63
63
данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита
допускается только с разрешения руководителя ОАО «ЗАВОД ЖБИ».
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при
предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра
лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и
количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По
окончании месяца оба экземпляра лимитно – заборных карт передаются в
бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на
соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно – заборной карте
ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве,
при этом никаких дополнительных документов не составляется.
Оформление отпуска материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» трудоемко из-
за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому
важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» первичные документы на внутреннее перемещение и
отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных
показателях.
В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные
документы, и по данным первичных документов с помощью специального
программного обеспечения происходит автоматическое списание на
затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-
производственных запасов производится по способу средней себестоимости
их приобретения.
Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на
складах ОАО «ЗАВОД ЖБИ» производит бухгалтерия на основании
первичных приходно-расходных документов. Работники материального
отдела бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с
фактическими данными на складе и карточкой складского учета.
Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При
64
64
необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку
фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения
материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу
предприятия, где отражено:
остаток материала на начало месяц (по каждому
номенклатурному номеру);
приход за месяц;
расход за месяц;
текущий остаток материалов.
В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена
стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца
материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных
средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение
данного документа – контроль и регулирование уровня оборотных средств по
группам материалов.
Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому
субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода,
остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на
дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по
учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с
фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный
контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и
оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и
расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному
складу предприятия.
Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с
учетной политикой ОАО «ЗАВОД ЖБИ» списываются в производство по
способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок расчета себестоимости
материалов, списанных в производство.
65
65
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе)
материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы)
материалов на их количество, соответственно складывающихся из
себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим
материалам в этом месяце. В таблице 2.15 приведены данные об остатках,
приобретении и расходе подшипников за декабрь 2016 года.
Таблица 2.15. Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске
их в производство за декабрь 2016 года
Наименование
операции
Количество,
шт.
Цена за
единицу
Стоимост
ь
Остаток на начало
месяца
1200
130
156000
Поступило за месяц:
7-го числа
400
110
44000
12-го числа
900
125
112500
17-го числа
1100
135
148500
25-го числа
800
140
112000
Всего поступило
3200
417000
Отпущено в
производство
2700
351000
Остаток на конец
месяца
1700
222000
Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет
следующим:
а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало
месяца и поступления за месяц:
156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
б) определяем себестоимость одного подшипника:
573 000 / 4400=130 руб.;
в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:
2700 х 130=351 000 руб.;
г) определяем остаток материалов на конец месяца:
573 000 - 351 000=222 000 руб.
Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.
66
66
Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости
материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее
оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по
себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура
материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» очень велика и нельзя определить, какие
именно запасы списаны в производство, а какие нет.
Рассчитаем по данным таблицы 2.15, какова была бы стоимость
подшипников, отпущенных в производство ОАО «ЗАВОД ЖБИ», если бы
списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых
по времени приобретения запасов):
1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.
400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.
900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.
200 х 135 руб. = 27000 руб.
Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.
Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец
месяца: 156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» само выбирает, каким из рассмотренных
способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем
принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и
недостатки каждого метода.
Следующим этапом учетной работы в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» является
расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений,
отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости
списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида
материальных запасов ОАО «ЗАВОД ЖБИ», как запасные части.
Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10-5)
составил 44936633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря составил
67
67
минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету
10-5 «Запасные части») на сумму 8903730 руб. Сумма отклонений в
стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355949 руб.
Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по
счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8805012 руб.
Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов,
подлежащих списанию на затраты по производству продукции.
1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:
(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.
2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:
0,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в том числе:
на основное производство:
0.07 руб. х 7936521 руб. = 555556 руб.,
на вспомогательное производство:
0.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,
по недостающим запасным частям:
0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.
3. Остаток запасных частей на 1 января 2009 года:
(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.
4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2009 года:
(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб.
Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных
запасов ОАО «ЗАВОД ЖБИ» в производство, приведены в таблице 7.
Таблица 2.16. Отражение в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
поступления материальных запасов от демонтажа основных средств
№
п/п
Содержание операции
Основание
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Списаны запасные части в основное
производство
Лимитно-
заборные карты
20
10-5
7936521
2
Списана сумма отклонений в
68
68
стоимости запасных частей на затраты
по производству услуг
Справка-расчет
20
16
555556
3
Списаны запасные части на ремонт
производственного оборудования
Требования-
накладные
23
10-5
866991
4
Списана сумма отклонений в
стоимости запасных частей на затраты
вспомогательного производства
Справка-расчет
23
16
60690
5
Списана фактическая себестоимость
выявленной в ходе инвентаризации
недостачи запасных частей
Инвентаризаци
онная
ведомость
94
10-5
1500
6
Списана сумма отклонений по
фактическая недостающим запасным
частям
Справка-расчет
94
105
16
Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов
материальных запасов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» осуществляется аналогично
приведенным в таблице 8 записям.
В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» управление расходами нацелено на снижение
материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при
выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение
отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения
партии материалов, цена которых и учитывается при формировании
себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед
организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет
эффективен только в условиях снижения цен на рынке.
Материальные запасы ОАО «ЗАВОД ЖБИ» могут быть проданы или
переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам. 15
декабря 2016 года сторонней организации по безналичному расчету были
проданы подшипники по цене 177 руб. за единицу (в т.ч. НДС - 27 руб.). Со
склада материалы были отпущены по накладной № 652. В бухгалтерском
учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ» были сделаны записи, отраженные в таблице
2.17.
Синтетический учет списания материально-производственных запасов
в производство ведется в журнале – ордере № 10. В конце месяца в журнале
подсчитываются итоги, которые записываются в главной книге.
69
69
Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» является отражение информации об их наличии на
отчетную дату в бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.17. Отражение в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
поступления материальных запасов от демонтажа основных средств
№
п/п
Содержание операции
Основание
операции
Расчет
Корреспонде
нция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Отражена задолженность
покупателя за проданные
материалы
Договор купли-
продажи, счет-
фактура № 685
11 шт. х 177
руб.
62
91-1
1947
2
Учтена сумма налога на
добавленную стоимость
Счет-фактура №
685, книга
продаж
1947 руб.:
118 % х 18
%
91-3
68
297
3
Списана себестоимость
проданных материалов
Справка-расчет
11 ед х 100
руб.
91-2
10-5
1100
4
Поступила на расчетный
счет выручка от покупателя
Выписка банка.
-
51
62
1947
5
Отражена прибыль от
продажи материалов в
составе прочих доходов
Справка-расчет
1947 руб. –
297 руб. –
1100 руб.
91-9
99
550
В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» МПЗ отражаются по строке баланса (форма
№1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам.
Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без
корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости
производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам
группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе
производственных запасов по фактической себестоимости заготовления
(учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).
70
70
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
3.1. Аудит материальных запасов предприятия
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить
систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО
«ЗАВОД ЖБИ». На основании теста оценки системы внутреннего контроля
материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» аудитор использовал четыре уровня
оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего,
средний уровень и высокий уровень.
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие
постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на
предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации,
отсутствие фактов хищений и порчи материалов и др. В то же время о
неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении
лиц, ответственных за сохранность материалов и отсутствие внеплановых
инвентаризаций.
Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета
материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ». Для этого был проведен опрос главного
бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному
участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной
книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный
бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных
исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности
руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной
контрольной среды.
О хорошем состоянии учета материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики
и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной
71
71
учетной документации; первичные документы фиксируются в журналах
регистрации. Однако на предприятии не разработан график
документооборота, имеются случаи задержки сдачи первичных документов в
бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты.
Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии
необходимых нормативно – правовых документов и отсутствие
компьютерных программ по учету материалов.
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» имеет достаточно устойчивое финансовое
положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса,
отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и
убытков, по итогам работы за 2016 г. предприятие имело балансовую
прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое
образование, продолжительный стаж работы в данной должности на
предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано
безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и
выездных проверок ИФНС не зафиксировано нарушений налогового
законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить
аудиторский риск.
Программа аудита материально-производственных запасов ОАО
«ЗАВОД ЖБИ» является развитием общего плана и представляет собой
перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической
реализации плана аудита.
После составления программы аудитор приступает к детальной
проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.
В соответствии с программой аудита, проверка сохранности
материалов в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» начинается с выборочной
инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями
Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации
имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от
11.08.92 N 49).
72
72
При выборочной инвентаризации запчастей на складе ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» было выявлено соответствие фактического наличия запчастей их
бухгалтерским остаткам. По результатам инвентаризации была оформлена
инвентаризационная опись.
В соответствии с приказом руководителя ОАО «ЗАВОД ЖБИ», в конце
каждого месяца должна проводиться инвентаризация материалов у
кладовщика. На предприятии ОАО «ЗАВОД ЖБИ» заключен договор с
кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором
были проанализированы инвентаризационные ведомости за 2016 г. Наличие
отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что
инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты
отражения в инвентаризационных ведомостях запчастей, числящихся по
данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные ведомостей
учета материалов по материально ответственным лицам с данными
инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были оформлены
рабочим документом аудитора (таблица 3.1).
Таблица 3.1. Проверка соответствия фактического наличия материалов
на складе ОАО «ЗАВОД ЖБИ» их остаткам по данным бухгалтерского учета
за 2016 года
Дата
Наличие запчастей
Отклонение
По данным
бухгалтерского
учета
В инвентаризационной описи
По данным бух.
учета
Фактическое
наличие
На 01.07.16 г
1257320
1257320
1257320
-
На 01.04.16 г.
1025630
1025630
1025630
-
На 01.07.16 г.
1256200
1256200
1256200
-
На 01.10.16 г.
1352060
1352060
1352060
-
На 01.01.17 г.
1312500
1312500
1312500
В результате проверки аудитора выяснилось, что в ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» инвентаризация материалов на складе производится ежемесячно, в
соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые
числятся за материально - ответственными лицами по данным