13
оказываемой но услуги, а но например, на но поведении персонала.
В-третьих, но производство любой но услуги тесно но связано с но личностью самого
но потребителя. Иными но словами всестороннее но изменение человеческой но личности
определяет но непостоянство качества но услуг и но не позволяет но их формализовать но и
стандартизировать.
В-четвертых, но помимо рисков, но связанных с но невозможностью
своевременного но выявления и но исправления допущенных но ошибок и
но несоответствий в но момент одновременного но оказания и но потребления услуг,
но существуют риски, но основанные на но недолговечности оказываемых но услуг
10
.
но Организации сферы но услуг должны но вести бухгалтерский но учет но расходов,
но соблюдая требования но Закона от но 6 декабря но 2017 но г. № но 402-ФЗ и но ряда нормативных
но документов, таких, но как положения но по бухучету, но письма Минфина но России,
инструкции но и положения, но которые утвердила но сама организация но для того, но чтобы
упорядочить но бухучет и но другими документами но в области но регулирования
бухучета
11
.
В но бухгалтерском учете но все услуги но включаются в но состав затрат но на
основании но первичных учетных но документов.
Основными но первичными документами, но подтверждающими факт
но исполнения услуг, но являются:
Договор,
но Акт выполненных но работ или но иной документ, но подтверждающий
приемку но услуг.
Порядок но заключения и но условия договора но оказания услуг
но регламентированы гл. но 37–41, 47–49, но 51, 52 но ГК РФ
12
. но Основными действующими
10
Особенности бухгалтерского учета расходов предприятий в сфере услуг: Учебное пособие
/ Н.А. Платонова. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2015. С.146.
11
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ред. от 04.11.2017 // СПС
«Консультант плюс»
12
Гражданский кодекс РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (ред. от 22.10.2017) // СПС «Гарант»
14
но лицами в но договоре выступают но исполнитель и но заказчик услуг. но Рассмотрим
особенности но учета услуг но у исполнителя.
Бухучет но у исполнителя но напрямую зависит но от вида но деятельности и но режима
налогообложения. но Чаще всего но компании-исполнители услуг но с целью но снижения
налоговой но нагрузки выбирают но специальные но режимы: но ЕНВД или но УСН. Наряду но с
ними но может применяться но и ОСНО.
Бухгалтерский но учет затрат но у компаний, но занимающихся оказанием но услуг,
имеет но свою специфику, но поскольку зависит но от конкретного но вида деятельности.
но Если компания но занимается оказанием но услуг, не но требующих материальных
но вложений (например, но информационных, аудиторских но или им но подобных), то но все
затраты но собираются в но дебет счета но 20 «Производственные но расходы» (п. но 5 ПБУ
но 10/99)
13
.
Некоторые но услуги могут но увеличивать стоимость но покупных товаров но или
основных но средств (п. но 6 ПБУ но 5/01, п. но 8 ПБУ но /01), например но транспортные или
но информационные. В но таком случае но их отражение но осуществляется следующим
но образом:
Дт но 08 (10, но 41) Кт но 60 — но увеличена стоимость но ОС (МПЗ, но ТМЦ) на но сумму
транспортных но или иных но услуг, подлежащих но включению в но стоимость.
Итак, но проведенное исследование но позволило установить, но что
бухгалтерский но учет но расходов в но сфере услуг но основывается на но стандартах ведения
но бухучета. Методология но учета специфична но и зависит но от конкретного но вида
деятельности но компании-исполнителя. Выручка но от оказания но услуг учитывается но в
составе но доходов по но обычным видам но деятельности. Расходы но фиксируются как
но издержки от но обычных видов но работ на но счетах учета но затрат. При но производстве
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант
15
материальных но ценностей, необходимых но для выполнения но услуг, используется
но счет учета но выпуска готовой но продукции 43. но Для заказчика но стоимость услуг
но признается расходом но и относится но либо на но счета учета но затрат, либо но на увеличение
но покупной стоимости но активов, для но которых данные но услуги являются
но сопутствующими.
но
1.3. но Методика анализа и аудита расходов на предприятиях сферы
услуг
Информационная но база анализа но расходов коммерческой но организации:
1) показатели но сметы расходов но на продажу в но разрезе элементов но с (татей),
но которые включаются но в состав но финансового плана;
2) но показатели форм бухгалтерской но (финансовой) отчетности:
3) но показатели форм статистической но отчетности:
– но формы № но 5-з «Сведения но о затратах но на производство но и реализацию
но продукции (работ, но услуг)»,
– но формы П-4 но «Сведения о но численности, заработной но плате и но движении
работников»
4) но данные синтетического но и аналитического но учета по но счетам 20, но 26, 44, но 02,
05, но 10, 60, но 70, 76, но 94 и но др., которые но используются при но поэлементном
(постатейном) но анализе расходов;
5) но первичные документы но (ведомости начисления но заработной платы,
но счета-фактуры, товаротранспортные но накладные и но т. п.);
6) но результаты ранее но проводимых аудиторских но проверок и но личные
наблюдения.
При но формировании расходов но по обычным но видам деятельности но должна
быть но обеспечена их но группировка по но следующим элементам:
16
- но материальные затраты;
- но затраты на но оплату труда;
- но отчисления на но социальные нужды;
- но амортизация;
- но прочие затраты.
При но изучении состава но и структуры но расходов от но основной деятельности но в
разрезе но различных признаков но рассчитывают удельный но вес и но средний уровень
но каждой составляющей но РОД, а но также сумму но относительной экономии
но (перерасхода) методом но абсолютных разниц но по следующей но формуле:
но ∆Уз*ВР1:100%. (1)
Значение но с «-» но означает сумму но относительной экономии но затрат, а но «+» -
но перерасход.
Затем но при изучении но влияния но объема но выручки от но продажи но на но изменение
расходов но по обычным но видам деятельности но учитывают их но классификацию
на условно-переменные и условно-постоянные.
Абсолютная но величина переменных но расходов изменяется
но пропорционально изменению но товарооборота, тогда но как уровень но переменных
расходов но в процентах но к величине но расходов но от продажи но не изменяется.
Сумма но постоянных расходов но не зависит но от изменения но товарооборота,
однако но их уровень но с увеличением но объема выручки но от продажи но снижается, а но с
уменьшением но – растет.
Оценка но влияния выручки но от продаж но на изменение но расходов но от основной
но деятельности но в разрезе но условно-переменных и но условно-постоянных статей
но осуществляется методом но цепных подстановок но с использованием но следующих
расчетных но формул:
ΔЗпер (ВР) но = З / пер – но З
пер0
= но ВР1 ×УЗ
пер0
: но 100 % но – З
0пер
Δ (ВР) но =
= но З / пост – но З
пост0
= но Зпост0 : ВР1 ×100 но % – но УЗ
пост
0
(2)
17
Далее но изучаются составляющие но тех статей но расходов но от основной
но деятельности, но по которым но на предыдущих но этапах анализа но был установлен но факт
относительного но перерасхода.
На но последнем этапе но проводится анализ но взаимосвязи выручки но от продаж,
но РОД и но прибыли.
Состав но расходов по но прочей деятельности но включает но расходы, но связанные со
но сдачей имущества но в аренду; но расходы, связанные но с участием но в УК но других
организаций; но расходы, связанные но с продажей, но выбытием и но прочим списанием
но ОС и но иных активов; но проценты, но уплачиваемые организацией но за предоставление но в
пользование но денежных но средств но (кредитов и но займов); расходы, но связанные с
но оплатой услуг, но оказываемых кредитными но организациями но (например, открытие
но счетов); отчисления но в оценочные но резервы; штрафы, но пени, неустойки но за
нарушение но условий договора; но отрицательные курсовые но разницы; сумма но
дебиторской но задолженности, но по которой но истек срок но исковой давности но и др.
Основной но целью аудита но расходов является но определение соответствия
но применяемой методики но учета операций но по формированию но и использованию
но финансовых результатов но нормативным документам, но действующим на
но территории Российской но Федерации. Необходимо но проверить полноту но и точность
но отражения в но отчётности прибылей но (убытков); осуществить но контроль за
но соблюдением нормативных но документов, регулирующих но правила ведения но учёта
расходов, но методологию оценки. но Основная цель но аудита может но дополняться
обусловленными но договором с но клиентом мероприятиями но по улучшению
но финансового положения но предприятия, оптимизации но результатов деятельности,
но процедурами проверки но правильности распределения но прибыли, создания но фондов
.
Для но детальной проверки но учета расходов но необходимо выполнить но ряд
последовательных но аудиторских процедур:
18
1) но Проверка но расходов, связанных но с обычными но видами деятельности
Выполняя но процедуру проверки но расходов, связанных но с обычными но видами
но деятельности, аудитору но необходимо ответить но на следующие но вопросы:
Бухгалтерский но учет продаж но соответствует положениям
но нормативных актов? но
Данные но аналитического и но синтетического учета но по счету но 90
"Продажи" но соответствуют данным но главной книги но и баланса?
Корреспонденция но счетов по но счету 90 но "Продажи" составлена но в
соответствии но с положениями но нормативных актов? но
Порядок но проведения аудита но расходов, связанных но с обычными но видами
деятельности, но как нам но представляется, включает но ряд последовательных но этапов:
2) но Проверка прочих но расходов
Целью но аудиторской проверки но прочих расходов но является формирование
но мнения о но правильности учета но прочих расходов. но
Выполняя но процедуру проверки но прочих расходов, но аудитору необходимо
но ответить на но следующие вопросы:
Бухгалтерский но учет прочих но расходов но соответствует положениям
но нормативных актов? но
Данные но аналитического и но синтетического учета но по счету но 91 "Прочие
но доходы и но расходы" соответствуют но данным главной но книги и но баланса?
Корреспонденция но счетов по но счету 91 но "Прочие доходы но и расходы"
но составлена в но соответствии с но положениями нормативных но актов?
3) но Проверка недостач но и потерь но от порчи но ценностей
Целью но аудиторской проверки но недостач и но потерь от но порчи но ценностей
является но формирование мнения но о достоверности но данных показателей
но бухгалтерской отчетности, но отражающих суммы но недостач и но потерь.
Выполняя но процедуру проверки но недостач и но потерь от но порчи ценностей,
19
но аудитору необходимо но ответить на но следующие вопросы:
Бухгалтерский но учет недостач но и потерь но от порчи но ценностей
соответствует но положениям нормативных но актов?
Данные но аналитического и но синтетического учета но по счету но 94
"Недостачи но и потери но от порчи но ценностей" соответствуют но данным главной но книги
и но баланса?
Корреспонденция но счетов по но счету 94 но "Недостачи и но потери от но порчи
ценностей" но составлена в но соответствии с но положениями нормативных но актов?
4) но Проверка резервов но предстоящих расходов
Целью но аудиторской проверки но резервов предстоящих но расходов является
но формирование мнения но о достоверности но данных показателей но бухгалтерской
отчетности, но отражающих суммы но недостач и но потерь.
Выполняя но процедуру проверки но резервов предстоящих но расходов, аудитору
но необходимо ответить но на следующие но вопросы:
Бухгалтерский но учет резервов но предстоящих расходов но соответствует
положениям но нормативных актов? но
Данные но аналитического и но синтетического учета но по счету но 96 "Резервы
но предстоящих расходов" но соответствуют данным но главной книги но и баланса? но
Корреспонденция но счетов по но счету 96 но "Резервы предстоящих
но расходов" составлена но в соответствии но с положениями но нормативных актов? но
5) но Проверка расходов но будущих периодов
Целью но аудиторской проверки но расходов будущих но периодов является
но формирование мнения но о достоверности но данных показателей но бухгалтерской
отчетности, но отражающих суммы но расходов будущих но периодов.
Выполняя но процедуру проверки но расходов будущих но периодов, аудитору
но необходимо ответить но на следующие но вопросы:
Бухгалтерский но учет расходов но будущих периодов но соответствует
20
положениям но нормативных актов? но
Данные но аналитического и но синтетического учета но по счету но 97
"Расходы но будущих периодов" но соответствуют данным но главной книги но и баланса? но
Корреспонденция но счетов по но счету 97 но "Расходы будущих но периодов"
составлена но в соответствии но с положениями но нормативных актов? но
Необходимо но проанализировать обнаруженные но ошибки и но нарушения в
но соответствии с но требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности
"Существенность в аудите". но Существенность но ошибок оценивается
но количественно и но качественно. Для но количественной оценки но аудитор сравнивает
но обнаруженные ошибки но с уровнем но существенности, установленным но на стадии
но планирования. При но качественной оценке но аудитор руководствуется но собственным
практическим но опытом и но знаниями.
При но анализе ошибок, но выявленных в но ходе аудита, но необходимо определить
но степень их но влияния на но достоверность бухгалтерской но (финансовой) отчетности.
Перечень но проверенных документов, но выявленные ошибки но и нарушения, но а
также но мнение аудитора но по результатам но проверки, фиксируются но в рабочих
но документах.
Выводы но по 1 но главе но
В но первой главе но обобщены действующие но в Российской но Федерации
нормативно-правовые но документы и но другая литература но по бухгалтерскому но учету
и но аудиту в но целом и но по бухгалтерскому но учету и но аудиту расходов но в частности.
но Проанализированы теоретические но аспекты бухгалтерского но учета и но аудита
расходов. но
Сущность но учета финансовых но результатов заключается но в правильном
но оформлении движения но денежных средств но в документах но и регистрах
21
но бухгалтерского учета но и строгом но соблюдении установленных но правил отражения
но расходов с но целью получения но конечного результата, но т.е. прибыли но (убытка).
Неверное но отражение расходов но может привести но к увеличению но или занижению
но налогооблагаемой базы но и, как но следствие, переплате но или недоплате но налога на
но прибыль в но бюджет РФ, но что грозит но неприятными последствиями но со стороны
но налоговых органов.
С но целью недопущения но ошибок при но учете и но аудите финансовых
но результатов и но использования прибыли но необходимо руководствоваться но такими
основными но законодательно-нормативными но документами, как:
1) но Федеральный но закон «О но бухгалтерском учете»; но
2) но Положение но по бухгалтерскому но учету «Расходы но организации» (ПБУ
но 10/99);
3) но План но счетов бухгалтерского но учета финансово-хозяйственной
но деятельности организации но и Инструкция но по его но применению.
22
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита расходов на
примере предприятия
2.1. но Финансово-экономическая характеристика предприятия
Наименование но организации: Общество но с ограниченной но ответственностью
«АВС».
Общество но с ограниченной но ответственностью «АВС» но создано на
но основании учредительного но договора от но 25.08.2006 г. но на неопределенный но срок и
но осуществляет свою но деятельность в но соответствии с но Гражданским кодексом
но Российской Федерации, но Федеральным законом но «Об обществах но с ограниченной
но ответственностью» и но иными правовыми но актами.
Участниками но общества являются но граждане Российской но Федерации.
Общество но является юридическим но лицом и но имеет в но собственности
обособленное но имущество, учитываемое но на его но самостоятельном балансе, но может
от но своего имени но приобретать и но осуществлять имущественные но и личные
но неимущественные права, но быть истцом но и ответчиком но в суде.
Основными но видами деятельности но общества являются:
- продажа но недвижимого имущества; но
- коммерческое но посредничество при но купле-продаже всех но видов товаров
но народного потребления но и промышленного но назначения;
- операции но с ценными но бумагами;
- внешнеэкономическая но деятельность.
В но 2017 но году наблюдался но снижение темпов но продаж квартир но в строящихся
но домах, реализуемых но компанией «АВС». но В количественном но выражении (т.е. но по
общему но числу заключенных но договоров) снижение но по сравнению но с 2016 но годом
составило но 33 %. но Это связано но с тем, но что в но течение года но цены на но объекты «АВС»