83
83
- контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов,
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства
и собственников;
- контроль за деятельностью различных звеньев управления;
- контроль за сохранностью и состоянием имущества
экономического субъекта;
- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению
выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;
- автоматизация контрольного процесса.
Кроме того, необходимо провести автоматизацию системы внутреннего
аудита, так как ее отсутствие ведет к повышению риска контроля.
Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить
уровень риска и повысить качество аудита.
3.2. Учет типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки
материально-производственных запасов
В учете материально-производственных запасов встречаются
следующие типичные ошибки и нарушения, которые будут рассмотрены
ниже.
В организации учета могут быть допущены следующие ошибки:
- отсутствие договоров о полной материальной ответственности,
заключенных с материально-ответственными лицами;
- не проводится фактический пересчет поступивших материально-
производственных запасов для сопоставления с данными
сопроводительных документов;
- не составляется акт приема материалов в случаях расхождений
фактически поступивших активов с сопроводительными документами,
84
84
при поступлении неотфактурованных поставок;
- отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право
подписи документов;
- отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-
производственных запасов;
- отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных
запасов с поставщиками, покупателями;
- не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
- отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-
производственных запасов;
- несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;
- отсутствие контроля за использованием материально-производственных
запасов в производстве;
- неправильная организация документооборота;
- не проводится инвентаризация материально-производственных запасов
при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета
не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
В ведении учета встречаются следующие нарушения:
- отсутствие документов на поступление, отпуск материально-
производственных запасов или оформление их с нарушением;
- неправильно определена стоимость материально-производственных
запасов при принятии к учету;
- списание на расходы организации неоприходованных материально-
производственных запасов;
- неправильное ведение учета материалов в пути;
- отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на
ответственное хранение, в переработку на соответствующих
забалансовых счетах в договорной оценке;
85
85
- допускаются арифметические ошибки в расчетах;
- необоснованное включение НДС к вычету;
- отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-фактур,
ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской
Федерации;
- несоблюдение учетной политики при формировании показателя по
материально-производственным запасам в финансовой отчетности;
- неправильное определение финансового результата при реализации
материально-производственных запасов;
- не ведется аналитический учет материально-производственных запасов
либо ведется не должным образом;
- неправильное отражение операций с материально-производственными
запасами на счетах бухгалтерского учета;
- неверное формирование, корректировка резерва под снижение
стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы
под снижение стоимости материально-производственных ценностей.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки
материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих
документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой
отчетности.
К наиболее характерным ошибкам по учету материалов, которые
встречаются на практике можно отнести следующие:
1. неправильно оформляются документы по приходу и расходу
материалов;
2. не ведется аналитический учет движения материалов в
бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению
материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
3. не проводится ежегодная инвентаризация материалов;
4. на складах хранится большое количество неиспользуемых
86
86
материалов;
5. неправильно производится списание материалов по видам
расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
6. неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.
7. несоблюдение принятого в учетной политике способа списания
материально-производственных запасов (например, учетной политикой
предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы
списываются по стоимости последних закупок);
8. списание не оприходованных материалов
9. списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в
строительстве);
10. несоответствие отражения передачи материалов в переработку на
сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено
изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала
осуществляется и отражается в учете)
11. несоответствие данных складского и бухгалтерского учета
материально-производственных запасов;
12. не проведение инвентаризации материально-производственных
запасов.
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности
информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота
отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях
и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к
занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары,
поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или
купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться
после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент
их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и
получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале
следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут
87
87
не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда,
когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их -
другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка
учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах.
Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов
или информации неучетного характера.
Также влияет наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то
оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на
которое не имеет права собственности, - материальные ценности,
полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению
показателей отчетности.
Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с
неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е.
отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике
полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода
права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право
собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают
или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным
поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить
учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость
приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные
пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как
являются следствием нарушения методологии учета;
- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета.
Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям,
влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета
себестоимости реализованной продукции в результате искажения
бухгалтерской отчетности относятся:
88
88
- случаи включения в данные инвентаризации излишних и
частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были
списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышения данных об остатках производственных
запасов, находящихся на складах третьих лиц;
- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ,
полученных на условиях комиссии.
Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:
- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников
организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
- получение сотрудниками организации взяток (денежных или в
виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том
количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
- фальсификация отгрузочных документов путем указания
реквизитов несуществующих покупателей.
Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за
неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного
периода.
Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда
операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при
изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах
бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров,
денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату
поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может
установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского
учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;
Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как
расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как
закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех
89
89
затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или
отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества
приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу
списаны на расходы.
Объем закупок может быть завышен в случае неправильной
классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций.
Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести
необходимые аналитические процедуры.
90
90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность рассмотренных в выпускной квалификационной работе
вопросов заключается в том, что учет материалов является важным,
трудоемким и сложным участком учета на предприятии. Отсутствие точного
и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов
и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских
ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по
производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в
свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.
Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности
работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат,
отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-
экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов
с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента
выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её
поставкам, а так же экономическим санкциям.
При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь
необходимо определить:
- вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической
себестоимости;
- вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то
есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе работы рассмотрены теоретические и методологические
основы учета материально-производственных запасов. Раскрыты понятие
материально-производственных запасов, их классификация, описаны задачи
и методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Автор изложил какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки
для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными
91
91
элементами аудита материальных запасов являются: наличие,
принадлежность, оценка, использование. В связи с этим в обязанности
аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния
внутреннего контроля за движением материалов, проверка правильности
оценки и рациональности использования материалов в производстве,
установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и
материалов в соответствии с действующими нормами.
. Материально-производственными запасами организации является
принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и
тому подобному при производстве продукции, предназначенной для
продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд
организации. Основная часть материально-производственных запасов
используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они
целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета
материально-производственных запасов, является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Указанное положение является элементом целой системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает
методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации
о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с
Федеральным Законом № 129-ФЗ. В качестве единицы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер,
разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных
групп.
Во второй главе работы на примере ОАО «ЗАВОД ЖБИ», основным
видом деятельности которого является изготовление бетона и
92
92
железобетонных изделий, рассмотрены основные вопросы, связанные с
бухгалтерским учетом и анализом материально-производственных запасов.
Бухгалтерский учет материальных запасов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
осуществляется в соответствии с требованиями Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от
28.12.2001 №119н.
В учетной политике ОАО «ЗАВОД ЖБИ» на 2016 год установлено, что
материально-производственные запасы учитываются с применением
субсчетов к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» по учетным ценам (ценам поставщиков), с
отнесением расходов по их приобретению и доставке на счет 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей».
Материальные ценности на предприятие поступают от поставщиков по
безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется
Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой
учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии
их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к
счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц.
Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 6. Учет материально-
производственных запасов на предприятии ведется по учетным ценам с
обособленным учетом отклонений от учетных цен.
В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» управление расходами нацелено на снижение
материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при
выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение
отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения
партии материалов, цена которых и учитывается при формировании
себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед