41
Налоговый учет основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» осуществляется согласно НК РФ и все основные
особенности введения налогового учета на предприятии прописаны в учетной
политики с указанием на конкретные статьи НК РФ. Процесс налогового учета
на предприятии также автоматизирован и ведется в программе «1С:
Предприятие 8.3.».
Главной особенностью налогового учета основных средств является, то
что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс.
руб. Если при введении в эксплуатацию объекта основных средств свыше 100
тыс. руб., и он принимает участвует в производственном процессе, то его
стоимость будет отражена в расходах. Если же основное средство не участвует
в производственном процессе изготовления продукции, то его стоимость не
входит в расходы предприятия. Чтобы наглядно понимать разницу включения
объектов основных средств в состав основных средств или материально-
производственных запасов рассмотрим стоимостной порядок учета объектов
основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (рисунок 4).
Рисунок 4. Стоимостной порядок учета объектов основных средств
в бухгалтерском и налоговом учете
Стоимость актива не
более 40 тыс. руб.
Стоимость актива
свыше 100 тыс. руб.
40 тыс. руб. Стоимость
актива 100 тыс. руб.
В БУ – ОС или МПЗ
В НУ – МПЗ
В БУ – ОС
В НУ – МПЗ
В БУ и НУ – ОС
НЕТ
НЕТ
ДА
ДА
ДА
42
Можно заметить, что если стоимость объекта основных средств меньше
100 тыс. руб., то начисленная амортизация в налоговом учете учитывается в
составе материально-производственных запасов и списывается сразу на
готовую продукцию. А если она больше 100 тыс. руб., то производится
равномерным списание линейным методом на протяжении всего срока его
эксплуатации. Изменение срока полезного использования основного средства
допускается в случаях:
модернизации;
реконструкции;
технического перевооружения.
Если в результате проведения вышеперечисленных мероприятий
произошло увеличение срока полезного использования основного средства, то
организация имеет право увеличить срок использования только в пределах
сроков той амортизационной группы, в которую включено данное основное
средство.
2.3 Анализ основных средств организации
Обеспеченность организации ее основными средствами в необходимом
количестве и ассортименте является одним из основных факторов увеличения
объема производства готовой продукции.
Одним из главных факторов роста объема производства продукции в
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» является обеспеченность его
основными средствами и более полное, умелое и эффективное их
использование. Задачами анализа основных средств является:
установление обеспеченности ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» основными средствами и уровня их использования с помощью
обобщающих и частных показателей;
определение причин изменения их уровня;
выявление путей улучшения использования основных средств.
43
Информационной базой для анализа основных средств ООО
«Тереньгульский Маслодельный Завод» послужили: Бухгалтерский баланс,
Отчет о финансовых результатах, Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах, данные аналитического учета исследуемой
организации и др.
Для начала проанализируем, какое место основные средства ООО
«Тереньгульский Маслодельный Завод» занимают в общем ее имуществе
(таблица 8).
Таблица 8
Основные средства ООО «Тереньгульский Маслодельный Завод» в
общем имуществе за 2017 – 2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменения за 2017
– 2019 гг.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
темп
роста
%
уд.
весов
%
Всего
активов
136746
100
144498
100
137250
100
504
100,37
-
Основные
средства
10184
7,45
11158
7,72
9868
7,19
-316
96,90
-0,26
Как видно в таблице 3 основные средства ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» занимают существенное место в общем объеме
имущества организации. Стоимость основных средств за анализируемый
период сократилась на 316 тыс. руб. или 3,1%. На 31.12.2017 года доля
основных средств в структуре имущества составляла 7,45%, а к концу
анализируемого периода доля сократилась до 7,19%. В целом такую динамику
нельзя охарактеризовать как положительную, так как специфика деятельности
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» предполагает постоянное
обновление и увеличение объектов основных средств.
Проведем анализ динамики основных фондов компании за 2017 – 2019 гг.
(таблица 9).
В состав основных средств ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
входят: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,
земельные участки. В целом стоимость основных средств сократилась на 316
44
тыс. руб. или на 3,1%.При этом сократилась и активная часть основных средств
(транспортные средства и машины и оборудование) за анализируемый период
на 274 тыс. руб. или на 3%. Уменьшение стоимости основных средств в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» за анализируемый период произошло
практически по всем видам основных средств, а именно: стоимость зданий
сократилась на 17 тыс. руб. (-2,54%), сооружений – на 25 тыс. руб. (-19,04%),
машин и оборудования – на 156 тыс. руб. (-2,07%), транспортных средств – на
118 тыс. руб. (-7,53%).
Таблица 9
Динамика основных средств ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» за 2017 – 2019гг.
Показатель
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Изменения за 2017 –
2019 гг.
тыс.
руб.
темп роста
%
Здания
678
669
661
-17
97,46
Сооружения
129
123
104
-25
80,69
Машины и оборудование
7555
8218
7399
-156
97,93
Транспортные средства
1562
1888
1444
-118
92,47
Земельные участки
260
260
260
-
100,00
Итого
10184
11158
9868
-316
96,90
в том числе: - активная часть
9117
10106
8843
-274
97,00
-пассивная часть
1067
1052
1025
-42
96,09
Таким образом, снижение стоимости основных средств свидетельствует о
том, что в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» приобретение объектов
основных средств не осуществляется интенсивно, и имеются объекты, у
которых истекает срок эксплуатации.
Анализ состава и структуры основных средств позволяет выявить
тенденции изменения структуры, разработать мероприятия по ее оптимизации,
а также установить степень влияния таких изменений на показатели
использования основных средств, и в первую очередь, на фондоотдачу.
Проведем анализ состава и структуры основных фондов ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» (таблица 10).
Наибольший удельный вес в общей структуре основных фондов ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» на протяжении всего исследуемого
45
периода занимают машины и оборудования, что соответствует специфике
деятельности исследуемой организации. Данный показатель составляет 74,18%
— на начало анализируемого периода и 74,97% — на конец периода. Удельный
вес транспортных средств так же составляет немалую часть от всей стоимости
основных средств: 15,34% — 2017 год, 16,92% — 2018 год, 14,64% — 2019 год.
Наименьший удельный вес в структуре основных средств занимают
сооружения — 1,05% в 2019 году.
Таблица 10
Состав и структура основных фондов ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
тыс.
руб.
уд.
вес,%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
Здания
678
6,66
669
6,00
661
6,70
Сооружения
129
1,27
123
1,10
104
1,05
Машины и
оборудование
7555
74,18
8218
73,65
7399
74,97
Транспортные
средства
1562
15,34
1888
16,92
1444
14,64
Земельные
участки
260
2,55
260
2,33
260
2,64
Итого
10184
100,00
11158
100,00
9868
100,00
в том числе: -
активная часть
9117
89,52
10106
90,57
8843
89,61
-пассивная часть
1067
10,48
1052
9,43
1025
10,39
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации
происходит движение – поступление и выбытие – основных средств. Основные
средства принимаются на учет по актам приемки-передачи объектов в
эксплуатацию, запас, на консервацию.
Анализ движения основных средств ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» представлен в Приложении 11 и на рисунке 5.
Так как динамика стоимости основных средств исследуемого
предприятия колеблица, то и поступление и выбытие объектов основных
средств осуществляется неравномерно.
Для более полного изучения состава основных производственных средств
необходимо изучить движение и техническое состояние основных средств ООО
46
«Тереньгульский маслодельный завод», которые проводится на основе
следующих показателей:
Рисунок 5. Движение основных средств ООО «Тереньгульский
маслодельный завод»
1.Коэффициент обновления (Кобн), отражает долю новых основных
средств в общей их стоимости на конец года, отражает часть новых объектов в
общей величине на конец отчетного периода. Рассчитаем коэффициент
обновления по формуле:
Кобн = Стоимость поступивших ОС/Стоимость ОС на конец года,
(1)
Тогда:
Кобн
2017
= 314 / 10184 = 0,03;
Кобн
2018
= 1325 / 11158 = 0,12;
Кобн
2019
= 476 / 9868 = 0,05.
2.Коэффициент выбытия (Kв) – отражает отношение стоимости
выбывших объектов к стоимости основных средств на начало периода.
47
Показывает долю выбывших объектов, в общей сумме на начало отчетного
периода. Рассчитаем коэффициент выбытия основных фондов по формуле:
Кв = Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало года,
(2)
Тогда:
Кв
2017
=1560 / 11430 = 0,14;
Кв
2018
= 351 / 10184 = 0,03;
Кв
2019
= 1766 / 11158 = 0,16.
3.Коэффициент прироста (Кпр) есть отношение стоимости прироста
основных средств к их стоимости на начало периода, отражает часть основных
средств, которая увеличила или уменьшила, к стоимости основных средств,
находящихся на балансе организации за отчетный период. Рассчитаем
коэффициент прироста основных фондов по формуле:
Кпр = Стоимость прироста ОС/Стоимость ОС на конец года,
(3)
Тогда:
Кпр
2017
= -1246 / 10184 = -0,12;
Кпр
2018
= 974 / 11158 = 0,09;
Кпр
2019
= -1290 / 9868 = -0,13.
Полученные данные наглядно представлены в таблице 11, а динамика
коэффициентов движения и технического состояния основных средств
отражена на рисунке 6.
Таблица 11
Показатели движения и технического состояния основных средств
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2018 г. -
2017 г.
2019 г. -
2018 г.
Коэффициент обновления
основных средств
0,03
0,12
0,05
0,09
-0,07
Коэффициент выбытия
основных средств
0,14
0,03
0,16
-0,10
0,12
Коэффициент прироста
основных средств
-0,12
0,09
-0,13
0,21
-0,22
По данным таблицы 11, видно, что в период с 2018 по 2019 гг.,
коэффициенты обновления и прироста основных средств сократились на 0,07 и
48
0,22 соответственно, а коэффициент выбытия основных средств увеличился на
0,12, что свидетельствует об отрицательной динамике движения основных
средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод».
Рисунок 6. Изменение коэффициентов движения основных фондов
в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.
Таким образом, мы видим, что коэффициент обновления основных
фондов имеет низкий показатель, что говорит о физическом и моральном
устарении технической оснащенности производства. Коэффициент прироста
имеет отрицательное значение в 2019 году, что говорит об уменьшении
стоимости основных фондов за счет отсутствия обновления.
Эффективность использования основных средств организации отражает
отдачу от их применения, насколько быстро возмещаются затраты на них. С
этой целью рассчитывают показатели фондоотдачи, фондоемкости,
фондовооруженности труда, а также фондорентабельности.
Проведем оценку эффективности эксплуатации основных фондов. Для
начала рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»:
ОФср
2017
= (11430 + 10184) / 2 = 10807 тыс. руб.;
ОФср
2018
= (10184 + 11158) / 2 = 10671 тыс. руб.;
ОФср
2019
= (11158 + 9868) / 2 = 10513 тыс. руб.
На дальнейшем этапе анализа рассчитаем основные показатели
использования основных средств, среди которых основным является показатель
фондоотдачи. Он рассчитывается отношением выручки от продажи готовой
продукции к среднегодовой стоимости объектов основных средств:
49
Фондоотдача = Выручки от продаж/Среднегодовая стоимость ОС,
(4)
Тогда:
Фо
2017
= 389753 / 10807 = 36,06;
Фо
2018
= 381282 / 10671 = 35,73;
Фо
2019
= 379320 / 10513 = 36,08.
Рассчитывается в процессе анализа и фондоемкость – показатель,
обратный фондоотдаче:
Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС / Выручки от продаж,
(5)
Тогда:
Фе
2017
= 10807 / 389753 = 0,03;
Фе
2018
= 10671 / 381282 = 0,03;
Фе
2019
= 10513 / 379320 = 0,03.
Важным показателем оснащенности предприятия ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» основными средствами является показатель
фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой
стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на
данном предприятии и показывает сколько основных средств (в рублях)
приходится на одного работающего. В таблице 12 приведены данные о
структуре работающих на предприятии ООО «Тереньгульский маслодельный
завод», за три года.
Таблица 12
Структура работающих в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» за 2017 – 2019 гг., чел. [52]
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2018 г. -
2017 г.
2019 г. -
2018 г.
Всего или работающих, или в
том или числе:
110
112
115
2
3
- служащих
11
15
21
4
6
- рабочих, в том числе
занятых:
99
97
94
-2
-3
- в основном производстве
86
81
73
-5
-8
- в вспомогательном
производстве
13
16
21
3
5
50
Число работающих в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» в 2018
году возросло на 2, а в 2019 году на 3 человека. Увеличение вызвано, в первую
очередь, за счет роста числа рабочих в основном производстве в 2018 году на 3
человека, а в 2019 году на 5 человек.
Далее путем деления среднегодовой стоимости основных средств на
показатель среднесписочного количества работников предприятия рассчитаем
показатель фондовооруженности:
Фвоор. = Фср. / Р,
(6)
Тогда:
Фвоор.
2017
= 10807 / 110 = 98,25;
Фвоор.
2018
= 10671 / 112 = 95,28;
Фвоор.
2019
= 10513 / 115 = 91,42.
После проведения расчетов, сведем данные в графики для большей
наглядности. Изменение среднегодовой стоимости основных фондов ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» приведено на рисунке 7.
Рисунок 7. Изменение среднегодовой стоимости основных фондов в
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.,
тыс. руб.
Таким образом, можно сказать о том, что среднегодовая стоимость
основных фондов компании по годам снижается, о чем свидетельствует и
сокращение объемов выпуска продукции.
Далее рассмотрим показатели эффективности эксплуатации основных
фондов (рисунок 8).