73
73
бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически
имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено
недостач и порчи материалов.
Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является
проверка поступления материальных запасов на предприятие ОАО «ЗАВОД
ЖБИ».
Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов в
соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных
документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть
проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов
целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.
Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной,
товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или
счетом-фактурой). При проверке первичных документов аудитор в первую
очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов –
фактур, так как они чаще других документов являются основанием для
расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным
условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.
На предприятие ОАО «ЗАВОД ЖБИ» материалы поступают по
договорам от поставщиков за безналичный расчет. Как видно из Книги
покупок, основными поставщиками материалов для ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
являются ООО «Стройснабсервис» и ООО «Кизилюрстрой». Проверка
счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их
оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2016 г. Аудитор
пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были
оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5
и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все
необходимые реквизиты. Все счета – фактуры содержат подписи
74
74
руководителя и главного бухгалтера организации – поставщика и подлинные
оттиски печатей. Копии счетов – фактур к оплате не принимались.
Далее необходимо проверить первичные документы по учету
материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» на предмет их унификации (то есть
соответствия формам первичной учетной документации по учету материалов,
утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а)
и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати,
даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем
из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой
формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в
рабочий документ (таблица 3.2.).
В ходе проверки первичных документов по учету материально-
производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного
оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи
ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является
нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от
21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таблица 3.2. Аудит оформления первичных документов по учету
материалов
№
п/п
Наименование
проверяемого документа
Дата
составления
документа
Номер
документа
Содержание
хозяйственной
операции
Заключение
аудитора о
характере
нарушений
1
Приходный складской
ордер
25.12.16 г..
2356
Поступили
подшипники
Отсутствует
подпись
ответственного
лица
2
Приходный складской
ордер
28.12.16 г..
2381
Поступили
запасные
части
Нет нарушений
3
Карточка складского
учета
01.12.16 г.
325
Учитываются
подшипники
Нет нарушений
4
Карточка складского
учета
16.12.16 г.
685
Учитывается
краска
Отсутствует
подпись ответ-
75
75
ственного лица
5
Лимитно-заборная карта
30.12.16 г.
456
Выдача
подшипников
Нет нарушений
6
Лимитно-заборная карта
13.12.16 г.
52
Выдача
гвоздей
Отсутствует
подпись получателя
7
Требование-накладная
25.12.16 г.
212
Выдача
подшипников
Нет нарушений
8
Требование-накладная
02.12.16 г.
20
Выдача
фанеры
Отсутствует дата
Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-
производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно
оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе:
товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах,
удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если
товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то
необходимым документом является доверенность, которая подтверждает
право материально ответственного лица на получение товара. Все
доверенности должны регистрироваться в Журнале учета выданных
доверенностей.
ОАО «ЗАВОД ЖБИ», как правило, приобретает материалы по
договорам поставки. Основными документами, подтверждающими
поступление товаров, являются счета – фактуры, товарно-транспортные
накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты
приемки материалов, Журнал учета поступления материалов.
Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на предприятие
автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна
соответствовать товарно-транспортная накладная и доверенность,
зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При
проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные
полученных счетов – фактур, товарно-транспортных накладных и Журнала
учета выданных доверенностей. В таблице 3.3 отражены итоги выборочного
сопоставления этих документов за декабрь 2016 года и в ней видно, что всем
счетам – фактурам на приобретенные материалы за декабрь 2008 г.
76
76
соответствуют товарно-транспортные накладные и выданные доверенности.
Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых
материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены
на предприятие в полном объеме.
Таблица 3.3. Проверка соответствия счетов – фактур, товарно-
транспортных накладных и выданных доверенностей на предприятии ОАО
«ЗАВОД ЖБИ» за декабрь 2016 года
Счета - фактуры
Товарно-транспортные
накладные
Доверенности
Отклонен
ие
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
05.12. №1121
18000
05.12. №1121
18000
05.12. № 2042
18000
-
16.12. № 123
117000
16.12. № 123
117000
16.12.№ 2076
117000
-
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 2112
18200
-
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 2185
139800
-
Итого за
месяц
14019353
Итого за
месяц
14019353
Итого за месяц
1401935
3
При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен
сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета
полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами –
фактурами, актами приемки материалов (если количество и качество
материалов отличаются от указанных в сопроводительных документах) с
записями в Журнале учета поступления материалов.
В соответствии с программой аудита необходимо проверить
правильность формирования фактической себестоимости поступивших
материалов методом пересчета. Так, 27 декабря были оприходованы
подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Проверим, как была
сформирована данная сумма.
25 декабря 2008 года предприятием ОАО «ЗАВОД ЖБИ» согласно
счету – фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были приобретены у
предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти – подшипники – в
количестве 50 штук на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб. 26 декабря
2008 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату
77
77
услуг по доставке этого материала. Сумма счета-фактуры - 2360 руб.,
включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии
посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416
руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации
был получен 27 декабря 2008 г.
Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость
приобретенных подшипников составляет: (17700 – 2700) + (2360-360) +
(1416-216) = 18200 руб.
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» поступившие материалы оцениваются в соответствии с
требованиями учетной политики - по фактической себестоимости.
Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была
подтверждена методом пересчета. Следующим этапом проверки
материальных запасов ОАО «ЗАВОД ЖБИ» является проверка их
синтетического учета.
В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление материалов
правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана счетов
бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако, для учета
специальной одежды на предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» используется
субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как Приказом Минфина РФ от
7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды установлены субсчета 10-
10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с
этим проверяемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане
счетов данные субсчета.
Следующим этапом аудита в соответствии с программой является
проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета
поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и
синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные
78
78
Журнала учета поступления материалов и Журнала – ордера № 6 по дебету
счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками.
Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала,
что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления
материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно,
подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и
аналитического учета материально-производственных запасов (в
соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны
соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в
корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
заказчиками» в Журнале – ордере № 6.
Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за
декабрь 2008 г. в Журнале – ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» составил 14019353 руб. Оборот по дебету счета
10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 14019353
руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также – 14019353 руб.
Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»
и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
правильно перенесены из журнала – ордера № 6 в Главную книгу.
Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения
аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить
соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у
материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные
79
79
ведомостей по материально – ответственному лицу с карточками учета
материалов, которые ведутся у этого работника.
При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе
и в бухгалтерии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» аудитор установил, что их остатки по
данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в
карточках учета материалов у кладовщика.
Чтобы провести проверку использования материалов на
производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с
особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи
материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении
возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен
убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов
оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность
их применения, а также обоснованность и полезность для управления.
Учетной политикой предприятия ОАО «ЗАВОД ЖБИ» предусмотрено
списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для
проверки неизменности применения в течение года выбранного метода
оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно
осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.
По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения
выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и
правильности их применения на предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ».
Отпуск материалов в производство на предприятии ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов
со склада, составляемым на основе расходных документов (лимитно –
заборных карт, требований – накладных).
Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной
книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы»
(по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное
производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале – ордере №
80
80
10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2008 г. в
Журнале – ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное
производство» составил 18461618 руб., в корреспонденции с дебетом счета
23 «Вспомогательное производство» - 2849797 руб. Оборот по кредиту счета
10 «Материалы» в Главной книге составил 21311415 руб., в дебет счета 20
«Основное производство» – 18461618 руб., в дебет счета 23
«Вспомогательные производства» – 2849797 руб. Можно сделать вывод о
том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по
счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»
правильно перенесены из журнала – ордера № 10 в Главную книгу.
Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить
правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской
отчетности ОАО «ЗАВОД ЖБИ». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31
декабря 2008 г. в Главной книге составляет 1312500 руб. Эта же сумма
отражена по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
раздела 1 внеоборотные активы актива баланса – 1312 тыс. руб.
По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов
аудитор должен представить руководству ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
предварительный вариант письменной информации, в котором может быть
выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского
учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской
отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты
проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3)соблюдение законодательства при совершении экономическим
субъектом хозяйственных операций.
На предварительный вариант письменной информации аудитора
руководство ОАО «ЗАВОД ЖБИ» может подготовить письменный ответ.
81
81
Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать
оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.
Аудит учета материалов на предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
проводился со 2 июля по 6 июля 2016 г., аудитором Мусаевым М.И.,
имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111,
выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января
2014 г.
В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от
ОАО «ЗАВОД ЖБИ», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов
данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени
достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам,
установленным законодательством, порядка формирования, отражения в
учете материалов по состоянию на 31.12.2015 г.
В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии
действующему законодательству Российской Федерации полноты,
правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности
операций с материалами.
Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г.
№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством
Российской Федерации.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской
организации документов, включая соответствующее отражение первичных
данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых
отчетов (деклараций) несет руководство ОАО «ЗАВОД ЖБИ».
Проверка учета материальных запасов на предприятии ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры
синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская
и налоговая отчетность ОАО «ЗАВОД ЖБИ» за январь – декабрь 2016 г.
Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность
82
82
в том, что проверяемая документация ОАО «ЗАВОД ЖБИ» не содержит
существенных искажений.
При планировании и проведении аудита учета материалов на
предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» для определения объема работ,
необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности
учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и
состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита
был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния
бухгалтерского учета на предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» масштабам и
характеру его деятельности.
При проведении аудиторской проверки учета материалов на
предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» приемлемый уровень аудиторского риска
был установлен не выше 5%, на основе предположения, что
внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля – 60% и риск
необнаружения - 10%.
После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была
составлена программа аудиторской проверки учета материалов на
предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ», в соответствии с которой проходила
дальнейшая работа аудитора. Инвентаризация материалов с участием
аудитора была проведена 2 июля 2009 г. В ходе инвентаризации материалов
на складе было выявлено соответствие фактического наличия их
бухгалтерским остаткам.
На предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» инвентаризации материалов
производятся ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При
этом все материалы, которые числятся за материально ответственными
лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные
описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения
инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.
На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие
функции: