53
Кроме основной заработной платы, также производятся другие выплаты:
- пособие по временной нетрудоспособности (на основании больничных
листов);
- отпускные (на основании заявления на отпуск и приказа).
Из заработной платы сотрудников производят следующие удержания:
- налог на доходы физических лиц 13%;
- профвзносы 1%;
- по исполнительным листам.
Расчеты с бюджетом осуществляется по земельному налогу,
транспортному налогу и налогу на имущество организаций. По всем налогам в
установленные сроки сдаются налоговые декларации в ИФНС № 5 по г.
Якутску РС (Я). Кроме того, ГБУ РС (Я) «ДИКБ» в качестве налогового агента
отчитывается по суммам начисленным, удержанным и перечисленным налога
на доходы физических лиц работников Учреждения.
Таким образом, в ГБУ РС (Я) «ДИКБ» документальное оформление
расчетов с контрагентами соответствует действующему законодательству.
2.3 Синтетический и аналитический учет обязательств
Для синтетического учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ГБУ
РС (Я) «ДИКБ» используются следующие бухгалтерские счета:
1) 205 «Расчеты по доходам»
2) 206 «Расчеты по выданным авансам»
3) 208 «Расчеты с подотчетными лицами»
4) 209 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
5) 302 «Расчеты по принятым обязательствам»
6) 303 «Расчеты по платежам в бюджеты»
7) 304 «Прочие расчеты с кредиторами».
К каждому синтетическому счету открываются аналитические счета
согласно КОСГУ (Классификация операция сектора государственного
54
управления).
Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ГБУ РС (Я)
«ДИКБ» ведется по каждому дебитору и кредитору, по каждому договору.
На счете 205 учитываются расчеты по доходам с организацией аналитики
по следующим счетам:
020508000 «Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на
социальные нужды»
020509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов»
020510000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам».
Поступление доходов может осуществляться как из бюджетных, так и из
внебюджетных источников.
Начисление доходов и поступление денежных средств на лицевые счета
ГБУ РС (Я) «ДИКБ» по бюджетным источникам (субсидии на иные цели)
отражается двойной проводкой как показано в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по доходам из бюджета
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислены доходы
20581560
40110130
2000,00
Начислены доходы
50810130
50710130
2000,00
Поступили доходы из бюджета
20111510
20581660
2000,00
По заключенным договорам ГБУ РС (Я) «ДИКБ» с поставщиками товаров,
услуг, работ на счетах бухгалтерского учета осуществляется начисление
задолженности, ее погашение. Бухгалтерские записи по расчетам с
поставщиками представлены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена задолженность за
услуги
401 20 223
302 23 730
32000
Произведена оплата
поставщику за услуги
302 23 830
201 11 610
32000
Получены материалы
105 34 340
302 34 730
15000
Оплачены материалы
302 34 830
201 11 610
15000
55
ГБУ РС (Я) «ДИКБ» является плательщиком страховых взносов.
Страховые взносы начисляются от сумм начисленной заработной платы
работников ГБУ РС (Я) «ДИКБ». Страховые взносы перечисляются в:
- Пенсионный фонд – 22%
- Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%
- Фонд социального страхования – 2,9%.
Кроме того, производится перечисление взносов от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний в размере 0,2%, так как к ГБУ РС (Я) «ДИКБ»
применяется класс риска.
Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется по каждому
работнику, а также по видам начислений и удеражений.
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы, а также
по начислению и оплате страховых взносов в ГБУ РС (Я) «ДИКБ»
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по расчетам по заработной плате и
страховым взносам
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата
401 20
302 11
17000
Начислены страховые взносы
401 20
303 02
200
Выплачена заработная плата
302 11
201 11
17000
Оплачены страховые взносы
303 02
201 11
200
Расчеты по подотчетным суммам ведутся на счете 208.
Подотчетные суммы в ГБУ РС (Я) «ДИКБ» выдаются на следующие цели:
- хозяйственные нужды;
- командировочные расходы;
- проезд в отпуск.
На хозяйственные нужды наличные денежные средства в подотчет в ГБУ
РС (Я) «ДИКБ» выдаются очень редко.
Подотчетная сумма на командировочные расходы определяется исходя из
56
стоимости проезда, суточных, стоимости проживания и других утвержденных
расходов.
Проезд в отпуск оплачивается по заявлению работника один раз в два года.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организован по
каждому подотчетному лицу, по каждой выданной сумме.
Денежные средства подотчет выдаются из кассы ГБУ РС (Я) «ДИКБ».
Неизрасходованные подотчетные суммы возвращаются в кассу Учреждения.
Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами представлены в
таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выданы денежные средства в
подотчет
208 12 560
201 35 610
2000
Возврат неиспользованных
денежных средств
201 34 610
208 12 560
3000
Таким образом, в ГБУ РС (Я) «ДИКБ» бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами организован в соответствии с действующим
законодательством.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности ГБУ РС (Я) «ДИКБ» представлена в следующих
формах:
- баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной
деятельности (ф. 0503737);
- приложение к балансу «Пояснительная записка» (ф. 0503760) с
включенной в нее разделом «Сведения о дебиторской и кредиторской
задолженности учреждения» (ф. 0503769).
57
3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской в ГБУ РС (Я) «ДИКБ»
3.1 Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности послужили:
- баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной
деятельности (ф. 0503737);
- приложение к балансу «Пояснительная записка» (ф. 0503760) с включенной в
нее разделом «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности
учреждения» (ф. 0503769);
- оборотно-сальдовые ведомости; карточки аналитического учета;
- данные инвентаризации;
- журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается
движение соответствующих платежей;
- расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам; другие
отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском
балансе предприятия по видам деятельности:
- деятельность с целевыми средствами
- деятельность по государственному заданию
- приносящая доход деятельность
Дебиторская задолженность отражена в активе баланса в II разделе
«Финансовые активы» в разрезе счетов учета расчетов, имеющих дебетовое
сальдо. Кредиторская задолженность в балансе представлена в III разделе
«Обязательства» общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих
кредитовое сальдо.
Информация о величине и структуре долговых обязательств в
бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей формы 0503769
"Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности учреждения", в
котором отражаются данные об изменении задолженности за отчетный год. Это
58
позволяет анализировать долговые обязательства по направлениям их
возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской
задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной
записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей
учреждения раскрывать в пояснениях дополнительные данные о наличии на
начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской
задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация,
полученная по результатам анализа соблюдения финансовой дисциплины,
просроченных обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных
к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за
неисполнение обязательств, в том числе перед бюджетом.
При анализе задолженности по данному учреждению невозможно
оценить ликвидность, т.к. учреждение является полностью «дотационным»,
ведет свою деятельность в рамках Программы государственных гарантий
оказания бесплатной медицинской помощи по Территориальной программе
обязательного медицинского страхования.
Таблица 2
Анализ показателей отчета о финансовых результатах
деятельности учреждения за 2014-2016 годы (Форма 0503721)
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Доходы от оказания
платных услуг (код вида
дохода 130 – средства
обязательного
медицинского страхования)
195 382,0
243 480,5
248 408,8
Из таблицы 2 видно что, у учреждения из года в год увеличивается объем
поступлений финансовых средств от оказанной медицинской помощи детскому
населению г. Якутска и РС (Я) в рамках Программы государственных гарантий
оказания бесплатной медицинской помощи по Территориальной программе
обязательного медицинского страхования. Причиной увеличения является
59
переход на работу по законченным случаям по клинико-статистическим
группам. Также наблюдается тенденция роста заболеваемости детского
населения острыми респираторными заболеваниями и кишечными
инфекциями, что тоже не могло сказаться на показателях.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности - это поиск
резервов ускорения для их оборачиваемости, выявление сумм оправданной и
неоправданной задолженности, изменения за анализируемый период в ту или
иную сторону, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности,
причины и давность образования задолженности.
Одним из инструментов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются
показатели:
- оборачиваемость дебиторской задолженности = выручка от реализации
продукции, услуг / средняя дебиторская задолженность
- средняя дебиторская задолженность = (дебиторская задолженность на
начало + дебиторская задолженность на конец) / 2
- период погашения дебиторской задолженности = количество дней в
периоде/оборачиваемость дебиторской задолженности
- доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская
задолженность/ итог 2 раздела актива × 100%.
Таблица 3
Анализ показателей актива баланса государственного
(муниципального) учреждения за 2014-2015 годы (Форма
0503730)
Финансовые
активы
01.01.2014т
ыс.руб.
31.12.2014т
ыс.руб.
01.01.2015
тыс.руб.
31.12.2015т
ыс.руб.
Расчеты по
доходам
(020500000)
9 922,3
8 228,9
8 228,9
-
60
Расчеты по
выданным
авансам
(020600000)
2 101,1
501,4
501,4
1 127,2
Расчеты с
подотчетными
лицами
(020800000)
529,6
26,0
26,0
123,1
Расчеты по
платежам в
бюджет
(030300000)
450,9
141,6
141,6
277,5
Итого по
активу
13 014,9
8 897,9
8 897,9
1 527,8
Из показателей таблицы 3 видно, что дебиторская задолженность на
конец 2015г. в общей сумме актива уменьшилась по сравнению с концом 2014
года на 7 370,10 тыс.руб. Больше всего изменений в меньшую сторону
пришелся на показатель по счету 205 «Расчеты по доходам», снижение
составило 8 228,90 тыс.руб. Это говорит о том, что страховые медицинские
организации не рассчитались в полном объеме или не произвели аванс,
который предусмотрен тарифным соглашением, за выполненные медицинские
услуги за декабрь 2015г. В связи с предоплатой по условиям заключенных
договоров за коммунальные услуги (электроэнергия), обучение среднего
медицинского персонала (повышение квалификации медицинских сестер), за
медикаменты и перевязочные средства, ежегодную подписку на периодические
издания произошло увеличение показателя по счету 206 «Расчеты по выданным
авансам» на 625,8 тыс.руб. По расчетам по платежам в бюджет значительной
динамики не наблюдается. В целом задолженность носит кратковременный
характер, т.к. расчет по ним будет производиться в январе 2015г.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить
в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные показателей
актива баланса за 2014-2015 годы и формулы перечисленные выше находим:
Средняя дебиторская задолженность:
61
2014 год. (13 014,9 + 8 897,9) / 2 = 10 956,4
2015 год. (8 897,9 + 1 527,8) / 2 = 5 212,9
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:
2014 год. 195 382,0 / 10 956,4 = 17,8
2015 год. 243 480,5 / 5 212,9 = 46,7
3. Период погашения дебиторской задолженности:
2014 год. 360 / 17,83 = 20 дней
2015 год. 360 / 46,7 = 8 дней
4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах
2014 год. 8897,9 / 10141,9 × 100% = 87,7 %
2015 год. 1527,8 / 12563,7 × 100% = 12,2%
Полученные данные систематизируем в таблицу 3
Таблица 4
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности
за 2014-2015г.
Показатели
2014 год
2015
год
Изменения
(2015 к
2014)
Изменения
(2015 к
2014) в %
Средняя дебиторская
задолженность (тыс.руб.)
10 956,4
5 212,9
- 5 743,5
-52,4
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности (раз)
17,8
46,7
+ 28,9
162,4
Период погашения
дебиторской
задолженности (дни)
20
8
- 12
-60,0
Доля дебиторской
задолженности в текущих
активах
87,7
12,2
- 75,5
-86,0
Из таблицы 4 видно, что в 2014 году оборачиваемость дебиторской
задолженности была равна 17,8, а в 2015 году этот показатель увеличился до
46,7, т.е. на 2,6 раза. Это связано с снижением тарифов за единицу оказываемой
62
медицинской услуги, т.е. перезаключением в течении 2014 года тарифного
соглашения с страховыми медицинскими организациями на оказание
медицинских услуг, в частности с АО ГСМК «Сахамедстрах», в связи с чем
запланированное в начале года финансирование от страховых компаний было
откорректировано в меньшую сторону. Срок погашения дебиторской
задолженности в 2014 году составил 20дней, а в 2015 году стал равен 8 дням,
т.е. уменьшился 0,4 раза. Снижение данного показателя, оценивается
положительно, т.к. это показывает своевременность оплаты за выполненную
медицинскую услугу.
Таблица 5
Анализ показателей актива баланса государственного
(муниципального) учреждения за 2015-2016 годы (Форма
0503730)
Финансовые
активы
01.01.2015
тыс.руб.
31.12.2015
тыс.руб.
01.01.2016
тыс.руб.
31.12.2016
тыс.руб.
Расчеты по
доходам
(020500000)
8 228,9
0,0
0,0
13 641,7
Расчеты по
выданным
авансам
(020600000)
501,4
1127,2
1127,2
222,5
Расчеты с
подотчетными
лицами
(020800000)
26,0
123,1
123,1
129,6
Расчеты по
платежам в
бюджет
(030300000)
141,6
277,5
277,5
58,7
Итого по
активу
8 897,9
1 527,8
1 527,8
14 052,5
Из показателей таблицы 5 видно, что дебиторская задолженность на
конец 2016г. в общей сумме актива увеличилась по сравнению с концом 2015
года на 12 524,7 тыс.руб. или на 9,2 раза. «Львиная» доля задолженности