13
результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются
на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на
хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.
На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, другим
аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика
(грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на
поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными
документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и
др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу
материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и
принятия к бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо произвести следующие действия:
- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки
по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам
отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- проверить правильность расчетов в расчетных документах;
- оплатить расчетные документы полностью или частично или
мотивированно отказаться от оплаты;
- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения
условий договора;
- передать документы в подразделения организации (бухгалтерию,
финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами
документооборота в организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от организации
уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и
доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей
производится в порядке, установленном действующим законодательством по
формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у
14
которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не
допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать
дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана.
Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на
соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и
оприходование поступающих материалов и тары (под материалы)
оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления
приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между
данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный
ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку
осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке
материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика)
или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке
материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к
поставщику и/или транспортной организации. В случае составления
приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не
оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика
указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в
организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая
принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно
оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило,
составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.
15
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных
средств и иного имущества, используется акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других
организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации,
также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В
первичных учетных документах, отражающих поступление материалов,
должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ
не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших
материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным
документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия
данных материалов к учету.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада
организации в подразделения организации являются лимитно - заборная
карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на
отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно - заборная карта
предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для
изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно
наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.
Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -
потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в
производство осуществляется складом при предъявлении представителем
структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных
материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру
материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно - заборные
карты могут выписываться на квартал.
Для учета движения материальных ценностей внутри организации
между структурными подразделениями или материально ответственными
16
лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в
двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного
подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит
основанием для списания ценностей, а второй — основанием для их
оприходования.
Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям
применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух
экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других
соответствующих документов и при предъявлении получателем
доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном
порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска
материалов, второй - получателю материалов.
Все первичные учетные документы по движению материалов на
складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в
установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные
документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности
совершенных операций, а также правильности их оформления.
1.3. Общие положения аудита учета материально-производственных
запасов
Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского
учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных
запасов.
Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального
ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в
обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета,
применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей
совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно.
17
Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание
уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система
внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок
при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на
качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая
организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то
зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о
существующем контроле
1
.
Если удельный вес материально-производственных запасов составляет
более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к
проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в
себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат
деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по
закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете,
ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к
искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому
важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета
материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что
аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов,
используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их
сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению
учет материалов может вестись двумя способами:
- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16
«Отклонение в стоимости материалов»
2
.
1
Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // Журнал
«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» №8, август 2012
2
Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов.-М: Финстатинформ, 2013
18
Если в договоре предусмотрен переход права собственности на
материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности
должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом
учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы,
находящиеся в пути.
Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются
договоры о материальной ответственности (индивидуальные или
коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных
лиц предприятия, проводятся инвентаризации. Приступая к проверке
материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия,
где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления,
оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.
В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-
ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны
отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической
последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Путем ознакомления с инвентаризационными описями
и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете
результатов инвентаризации.
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение
относительно достоверности и полноты информации о материалах,
отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой
организации и пояснениях к ней. Оценив систему внутреннего контроля,
аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения
аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью
аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор
определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом
аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения
19
нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении,
т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может
разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты аудита
операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками
можно представить в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Объекты аудита операций по приобретению материальных
запасов и расчеты с поставщиками
Показатели
Формы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в которых приведен
показатель
Наименование
Номер счета,
субсчета
Форма № 1
Материалы
10
Стр. «Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности»
Стр. «Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности»
сырье и материалы
10-1
покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия
10-2
топливо
10-3
тара и тарные
материалы
10-4
запасные части
10-5
прочие материалы
10-6
материалы, переданные
в переработку на
сторону
10-7
строительные
материалы
10-8
инвентарь и
хозяйственные
принадлежности и др.
10-9
заготовление и
приобретение
материальных
ценностей
15
отклонение в
стоимости
материальных
ценностей
16
животные на
выращивании и
откорме
11
Стр. «Животные на выращивании и
откорме»
20
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «ЗАВОД
ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика организации
Акционерное общество «Завод железобетонных изделий», является
коммерческой организацией, учреждено в соответствии с Указом Президента
РФ от 01.07.1996 г. № 721 и на основании решения Государственного
Комитета по управлению государственным имуществом Республики
Дагестан в порядке правопреемства государственного предприятия «Завод
железобетонных изделий», несет права и обязанности, возникшие у
указанного государственного предприятия до его преобразования в
Общество.
Начало ОАО «Завод Железобетонных изделий» положено созданием
Завода ЖБИ треста «Дагсельстрой», в который входила Передвижная
Механизированная Колонна и Местная Строительная Организация. Завод
железобетонных изделий треста «Дагсельстрой» просуществовал с мая 1970
года по 31 декабря 1985 года и занимался строительством исключительно в
сельской местности. С января 1986 по 31 декабря 1992 года Завод
Железобетонных изделий находится в составе объединения
«Дагагропромстрой». «Дагагропромстрой» получил лицензию на право
строительства жилого комплекса и пошло обслуживание уже всей
территории Дагестана. Завод железобетонных изделий реорганизован в ОАО
«Завод железобетонных изделий» с 1996 года.
Общество имеет своей целью объединение экономических интересов,
материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников
(акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах
общества и извлечения прибыли.
Основными видами деятельности ОАО «Завод ЖБИ» являются:
21
производство железобетонных изделий;
производство столярных изделий;
строительно-монтажные работы;
производство сельхозпродукции;
грузовые перевозки в пределах Российской Федерации;
оказание платных услуг населению, обслуживание организаций и
частных лиц;
осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе
экспортно-импортных операций, включая предоставление и использование
услуг;
иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления
специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом
деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как
исключительной, то Общество в течение срока действия специального
разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за
исключением видов деятельности, предусмотренных специальным
разрешением (лицензией) и им сопутствующих.
Органами управления Обществом являются Общее собрание
акционеров Общества, Совет директоров Общества и Генеральный директор
Общества (рис. 2.1.).
С 1991 года завод ЖБИ изменил номенклатуру выпускаемой
продукции и рынка сбыта, осуществив переход от выпуска железобетонных
изделий для домов усадебного типа к выпуску железобетонных конструкций
широкого применения. Было налажено производство железобетона любых
типов, что позволяет предлагать потребителям широчайший ассортимент
ЖБИ для строительства.
22
Собрание акционеров
Совет директоров
Ревизионная комиссия
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Отдел
технического
контроля
Главный
инженер
Заместитель
директора
Отдел
кадров
Бухгалтерия
Транспортный
отдел
Строительное
производство
Энерго-
механический
отдел
Начальник
производства и
производственно-
технический отдел
Рис. 2.1. Организационная структура управления ОАО «Завод ЖБИ»
В данный момент осуществляется производство железобетона и
продажа железобетонных изделий следующих типов:
- колонна железобетонная;
- опора железобетонная;
- ригели железобетонные;
- сборно-монолитный каркас.
Диспетчер
Материально-
техническое
снабжение
Административно-
хозяйственный
отдел
Отдел по
охране труда
Арматурный
цех
Дерево-
обрабатывающий
цех
Формовочный
цех
Бетонно-
смесительный
узел