51
Рисунок 8. Изменение фондоемкости и фондоотдачи основных
фондов в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за 2017 –
2019 гг.
Таким образом, можно сказать, что фондоотдача имеет высокие
показатели за весь анализируемый период. Это говорит об эффективном
использовании имеющихся машин, оборудования и зданий.
Далее проведем анализ фондовооруженности (рисунок 9).
Рисунок 9. Изменение фондовооруженности в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» за 2017 – 2019 гг.
Таким образом, несмотря на увеличение среднегодовой численности
работников в ООО «Тереньгульский маслодельный завод, наблюдается падение
показателя фондовооруженности основных фондов компании.
При анализе коэффициентов обновления и выбытия основных фондов
можно отметить тот факт, что коэффициент обновления значительно выше
коэффициента выбытия, что свидетельствует о том, что обновление
осуществляется за счет нового строительства, приобретения новых основных
фондов, а не за счет замены старых, изношенных фондов, что приводит к
накоплению устаревшего оборудования. Учитывая все вышесказанное, можно
52
сделать вывод, что к 2020 году основные производственные фонды и
оборудование являются не пригодными для дальнейшей эксплуатации, так как
выработало половину своего срока эксплуатации.
Из выше представленных расчетов видно, что основную роль в
увеличении фондорентабельности основных фондов в 2018 году сыграло
увеличение рентабельности продаж, а в уменьшении фондорентабельности
основных фондов в 2019 году сыграло уменьшение рентабельности продаж.
Далее для оценки эффективности использования основных средств в
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» проведем факторный анализ и
определим степень влияния изменений средней стоимости основных средств и
величины фондоотдачи на выручку от продаж. Факторный анализ проведем
методом абсолютных разниц. Исходные данные для определения влияния
перечисленных факторов на выручку от продаж представлены в таблице 13.
Таблица 13
Исходные данные для проведения факторного анализа величины
выручки от продаж продукции методом абсолютных разниц
Показатель
2017
г.
2018
г.
2019
г.
Изменение, +/-
2018 г. -
2017 г.
2019 г. -
2018 г.
Выручка от продаж (В), тыс.
руб.
389753
381282
379320
-8471
-1962
Среднегодовая стоимость
основных средств (ОФ), тыс.
руб.
10807
10671
10513
-136
-158
Фондоотдача (ФО)
36,06
35,73
36,08
-0,33
0,35
Для начала определим влияние изменения среднегодовой стоимости
основных средств на величину выручки от продаж по формуле:
(7)
Тогда:
влияние в 2018 году составит:
∆В
ОФ 2018
= -136 • 36,065 = -4904,82 тыс. руб.
При уменьшении среднегодовой стоимости основных средств в 2018 году
на 136 тыс. руб. выручка организации сократится на 4904,16 тыс. руб.
влияние в 2018 году составит:
53
∆В
ОФ 2019
= -158 • 35,731 = -5645,45 тыс. руб.
При снижении среднегодовой стоимости основных средств в 2019 году на
158 тыс. руб. выручка ООО «Тереньгульский маслодельный завод» сократится
на 5645,34 тыс. руб.
Далее определим влияние изменения фондоотдачи на величину выручки
от продажи продукции по формуле:
(8)
Тогда:
влияние в 2018 году составит:
∆В
ФО 2018
= 10671 • (-0,334) = -3566,18 тыс. руб.
При снижении фондоотдачи в 2018 году на 0,334 величина выручки от
продаж продукции в организации сократилась на 3566,18 тыс. руб.
влияние в 2019 году составит:
∆В
ФО 2019
= 10513 • 0,35 = 3683,45 тыс. руб.
При увеличении фондоотдачи в 2019 году на 0,35 величина выручки от
продаж продукции в организации увеличится на 3683,45 тыс. руб.
Определяем совокупное влияние факторов на величину выручки от
продаж ООО «Тереньгульский маслодельный завод»:
В
ФО 2018
= (-4904,82) + (-3566,18) = -8471 тыс. руб.
В
ФО 2019
= (-5645,45) + 3683,45 = -1964 тыс. руб.
В целом можно сделать вывод о том, что динамика показателей
эффективности использования основных производственных фондов
организации негативная.
Организация в отчетном году по отношению к предыдущему не смогла
увеличить выручку от продаж за счет отрицательного влияния изменения
среднегодовой стоимости основных средств (за 2018 год и за 2019 год) и
фондоотдачи (за 2018 год). Таким образом, при отрицательном влиянии их
удельного веса, выручка от продаж в организации сократилась на 8471 тыс. руб.
и на 1962 тыс. руб. за 2018 и 2019 гг. соответственно.
54
3. Разработка предложений по совершенстсованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ООО «Тереньгульский
маслодельный завод»
3.1 Аудиторская проверка основных средств предприятия
После того как аудитор провел преддоговорное обследование ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» и договор на оказание аудиторских
услуг был уже подписан, можно приступать к планированию аудита.
Приступили к разработке общего план аудита с описанием предполагаемого
объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита
должен был быть достаточно в данном случае детальным, его форма и
содержание, могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в
зависимости от объема возникших и непредвиденных работ, выполняемых
аудируемым лицом, сложности аудита, специфической методологии и
технических приемов, используемых аудитором. При планировании объема,
времени проведения и характера аудиторских процедур осуществлялась оценка
аудиторского риска и уровня существенности.
Данные необходимые для расчета неотъемлемого риска представим в
таблице 14.
Таблица 14
Данные для расчета неотъемлемого риска
Показатель
Оценка
(0-10)
Присутствие на предприятии специалистов, закрепленных за объектом
учета
8
Наличие и уровень квалификации и опыта персонала бухгалтерии
7
Периодичность повышения квалификации, своевременность
реагирования на изменения в законодательстве
7
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии
8
Наличие (отсутствие) методической поддержки
6
Постановка системы документооборота и принятие мер по сохранности
учетных документов
6
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества и
необходимого количества
7
Итого
49
55
Данные показывают, что в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
вероятность неотъемлемого риска составила: (1 ‒ 49 / 70) = 0,3, т.е. 30 %.
Для оценки риска средств контроля была заполнена таблица 15.
Таблица 15
Данные для расчета риска средств контроля
Показатель
Оценка
(0-10)
Наличие специализированной службы или отдельных специалистов по
учету основных средств
8
Обеспечение постоянного контроля за отражением в учете нетипичных
операций
8
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
обязанностей
8
Обеспеченность нормативной базой
8
Независимость аудиторской службы
8
Итого
40
Данные демонстрируют тот факт, что в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» вероятность риска средств контроля составила (1 ‒ 40 /
50) = 0,2, т.е. 20 %.
Для оценки риска не обнаружения была составлена и заполнена таблица
16.
Таблица 16
Данные для расчета риска необнаружения
Показатель
Оценка
(0-10)
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых
сотрудников и руководителя проверки
9
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда
проверок
0
Обеспеченность проверяющих нормативной базой
9
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
10
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
8
Итого
36
Таблица 16 свидетельствует о том, что в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» вероятность риска не обнаружения составила: (1 ‒ 36 / 50)
= 0,72, т.е. 72%.
В общем, аудиторский риск составил в данном случае: 0,3 0,2 0,72 =
0,0432 или 4,32%.
Следует учитывать, что приемлемый аудиторский риск составляет 5%.
56
Что касается уровня существенности то это, как правило, предельное
значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе
делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
Кроме плана аудита аудиторской организацией была составлена
детальная программа аудита, посредством которой шла дальнейшая проверка.
Программа аудита являлась в данном случае развитием общего плана
аудита и представляла собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Всегда надо помнить в начале проверки, что аудит основных средств
является трудоемким и последовательным процессом, включающим в себя
методы фактической и документальной проверки.
Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств была
проведена сплошным способом по каналам поступления и выбытия, как это
рекомендуется делать, то есть откуда поступило и куда по документам. В ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» законность поступления основных
средств была определена путем сравнения оприходованных объектов с
перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке
на приобретение техники и оборудования.
Для этого аудитором была составлена следующая вспомогательная
ведомость (таблица 17).
Таблица 17
Проверка законности поступления основных средств
Наименование
объекта
основных средств
Оприходовано
основных средств
по учету
Предусмотрено
титульным списком
или заявкой на
приобретение
Отклонения
(+, -)
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
Дуга металлическая
задняя для
месителя масла
1
2316,24
1
2316,24
-
-
В соответствии с таблицей 17 в ходе выборочной проверки законности
поступления основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
57
нарушений не установлено. Для определения целесообразности приобретения
основных средств была изучена производственная необходимость и
эффективность использования данного основного средства.
В ходе проверки операций по поступлению объектов строительства было
определено, соответствуют ли характеристики возводимых объектов проектно-
сметной документации. Надо отметить что за последний проверяемый год на
ООО «Тереньгульский маслодельный завод» было введено не столько много
объектов, но в последний год было завершено строительство, осуществляемое
хозяйственным способом здания склада на территории предприятия. В связи с
этим, был произведен контроль формирования фактической стоимости объекта,
установления отклонений от сметной стоимости, их причин (при строительстве
хозяйственным способом). В связи с этим были сопоставлены данные актов
приема-передачи основных средств с проектно-сметной документацией и с
записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения в
долгосрочные активы». Аудитором была в процессе составлена
вспомогательная ведомость (таблица 18).
Таблица 18
Проверка соответствия характеристик возводимых объектов
основных средств проектно-сметной документации
Наименовани
е объектов
основных
средств
Данные актов
приема-
передачи
основных
средств
Данные
проектно-
сметной
документации
Аналитические
данные по
счету 08
Откло-
нения,
(+,-)
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
ТСК
оборудование
1
8530
1
8530
1
8530
-
В процессе проверки возникла необходимость проведения контрольного
обмера выполненных работ и проверка их эксплуатационных характеристик в
натуре. Что было и произведено аудитором лично. Проводилась проверка на
выявление факта приемки в эксплуатацию не полностью законченных
строительством объектов аудитором совместно с представителями аудируемого
лица и был составлен подробный перечень недоделок, указывалась их сметная
стоимость и должностные лица, принимавшие участие в подписании
58
фиктивного акта приемки объектов в эксплуатацию, то есть был осуществлен
всесторонний охват документации.
По результатам проверки в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
необоснованного включения предметов в состав основных средств установлено
не было по результатам деятельности за проверяемый 2019 год.
В ходе проверки аудитором осуществлялся контроль надлежащего
оформления прав собственности организации ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» на объекты основных средств исходя из информации в
договорах на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а
также по свидетельствам о регистрации сделок. Одним из важных элементов
обеспечения законного включения части стоимости основных средств в
себестоимость продукции, как показывает практика, является их правильное
отнесение к той или иной классификационной группе в соответствии с
Временным классификатором основных средств и нормативных сроков их
службы.
В ходе проверки в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
несоответствий в классификации основных средств установлено не было.
Контроль правильности и своевременности закрепления объектов
основных средств за материально-ответственными лицами осуществлялся
посредством осмотра складов, производственных помещений и других мест
нахождения объектов основных средств, опроса сотрудников организации.
Стоимость закрепленных за ответственными лицами основных средств,
сверялась с данными бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства».
В ходе проверки в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» было
установлено, что все основные средства закреплены за материально-
ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов,
другими словами здесь нарушений не было.
Проверку правильности оприходования объектов при строительстве
хозяйственным способом целесообразно всегда проводить одновременно с
проверкой обоснованности списания строительных материалов. В связи с эти
59
были проверены все товарно-транспортные накладные по поступающим из-за
пределов предприятия сырью и материалам, документы по списанию и
внутреннему перемещению материалов и прочая необходимая документация.
По результатам проверки аудитором была составлена вспомогательная
ведомость, которая подвела итог под проверкой на данном этапе (таблица 19).
Таблица 19
Проверка своевременности оприходования основных средств
Наименование
основных
средств
Дата
поступле-
ния
согласно
ТТН
Дата
составления
акта приема-
передачи
основных
средств
Дата
оприходования
основных средств
в регистрах
бухгалтерского
учета
Откло-
нения
(+,-)
Маслоделитель
25.04.2019
25.04.2019
25.04.2019
-
При проверке своевременности оприходования основных средств в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» несоответствий установлено не было.
Правильность оценки основных средств была установлена по первичным
документам на поступление основных средств.
Тщательной проверке была подвержена установка реальности статьи
баланса «Основные средства», в ходе которой сверялись данные инвентарных
описей с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства» и статьи
баланса по соответствующему счету. По результатам проверки аудитором была
составлена следующая вспомогательная ведомость (таблица 20).
Таблица 20
Проверка реальности статьи баланса «Основные средства»
Наименование
объектов
основных
средств
Стоимость
основных
средств согласно
инвентарным
описям, тыс. руб.
Стоимость
основных
средств по
данным
Главной
книги, тыс.
руб.
Стоимость
основных
средств по
балансу,
тыс. руб.
Откло-
нение,
(+,-)
Основные
средства
227882
227882
227882
-
Как видно из таблицы 20 при проверке в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» данных инвентарных описей с данными Главной книги
60
по счету 01 «Основные средства» и статьи баланса по соответствующему счету
на 01.01.2020 года отклонений не установлено.
Для подтверждения реальности статьи баланса «Основные средства»
осуществлялась проверка организации аналитического учета и результатов
инвентаризации основных средств. Проверка правильности инвентаризации
основных средств проводилась с привлечением первичных документов –
инвентаризационных описей, протоколов заседания инвентаризационных
комиссий по итогам проведения инвентаризаций.
С помощью процедуры прослеживания проводилась проверка
соответствия:
показателей форм бухгалтерской отчетности по основным
средствам;
показателей отчетности и Главной книги;
показателей Главной книги и регистров синтетического и
аналитического учета.
В данном случае контроль соответствия показателей бухгалтерской
отчетности и Главной книги производился с использованием Приложения к
бухгалтерскому балансу. Дальнейшая проверка проводилась по результатам
сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и
аналитического учета. Сверялись данные инвентарных карточек
синтетического учета основных средств. Так же проверялось соответствие
показателей движения основных средств по группам, приведенных в
приложении к бухгалтерскому балансу, с данными аналитического учета по
инвентарным карточкам. На этом этапе проверялась правильность отражения
данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического
учета, записей в Главной книге.
В случае выявления недостачи основных средств в результате
инвентаризации, накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы
амортизации и обесценения, отражаются по дебету счета 02 «Амортизация
основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная