5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ....................................................................................................... 6
1.1 Понятие и сущность финансовых результатов предприятия ....................... 6
1.2 Формирование финансовых результатов предприятия ............................... 14
1.3 Теоретические основы учета финансовых результатов .............................. 18
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ «ТОО
АЙКЫН ТАНДАУ» .............................................................................................. 23
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ........................... 23
2.2 Оценка основных экономических показателей деятельности организации27
2.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности организации 31
ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В «ТОО АЙКЫН ТАНДАУ»
47
3.1 Документальное оформление финансовых результатов организации ...... 47
3.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в организации
52
3.3 Совершенствование учета финансовых результатов и основные
рекомендации по повышению прибыли организации ....................................... 60
3.4 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ..... 84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 93
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………. 99
6
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Понятие и сущность финансовых результатов предприятия
Прибыль - это положительный финансовый результат предприятия, то
есть ситуация, когда доходы у него выше, чем затраты на их
получение. Прибыль – это превышение стоимости продаж над общими
расходами, вознаграждение для компании за использование своих ресурсов в
условиях риска для удовлетворения потребностей покупателей. Прибыль
является основой для инвестирования и развития компании. В целом прибыль
- это превышение доходов от продаж над расходами, которые были понесены
для данной операции
1
.
Прибыль является экстенсивной величиной и напрямую не определяет
эффективность управления инвестициями. Прибыль имеет три основные
функции
2
:
прибыль является одной из наиболее важных мер в деловых
операциях для того, чтобы определить, эффективны ли эти операции
компании или нет. Прибыль измеряет эффективность и надежность работы
предприятия;
прибыль вознаграждает экономический риск. Недостаток прибыли
или ее недостаточный уровень не позволяют инвесторам привлечь капитал на
предприятии;
прибыль «привлекает» инвесторов и капитал, необходимый для
внедрения инноваций и развития компании. Все предприятия, независимо от
вида их бизнеса, должны подать заявку на ресурс, который является
1
Булавко Л.В. Анализ распределения прибыли с использованием модели оценки
доходности активов // Аудиторские ведомости. – 2016. - № 10. - С. 77-82
2
Графова Г. Ф. Критерии и показатели оценки финансово–экономического
состояния предприятия // Аудитор. – 2017. – N 12. – С. 46–54
7
капиталом. Если текущее управление удерживаемым капиталом было
неадекватным (низкая норма прибыли), то способность такого предприятия
привлекать новый капитал невелика, потому что оно потеряло доверие в
глазах инвесторов.
Прибыль не является однозначной категорией. Прибыль, понимая в
бухучете, рассчитывается в отчетном периоде, который обычно составляет
один год. Это относительно короткий период для компании в ее
деятельности, во многих случаях недостаточный для инвестиций. Во многих
случаях, в первые периоды инвестиционного использования, бухгалтерская
прибыль очень мала, или даже появляется убыток, только через некоторое
время появляется высокая прибыль.
В компании возможны следующие варианты поступления прибыли
3
:
продажа и реализации товаров и продукции;
оказание различных услуг.
В таблице ниже представлены основные отличия выручки компании от
понятия ее прибыли. Таблица 1
Прибыль от продаж и выручка от продаж: сравнение
4
Выручка
Прибыль
Поступления от деятельности
суммируются
Возможные варианты: общая, чистая
Возможность быть виртуальной
(например, при рассрочке)
Определяется только после того, как
средства фактически получены и
учтены
Для расчета проводят суммирование всех
средств, которые были заработаны
компанией
При расчете из заработка фирмы
вычитаются расходы
3
Еленевская Е. А. Сравнительная оценка официальных методик анализа финансового
состояния несостоятельных предприятий и организаций // Эконом. анализ: теория и
практика. – 2017. – N 15. – С. 22–24
4
Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе
формирования и использования экономической прибыли // Экон. анализ: теор. и практика.
- 2016. - № 1. - С. 2-8
8
Взаимосвязь здесь такова: из выручки убираем расходы и издержки,
получаем прибыль. Цену товара умножаем на натуральный объем продаж,
получаем выручку.
Основные функции прибыли следующие
5
:
прибыль является основной и главной целью бизнеса;
она есть вознаграждение предприятия за использование
предпринимательского таланта в данном бизнесе;
прибыль выступает источников финансирования целей
предприятия;
мотивационная функция, которая заключаются в возбуждении
предпринимательской деятельности и предпринимательства с целью
увеличения прибыли;
финансовый резерв, который возникает из нераспределенной
прибыли на предприятии после выплаты дивидендов.
Основные источники прибыли на предприятии
6
:
инновации могут проявляться при выведении на рынок новых
продуктов или совершенствования ранее произведенной (инновационной
продукции). Они используется в модернизации процесса технологии
(технологические инновации). Продуктовые инновации создают возможность
достичь экономической прибыли за счет повышения цен на новые продукты,
представленные на рынке. Технологические инновации, с одной стороны,
приводят к снижению себестоимости продукции, которая, учитывая
неизменный уровень цен на продукцию, является значительным источником
экономической прибыли. Экономическая прибыль, полученная в результате
инноваций, будет формироваться компаниями до тех пор, пока другие
5
Марганова Р.Р. Формирование финансовых результатов в соответствии с РСБУ и МСФО
/ Р.Р.Марганова //Наука и современность -2017. - № 4. – С. 18-20
6
Пономаренко М. А. Классификация факторов, влияющих на финансовое состояние
предприятия // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. — Казань:
Бук, 2015. — С. 169-172
9
производители не реализуют те же решения, что приводит к снижению цен и
снижению экономической прибыли;
предпринимательство. Инициативность, деловой риск, умение
распознавать и использовать выгодные возможности сделок;
использование монопольного положения со стороны
компании. Исключительная доступность определенных ресурсов,
лицензионных патентов, рационализаторских проектов и т. д. Компания
создает возможность манипулировать ценой и следовать за ней, гарантируя
экономическую прибыль. Также государственное законодательство,
защищающее монополистические компании от конкуренции, создает
возможность получения экстраординарной прибыли, не всегда вытекающей
из правильной эффективности управления;
эксплуатация рабочей силы или другие факторы
производства. Так, например, наличие высокой безработицы на рынке
труда способствует занятости на «черном» рынке рабочих;
благоприятные случайные ситуации или другие непредвиденные
события.
Возможна следующая классификация типов прибыли, представленная в
таблице ниже.
10
Таблица 2
Типы прибыли фирмы
7
Прибыль
Характеристика
Использование
Валовая (банковская)
Сумма поступлений от
реализации продукции +
доходы от операций, не
связанных с реализацией –
расходы по операциям
Является
показателем
эффективности
Прибыль от реализации
Выручка от реализации (без
НДС, акцизов) – затраты по
производству (реализации)
Связана с
показателями
деятельности
компании
Чистая прибыль
Прибыль от реализации –
погашение налогов,
долговых обязательств
развитие
компании;
социальные
проекты
компании
Балансовая
Сумма всех видов прибыли
от ведения деятельности
Нормальная
Среднерыночная прибыль,
характеризующая позиции
компании на рынке
Поддерживает
компанию на
среднерыночном
уровне
Операционная
Получается в результате
операционной деятельности
фирмы:
торговая прибыль –
накладные расходы
(операционные)
7
Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Савицкая Г. В.,
7-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 344
11
Рисунок 1 - Классификация прибыли
8
Рассмотрим более конкретно
9
:
здесь фиксируется дельта между выручкой, заработанной на
реализации, и себестоимостью продукции. В расчетах не фигурируют
расходы на менеджмент и затраты на сбыт. В отчете о прибылях и убытках
(введем краткое обозначение этого документа – ОПУ) валовая
прибыль прописывается в строке 2100, которая формируется как разность
строк 2110 и 2120;
этот вид профита – выручка за минусом коммерческих и
управленческих затрат (такая прибыль считается более «чистой», чем
валовая). Строка ОПУ 2200 формируется таким способом: 2100 – 2210
(траты на коммерцию) – 2220 (траты на менеджмент).
этот вид прибыли учитывает также поступления и расходы по
дебиторской и кредиторской задолженностям и доходы от участия в других
организациях. Прибыль до налогообложения в ОПУ занимает строку 2300 и
считается сложнее: 2200 + 2310 (проценты к получению) + 2320 (доход от
8
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. – М.: Проспект, 2016. – 623 с
9
Дубоносова А. Н. Снижение себестоимости продукции как фактор улучшения
финансового состояния предприятия// Справочник экономиста. - 2017. - №7. – С. 19-28
валовая
прибыль от продаж
прибыль до
налогообложения
чистая прибыль
базовая прибыль
раздвоенная
12
участия в других организациях) – 2330 (проценты к уплате) + 2340 (прочие
доходы) – 2350 (прочие расходы). Сумма равна той, что прописывается на
субсчете 99, где отражается финансовый итог до уплаты налога;
этот пункт – итог ОПУ. Считается как разница между
предыдущим видом прибыли и текущим налогом вместе с отложенными
обязательствами по налогам. В ОПУ для чистой прибыли существует строка
2400. Рассчитывается так
10
: 2300 – 2410 (налог на прибыль) +/- 2430 / 2450 –
2460 (прочее). Строки 2430 и 2450 содержат информацию о коррекции
отложенных налоговых обязательств и активов. Достаточно часто эти строки
ОПУ пустуют;
различают базовую прибыль на акцию и базовую прибыль
отчетного периода. Сначала считается вторая – из суммы чистой прибыли
вычитают расходы на дивиденды по привилегированным акциям, которые
соответственно были начислены в этом периоде. Последнее замечание
важно, так как дивиденды за прошлые периоды, по какому-то
недоразумению выплаченные в расчетном, не считаются. Показатель на
акцию предполагает деление базовой прибыли на взвешенное количество
акций (всех, не только привилегированных);
под самой процедурой разводнения понимают расчет убытка по
акции в случае дополнительной эмиссии без увеличения активов.
Соответственно, этот показатель – максимально возможное уменьшение
прибыли держателя одной акции.
Последние две прибыли не являются основными показателями ОПУ и, как
правило, фигурируют в блоке «Справочно».
10
Иванова И. В. Методические подходы к комплексной оценке финансового состояния
кризисного предприятия: известия высших учебных заведений. Поволжский регион. //
Общественные науки. – 2017. – N 4. – С. 46–52
13
Классификация по методу расчета не единственная – есть и другие.
Например, часто приходится встречать разделение по степени
инфляционной «очистки»: реальная и номинальная прибыль
11
.
Тогда как номинальная прибыль тождественна балансовой в
финансовой отчетности, реальная предполагает учет инфляции. То
есть реальная прибыль является номинальной, скорректированной на
индекс потребительских цен, который выступает отражением инфляции.
Еще одна классификация делит прибыль по способу использования
следующим образом: капитализированная, потребленная.
Так, потребленной прибылью считается та, что ушла на выплату
дивидендов акционерам компании и социальные выплаты.
Капитализированная же прибыль – это прибыль, инвестированная в
расширение собственного капитала компании, например, затраченная на
покупку новых станков или транспортных средств.
Наконец, последняя классификация, которую мы рассмотрим,
предлагает делить прибыль по источнику формирования: операционная,
инвестиционная, финансовая
12
.
Эта классификация проста: операционная прибыль – результат
основной деятельности компании, а инвестиционная и финансовая –
следствие удачных вложений и операций на фондовом и валютном рынках.
Примером, скажем, прибыли от финансовой деятельности является профит,
полученный фирмой с хеджевой позиции, открытой на валютном рынке в
качестве страховки от колебаний стоимости национальной валюты
13
.
11
Акатова А. С. Увеличение прибыли как важный фактор развития предприятий / А. С.
Акатова, Ю. А. Козлова // Молодой ученый. - 2017. - №4. - С. 453-456
12
Илясов Г. Г. Улучшение финансового состояния предприятия за счет проведения
финансового анализа и введения управленческого учета // Эконом. анализ: теория и
практика. – 2017. – N 11. – С. 62–67
13
Маркина И.А. Воронина В.Л. Оптимизация управлению прибылью торговых
предприятий на основе разработки комплексной системы управления прибылью //Бизнес.
Образование. Право. - 2017. - №3(24). - С.35-38
14
1.2 Формирование финансовых результатов предприятия
На рис.2 отражена основная схема формирования различных типов
прибыли компании
Выручка
- себестоимость
= валовая прибыль
- коммерческие и управленческие расходы
= прибыль от продаж
- проценты к уплате,
- прочие расходы
+ проценты к
получению,
+ прочие доходы
= прибыль до налогообложения (убыток)
- налоги
- прочие доходы
- прочие расходы
Чистая прибыль
Для расчета валовой прибыли применяют формулу
14
:
П = Выр - Себ (1)
Где П – прибыль валовая, т.р.
Выр – суммарная выручка, т.р.
Себ – суммарные затраты, т.р.
Величина прибыль от реализации может быть определена так:
Пр = Выр - У - К, (2)
где У – величина управленческих расходов, т.р.
К – величина коммерческих расходов, т.р.
Далее определяем сумму прибыли до налогообложения:
ПН = Пр +ПД-ПР (3)
где ПД – прочие доходы, тыс. руб.;
ПР – прочие расходы, тыс. руб.
14
Мотрий Е.Н. Специфика формирования, распределения и использования прибыли на
предприятиях // Вестн. Нижегородского ун-та им. Лобачевского. Сер. Экономика и
финансы. – 2015. - № 1. – С. 43–46