64
ГЛАВА 3. АУДИТ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО “АП-ХОУМ”
3.1 Аудит учётной политики ООО “АП-ХОУМ”
В соответствии с п. З ст. 5 Федерального закона от 21 11 .96 « 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную
политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей
деятельности.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к
значимым областям аудита, оказывающим существенное влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика
организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской
отчетности - от планирования до формирования заключения.
Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита
является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского
учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом
устанавливается наличие и состав распорядительных документов,
определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики являются:
• приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации.
• рабочий план счетов бухгалтерского учета
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности
• правила документооборота и технологии обработки Учетной информации
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к
приказу об учетной политике проверяемой организации:
• пояснительная записка, которая раскрывает:
• сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при
формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы
65
ведения бухгалтерского учета изменения в учетной политике, существенно
влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской
отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным периодом;
дополнительные данные о событиях поле отчетной даты и условных фактах
хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффинированных лицах,
прибыли, приходящейся на один пай.
Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу,
важно определить (дать оценку), не являются ли формальным отношение
администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики.
Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других
распорядительных документов, связанных с ней, во время изданных и
правильно оформленных, не может достаточной мере свидетельствовать об
использовании учетной политики в качестве инструмента управления
организацией.
При проведении аудиторской поверки необходимо установить:
• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политики;
• наличие способов учета, отличительных от установленных нормативными
документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее
имущественное состояние и финансовые результаты.
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности
• соблюдение учетной политики;
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1 /08 порядок
принятия учетной политики:
• издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной
политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие
должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
66
• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых
первичных документов, правила документооборота и методы оценки
имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/08).
• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику ( п. 16
ПБУ 1/08);
• издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/08).
Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа
(распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой
организации заполнить анкету следующего содержания, таблица 13.
Таблица 13 - Анкета тестирования учетной политики ООО “АП-
ХОУМ”
№
Проверяемый объект
Ответ:
Да, нет
Примечание
1
1 Организационно-технический
Организационная форма ведения учета:
А) структурные подразделения,
возглавляемые главным бухгалтером;
Б) должность бухгалтера в штате;
В) на договорных началах со
специализированной организацией;
Г) руководителем
Да
Нет
Нет
Центральная
бухгалтерия
2
Утверждены ли:
Положение о бухгалтерии
Должностные инструкции
Да
Да
3
Применяемая форма бух.учета:
Единая журнально-ордерная
компьютеризированная
Да
Нет
4
Разработан и утвержден рабочий план счетов
Да
5
Правила документооборота и технологии-
обработки учетной информации:
67
-применение унифицированных форм
первичных документов
-утверждение форм первичных документов,
по которым не предусмотрены типовые
формы;
-утверждение перечня лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов;
-утверждение графика документооборота;
-разработка номенклатуры дел бухгалтерской
службы с учетом сроков хранения
документов;
-определение лиц, ответственных за хранение
документов
да
да
да
да
да
да
6
Оценка имущества:
-приобретенного за плату суммирования
производственных затрат на покупку
полученного безвозмездно по рыночной
стоимости на дату оприходования
-произведенного самой организацией по
стоимости его изготовления
Да
Да
7
Порядок проведения инвентаризации:
-установление сроков проведения
-создание постоянно действующей комиссии
Да
Да
8
Объем, сроки и адреса представления
отчетности:
-составление отчетности в объеме и сроки,
установленные нормативными документами
по бухгалтерскому учету
-представление годовой бухгалтерской
Да
68
отчетности:
а) учредителям организации
б) органам МНС
в) органам статистики
г) др. заинтересованным лицам
Да
Да
Да
Да
9
Система взаимоотношений с аудиторской
фирмой
По договору
10
Утверждение состава постоянно
действующей комиссии для: -определения
целесообразности и непригодности объектов
основных средств
да
11
Утверждения перечня лиц и сроков
представления авансовых отчетов
да
12
Утверждения перечня лиц и сроков
представительских расходов
Нет
1
1 Способы ведения бухгалтерского учета.
Установление стоимостной границы между
основными средствами и средствами в
обороте:
Предел = 100-кратному МРОТ
Предел, меньше 100-кратного МРОТ
да
2
Способы начисления амортизации по
основным средствам:
-линейный
-уменьшаемого остатка
-списание стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования
-списание стоимости пропорционально
стоимости продукции
да
69
3
Порядок учета ремонта производственных
основных средств:
-по мере пр. ремонта
-с созданием ремонтного фонда для
проведения в течение ряда лет особо
сложных видов ремонтов
да
4
Проведения переоценки основных средств
Ежегодно
5
Порядок начисления амортизации по
нематериальным активам:
-линейный способ
-способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ,
услуг)
Да
6
Порядок отражения в учете приобретения и
заготовления материалов:
-по факт. с/сти их приобретения или учетным
ценам
да
7
Способ списания отпущенных в производство
материалов:
-по с/сти каждой единицы
-ФИФО
да
8
Учет расходов по заготовки и доставки
товаров на склад:
-расходы по заготовке и доставке товаров
учитываются в составе издержек обращения
(сч 44) по статье «транспортные расходы»
-сумма издержек обращения на остаток
товара исчисляется по среднему проценту
транспортных расходов
Да
да
9
Оценка товаров по:
70
-продажным ценам
-покупным ценам
да
10
Метод учета затрат и издержек обращения:
-учет затрат, формирующих с/сть продукции
(работ, услуг), ведется на балансовых счетах
20,44,23,26 «полная производственная с/сть
-неполная производственная с/сть
да
11
Порядок распределения и списания
общехозяйственных расходов
В конце года
12
Порядок списания расходов будущих
периодов:
-равномерно
-пропорционально объему продукции
да
да
13
Порядок изменения коммерческих расходов и
управленческих расходов:
-полностью в отчетном году их признание
-распределяются между проданными и не
проданными товарами (продукцией)
да
да
14
Порядок создания резерва предстоящих
расходов и платежей
Равномерно
в течение
года
15
Вариант учета распределения и
использования прибыли:
-организация не создает фондов специального
назначения
-чистая прибыль предварительно
распределяется по фондам
нет
16
Порядок списания кредиторской и
дебиторской задолженности
По срокам
давности
71
1
2 Положения учетной политики по
налогообложению
порядок признания выручки организации:
-по мере поступления денежных средств на
расчетный счет или в кассу
-по мере фактического оказания услуг и
предъявления покупателям расчетных
документов (по отгрузки)
да
2
Порядок раздельного учета НДС по
материальным ресурсам, используемым при
реализации товаров, облагаемых НДС
Да
3
Порядок раздельного учета затрат для
исчисления НДС
да
4 Контроль за исполнением приказа об
учетной политики
да
Главный
бухгалтер
5 Порядок ознакомления с приказом об
учетной политики
Под роспись
Проанализировав учетную политику на ООО “АП-ХОУМ” мы
установили, что есть приказ о создании учетной политики для целей
бухгалтерского учета на предприятии и отдельное положение об учетной
политики для целей налогообложения. Так же установили, что в учетной
политики предприятия утвержден рабочий план счетов, формы используемых
документов, методу оценки имущества. Установили, что выручка для целей
бухгалтерского учета определяется по оплате продукции. В учетной политики
данного предприятия утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета,
установлены формы бухгалтерской отчетности. Так же для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на данном
предприятии установлены сроки проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
72
Так же установили, что предприятие не создает из своей прибыли фондов
социального назначения. В целом в данной учетной политики полностью
раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности.
3.2. Аудит денежных средств в ООО “АП-ХОУМ”
При проведении аудита кассовых операций на предприятии «АП-
ХОУМ» был составлен вопросник (табл. 1.1.).
Таблица 3.1 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций
№
п/п
Направления и вопросы
тестирования
Ответы
Приме-
чание
Нет
ответа
Да
Нет
1
Условия
Передоверяет ли кассир само-
стоятельно кому-либо выполнение
порученной ему работы?
х
2
Имеются ли случаи доступа
посторонних лиц в кассу?
х
3
Оборудовано ли помещение кассы
охранной сигнализацией?
х
4
Работает ли кассир только на
данной должности?
х
5
Хранятся ли деньги в несгораемом
шкафу?
х
6
Подтверждение
Снимаются ли остатки денежных
средств ежеквартально?
х
7
Проводятся ли внезапные проверки
в кассе?
х
8
Проверяет ли отчеты кассира
главный бухгалтер?
х
выбо-
рочно
9
Реальность
Нумеруются ли приходные и
расходные документы?
х
10
Регистрируются ли кассовые ордера
в журнале регистрации?
х
73
Продолжение табл. 1.1
№
п/п
Направления и вопросы
тестирования
Ответы
Приме-
чание
Нет
ответа
Да
Нет
11
Составляет ли кассир
самостоятельно приходные и
расходные кассовые документы?
х
12
Производит ли кассир записи и
выводит ли остаток денежных
средств в кассовой книге в конце
каждого рабочего дня?
х
13
Представляет ли кассир отчет в
бухгалтерию ежедневно?
х
14
Полнота
Заполняются ли в кассовых доку-
ментах все обязательные реквизиты?
х
15
Все ли поступившие денежные
средства приходуются полностью?
х
16
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы
арифметическую точность кассовых
операций?
х
17
Разрешение
Подписывает ли расходные кассо-
вые документы руководитель
организации?
х
18
Классификация
Имеется ли проект отражения
кассовых операций на счетах?
х
19
Учет, периодизация
Сверяются ли данные кассовой
книги с данными регистров
бухгалтерского учета?
х
20
Датируются ли кассовые ордера в
журнале регистрации?
х
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее
число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с
подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные
ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги
сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения