
Техническое регулирование: сфера услуг: Учебное пособие / Т.И. Зворыкина- М.: Альфа-М:
ИНФРА-М, 2016. С.133.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ:
принят Гос. Думой 17.07.1998 г.: одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.]. - М.: Инфра-М,
2017. - 256 с.