32
сооружений.
акт о приеме–передачи оборудования в монтаж форма ОС–15.
На каждый поступивший объект должна быть заполнена инвентарная
карточка по форме форма ОС–6 – для одного объекта основных средств.
Объекты основных средств выбывают по следующим причинам:
1. Продажа объекта основных средств;
2. Списание в случае морального или физического износа;
3. Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
4. Передача объекта основного средства безвозмездно;
5. Списание объекта в связи с передачей его в аренду с правом выкупа;
6. Списание объекта основного средства как недостающего в результате
проведения инвентаризации.
При списании основного средства заполняется акт списания: форма
ОС 4а для автотранспорта.
Основанием для оформления поступления основных средств в
организации являются первичные документы поставщика: накладные,
налоговые накладные с НДС, счета.
Оприходования объекта осуществляется по акту приема–передачи
(внутреннего перемещения) основных средств.
Акт представлен на трех листах и содержит подробную информацию об
основном средстве.
Первый лист содержит общую информацию об объекте, поставщике и
получателе. Первый заполняется только для основных средств, бывших в
эксплуатации.
«Фактический срок эксплуатации» – период, в течении которого объект
находился в работе, и по нему начислялась амортизация.
«Сумма начисленной амортизации» – суммарная амортизация с начала
эксплуатации.
«Остаточная стоимость» – разность между покупной стоимостью и
начисленной амортизацией.
33
На втором листе отражаются эксплуатационные и стоимостные данные
объекта на момент передачи основного средства. Информация отражается в
трех разделах.
Второй раздел заполняет получатель при поступлении ОС.
«Первоначальная стоимость» – стоимость принятия к учету за минусом
НДС, включая все связанные с этим затраты (монтаж, транспортные расходы и
пр.).
«Срок полезного использования» – общий срок по Классификации минус
фактический срок эксплуатации.
Третий раздел посвящен особенностям объекта, содержанию в нем
драгоценных металлов.
Третий лист содержит заключение комиссии и подписи сторон:
поставщика и получателя.
После того, как объект принят к учету, на него главный бухгалтер
ООО «Весна» заводит инвентарную карточку, данные для заполнения которой,
берутся из акта приема–передачи.
Как только объект главных средств поступает в организацию, то этот
факт фиксируется специальным документом – инвентарная карточка (форма
ОС–6 ).Оформление листа осуществляется на основе другого документа – ОС–
1.
Переоценивание. Производится пересчет цены главного средства для
соответствия средним ценам на рынке. Цена увеличивается или уменьшается.
Стоимость, которая была переоценена, является восстановительной. Также
осуществляется переоценивание амортизации, которая была начислена.
Данные о приемке, передвижения и списании основных (главных)
средств. Внесение записей по порядку, где началом являются данные о
поступлении. Здесь фиксируется информация на основе документации – актов
приемы передачи, списания и других.
Данные об изменении изначальной цены основных средств. Здесь
указывают траты на капремонт, изменение или совершенствование. Такие
34
траты увеличивают цену основных средств. Данная информация фиксируется
на основе документа формы ОС–3.
Траты на ремонт. Здесь указывается информация о тратах на ремонт,
который совершается в настоящий момент. Такие траты не влияют на цену
объекта, списываясь на себестоимость изделия.
Индивидуальные показатели. Любые данные, которые характеризуют
объект ОС. Также в этом разделе указана таблица для внесения информации о
драгоценностях в ОС.
Выбытия объектов основных средств оформляется приказом о
целесообразности списания и актом на списание основных средств.
Акт о приеме–передачи оборудования в монтаж форма ОС–15
применяется для оформления приемки – сдачи основных средств после
капитального ремонта, реконструкции, модернизации.
В форме ОС–15 содержатся поля где указываются основные сведения обо
всех компаниях, которые имеют отношение к оборудованию. Это могут быть:
производитель, поставщик, транспортная компания, заказчик, монтажная
компания. К основным сведениям относится название компании и ОКПО.
Заполняя титульную часть главный бухгалтер ООО «Весна» уделяет
особое внимание датам сдачи монтажа и поступления в эксплуатацию. Дата, к
которой оборудование будет смонтировано, запланирована заранее, она указана
в договоре подряда или другом документе подобного рода.
Когда оборудование смонтировано и готово к запуску в эксплуатацию,
заполняют поле фактической даты передачи оборудования. То есть это поле
заполняется уже по факту выполненных работ.
Затем заполняют таблицу указывая все части оборудования которые
передаются для сборки с последующей наладкой. С обратной стороны
указывают список основных составляющих элементов, которые передаются для
монтажа. Там же комиссия делает заметки относительно соответствия объекта
с чертежом и специализацией, полноты комплекта со списком основных
составляющих элементов.
35
Случается что во время получения оборудования на складе, при
монтажных работах, при отладке и тестировании может возникнуть
неисправность, поломка или выявится скрытый дефект. Все это указывают при
составлении акта по форме ОС–16, о выявленных дефектах.
В конце бланка комиссия дает заключение относительно пригодности
оборудования для монтажа.
Заключительным этапом является подписание документа, с
проставлением печатей, обеими сторонами, сдающей и принимающей
(заказчиком и монтажной компанией).
Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта
основных средств: при списании – акт о списании (ОС–4а).
Также составляется приказ на списание основных средств (приложение
Н), в котором указывается причина, по которой объект приходит в негодность и
подлежит выбытию, создает специальную комиссию, которая контролирует
процесс выбытия объекта. Данные о выбытии объекта заносятся в инвентарную
карточку.
Бланк формы ОС–4-а состоит из трех таблиц:
Первая таблица заполняется на основании имеющегося акта приема–
передачи объекта, который составлялся при поступлении ОС в организацию, в
этой таблице содержится общая информация об объекте, сроке эксплуатации и
начисленной амортизации.
Вторая таблица отражает особенности объекта, содержание в нем
драгоценных металлов, также эту информацию можно почерпнуть из акта
приема–передачи ОС–1.
В третьей таблице перечисляются затраты, возникшие в связи со
списанием основного средства и его демонтажом, при этом зачастую остаются
материалы, пригодные для дальнейшего использования, которые приходуются
в качестве ТМЦ, стоимость этих ТМЦ также отражается в третьей таблице
вместе с соответствующими проводками бухгалтерского учета.
Для учета амортизации в организации ведется ведомость начисления
36
амортизации в разрезе каждого объекта. В данной ведомости указывается
название объекта, его инвентарный номер, корреспондирующие счета, способ
начисления амортизации, материально – ответственное лицо и подразделение,
дата ввода и вывода из эксплуатации, стоимость на начало и конец периода,
остаточная стоимость, амортизация на начало периода, сумма начисленной
амортизации и амортизация на конец периода.
ООО «Весна» применяет наиболее распространенный линейный способ
амортизации, .при котором амортизация начисляется равными долями в
течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная
стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с
приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то
для расчета берется восстановительная стоимость.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект (п. 6 ПБУ 6/01, приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее –
ПБУ 6/01)). Аналитический учет основных средств главный бухгалтер
ООО «Весна» ведет по отдельным инвентарным объектам основных средств
В качестве основных регистров учета основных средств выступают
инвентарные карточки, на лицевой стороне которых указывают наименование и
инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о
приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за
их сохранностью в ООО «Весна» формируются инвентарные списки основных
средств. В них бухгалтер записывает номер и дату инвентарной карточки,
инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и
данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину
выбытия.
Для аналитического учета однотипных предметов основных средств
(производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент), одинаковых по
37
технической характеристике, назначению, стоимости и полученных в одном
периоде открывается групповая инвентарная карточка с указанием в ней
инвентарных номеров каждого объекта. В групповой инвентарной карточке
учета поступления основных средств ведется в хронологическом порядке в
целом по всей группе объектов.
Основой для открытия инвентарных карточек и осуществления
различных записей в них первичные документы, техническая документация,
накладные. Записи выполняются на основании проверенных документов.
Все инвентарные карточки хранятся в картотеке, где они группируются
по классификационным группам объектов, а внутри них – по месту нахождения
и видам объектов.
При выбытии объекта соответствующая карта изымается из картотеки, а в
описи инвентарных карточек осуществляется отметка о выбытии. При
внутреннем перемещении объекта карточка переставляется в картотеке.
Инвентарные карточки по объектам, поступивших или выбывших в
течение месяца хранятся отдельно. Они являются основанием для составления
карточки учета движения основных средств за месяц. В них содержатся данные
по каждому виду основных средств о наличии на начало года, поступление,
выбытие за месяц, наличие на начало следующего месяца. Итоговая
информация о карте за год используется для заполнения отчетных данных о
движении основных средств.
38
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
ООО «Весна»
Для ведения синтетического учета поступления, выбытия и начисления
амортизации собственных основных средств в Плане счетов предусмотрен счет
01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 02
«Амортизация основных средств».
Приобретение имущества осуществляется при помощи использования
бухгалтерского счета 08 ― «Вложения во внеоборотные активы». На счете 08
аккумулируются все затраты, учитываемые для создания основных средств.
Покупка дорогостоящего имущества, комплектующих к нему, прочих объектов
ОС фиксируется на счете 08.
Износ по основным средствам организации отражается в бухучете как
накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит
счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат.
Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под
названием «Учет основных средств».
Рассмотрим пример расчета амортизации линейным способом в
ООО «Весна»
Основное средство «Вальцовая мельница ШОЛ–1М» в ООО «Весна»
была принята к учету согласно акта приема–передачи ОС–1 №2 от 25.02.2019
по стоимости 180 000. Срок полезного использования 19 лет. Норма А. = 100% /
19 = 19%
Ежегодная амортизация. = 180 000 * 19% / 100% = 34200 руб.
Ежемесячная амортизация = 34200 / 12 = 2850.
Таким образом, проведенное исследование документального оформления
операций по учету основных средств ООО «Весна» показал, что на каждую
операцию по продаже объекта основных средств, списанию в случае
морального или физического износа, при передаче объекта в качестве вклада в
уставный капитал, а также при списании объекта.
39
Внеоборотные активы Плана счетов бухгалтерского учета, к нему
открыты субсчета, приведенные в Таблице 5.
Таблица 5
Основные счета учета операций с ОС
Тип счета
Наименование счета
Номер
счета
Номер и наименование субсчета
1
2
3
4
Активный
Основные средства
01
По видам основных средств
Пассивный
Амортизация
основных средств
02
Активный
Доходные вложения
в материальные
ценности
03
По видам материальных
ценностей
Активный
Нематериальные
активы
04
По видам нематериальных
активов и по расходам на
научно–исследовательские,
опытно–конструкторские и
технологические работы
Активный
Оборудование к
установке
07
Активный
Вложения во
внеоборотные
активы
08
Приобретение земельных
участков
Приобретение объектов
основных средств
Приобретение нематериальных
активов
Активный
Отложенные
налоговые активы
09
Проводки по учету основных средств при поступлении можно делать
только после составления соответствующих первичных документов.
Все объекты поступают на счет 01 «Основные средства» через счет 08
«Вложения во внеоборотные активы». При приобретении ОС у поставщика в
учете будут сделаны следующие операции:
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
40
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно–пассивный).
Рассмотрим синтетический учет основных средств по видам операций:
1. Учет поступления основных средств при покупке.
Учитывают ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из
всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходов
за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем
следующие проводки.
Таблица 6
Проводки при приобретении основных средств за плату
Дебет
Кредит
Название операции
08
Вложения во
внеоборотные
активы
60.1
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Учтена стоимость купленного
ОС (без учета НДС)
08
Вложения во
внеоборотные
активы
60.1
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками(Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами)
Учтены затраты по
транспортировке и монтажу
ОС
19.1
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
60
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками(Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами)
Выделен НДС по ОС
01
Материалы
08
Вложения во внеоборотные
активы
Ввод в эксплуатацию ОС
Так, ООО «Весна» 20 января 2019 г. приобрело по договорным ценам
отечественное оборудование, не требующее монтажа. Стоимость оборудования
составляет 180 000 руб. НДС по приобретенному оборудованию – 36 000.
Главным бухгалтером ООО «Весна» были сделаны следующие
бухгалтерские записи:
41
Таблица 7
Проводки при приобретении оборудования, не требующего
монтажа
Дебет
Кредит
Название
операции
Сумма
08
Вложения во
внеоборотные
активы
60.1
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
Учтена
стоимость
купленного ОС
(без учета НДС)
180000
19.1
НДС при
приобретении
основных
средств»
60.1
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
На сумму НДС
по
приобретенному
оборудованию
36000
2. Учет поступления основных средств при дарении
При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей
рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна
быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются
к акту приема–передачи.
Важно отметить, что существует ограничение: подарки между
коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.
Проводки при поступлении основных средств в
результате безвозмездного получения:
Д–08 «Вложения во внеоборотные активы» К–98.2 «Безвозмездные
поступления» – принят безвозмездно полученный объект к учету.
Д–01 «Основные средства» К–08 «Вложения во внеоборотные активы» –
объект введен в эксплуатацию.
Ежемесячная амортизация будет списывать с 98–го счета в прочие
доходы с помощью проводки Д–98.2 «Безвозмездные поступления» К–91
«Прочие доходы и расходы»
3. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал
При внесении основного средства в уставный капитал учредители
совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к
учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если