ОГЛАВЛЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................. 6
1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов ...... 6
1.2. Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов ................................................................................ 11
1.3. Общие положения аудита учета материально-производственных
запасов ................................................................................................................. 16
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ
ИЗДЕЛИЙ» ............................................................................................................ 20
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика организации . 20
2.2. Анализ и оценка состояния материальных запасов на предприятии ... 32
2.3. Учет поступления и выбытия материально-производственных запасов
.............................................................................................................................. 46
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» ............................................................................................ 70
3.1. Аудит материальных запасов предприятия .............................................. 70
3.2. Учет типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки
материально-производственных запасов ......................................................... 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 90
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 96
4
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной рыночной экономики возникает
необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным
использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия
производственных запасов существенно снижает производственную
себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи
продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости
продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту
национального дохода в целом.
Наиболее важной и распространенной частью материально-
производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной
дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере
материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского
учета и контроля за использованием материалов в производстве,
позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с
нормативными расходами. Большое значение приобретает формирование
полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке
материальных запасов на предприятии, четкой организации
внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в
производстве, что актуальности данной темы.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и
достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и
расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок,
которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству
продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь
влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная
поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий,
простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве
выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели
производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к
5
необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции,
невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же
экономическим санкциям.
Целью выпускной квалификационной работы (ВКР) является изучение
теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета
материально – производственных запасов.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные
задачи:
- рассмотреть понятие и различные классификации материально-
производственных запасов;
- изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита материально - производственных запасов;
- выявить основные задачи учета материально- производственных
запасов;
- рассмотреть различные способы формирования фактической
себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;
- определить направление совершенствования учета материальных
запасов на предприятии;
Объектом исследования в данной работе послужило ОАО «Завод
железобетонных изделий», основным видом деятельности которого является
изготовление изделий из бетона. Предмет исследования – экономические
отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием
материально – производственных запасов на данном предприятии.
Информационную базу выпускной квалификационной работы
составляет совокупность специальной и научной литературы, различные
законы и нормативные документы, справочная литература. На основе
полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические
выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих
главах, а также в заключение работы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001
№44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом
Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические
указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту -
МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое
в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве
продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания
услуг либо для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве
предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в
каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на
стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав
МПЗ включаются следующие группы активов:
1) Готовая продукция - конечный результат производственного
цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством, предназначенные для продажи.
2) Товары – запасы, приобретенные или полученные от других
юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
3) Производственные запасы – запасы, которые потребляются в
одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на
продукцию, работы, услуги.
7
4) Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые
используются в
качестве средств труда не более 12 месяцев.
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией
самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за
их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка
приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в
производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на
стоимость продукции.
Существуют различные классификации МПЗ. Ниже приведем
классификацию, которая применяется в субсчетах к счету 10 «Материалы»:
1. Сырье и основные материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для
использования в процессе производства продукции и представляющие собой
материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ,
оказании услуг.
8
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим
предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном
предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они
являются основными материалами (к примеру резина при производстве
автомобиля).
Топливо как вид производственных запасов используется для
технологических целей в качестве двигательной энергии или на
хозяйственные нужды. На субсчете «Топливо» учитывается наличие и
движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.).
А также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации
транспортных средств, технологических нужд производства, выработки
энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного
топлива.
Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для
упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к
производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого
отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и
транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики
сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции
при ее продаже.
Запасные части предназначены для производства ремонта, замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а
также автомобильных шин в запасе и обороте.
К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый
брак и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств,
которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные
части в данной организации.
Материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы,
которые переданы на переработку в другую организацию, а после
9
переработки возвращаются на предприятие и затем включаются в
себестоимость продукции.
К строительным материалам относятся материалы, которые
используются предприятиями - застройщиками. На этом субсчете
учитываются наличие и движение материалов, используемых
непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для
изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций
и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также
другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком
полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда
(инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является
характеристикой производственного процесса как средняя
продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в
данной конкретной организации.
К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные
инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают
индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов
продукции.
Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе
производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения
в процессе производства производственные запасы подразделяются на
основные и вспомогательные.
Основные производственные запасы – это предметы труда,
составляющие основу изготавливаемой продукции:
- сырье;
- основные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- комплектующие изделия.
10
Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда,
придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.)
или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный
материал).
Классификация по техническим свойствам используется в технологии
производства и организации аналитического учета:
- сырья и материалов;
- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
конструкций и деталей;
- топлива;
- тары и тарных материалов;
- запасных частей;
- строительных материалов;
- материалов, переданных в переработку на сторону.
На основе классификации предприятия разрабатывают
систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором
материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому
наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.
Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер
подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала
(три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их
шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура – ценник.
Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального
учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер
соответствующего наименования материала указывается на всех
относящихся к нему приходных и расходных документах. Это
предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.
11
1.2. Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов
Первичные документы по поступлению производственных запасов
являются основой организации материального учета. Именно по первичным
документам осуществляется предварительный, текущий и последующий
контроль за движением, сохранностью и использованием производственных
запасов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно
оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или
иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать
соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен
главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий:
поступление материалов в организацию, расходование материалов в
организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии
производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных
документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию
путем:
- приобретения за плату;
- изготовления самой организацией;
- поступления в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения;
- поступления в обмен на другое имущество;
- поступления в результате ликвидации основных средств и иного
имущества.
На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на
производство продукции, исправление брака, обслуживание производства
для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется
учет материалов, выбывающих из организации вследствие таких причин, как:
- списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность
по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений,
12
порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и
иных чрезвычайных обстоятельств);
- продажи (реализации) материалов;
- передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других
- организаций;
- безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;
- передачи материалов в обмен на другое имущество;
- передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества
(совместной деятельности).
При учете материалов на всех стадиях их движения следует
руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина
России от 28.12.01 г. № 119н.
Для оформления и учета хозяйственных операций по движению
материалов Методическими рекомендациями предусмотрены следующие
унифицированные формы первичной учетной документации:
- М-2 «Доверенность»
- М-2а «Доверенность»
- М-4 «Приходный ордер»
- М-7 «Акт о приемке материалов»
- М-8 «Лимитно-заборная карта»
- М-11 «Требование-накладная»
- М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
- М-17 «Карточка учета материалов»
- М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разработке и демонтаже зданий и сооружений».
Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или
по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в
уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в