3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности,
классификация и задачи учета………………………………………………..
1.2 Особенности бухгалтерского учета обязательств в бюджетном
учреждении ……………………………………………………………………
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности……...
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ГБУ РС
(Я) «ДЕТСКАЯ ИНФЕКЦИОННАЯ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА»……
2.1 Экономическая характеристика деятельности ГБУ РС (Я) «ДИКБ»…
2.2 Документальное оформление расчетов с контрагентами………………
2.3 Синтетический и аналитический учет обязательств …………………..
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ГБУ РС (Я) «ДИКБ»…………
3.1 Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской
задолженности…………………………………………………………………
3.2 Анализ состава, структуры и оборачиваемости кредиторской
задолженности…………………………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
4
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности бюджетные учреждения
вступают в различные виды взаимоотношений с контрагентами, например, с
поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товары и услуги, с
заказчиками за оказанные им услуги, с бюджетом и внебюджетными фондами
за начисленные налоги и сборы, с банками за оказание банковских услуг, с
собственными и привлеченными со стороны работниками, с другими
юридическими и физическими лицами. В результате этих взаимоотношений
возникают обязательства, которые подлежат исполнению. И наоборот,
обязательства возникают у третьих лиц по отношению к учреждению. При
любых идеальных финансовых взаимоотношениях, между первыми и третьими
лицами может возникнуть риск неоплаты или несвоевременной оплаты по
возникшим обязательствам, что в дальнейшем приводит к образованию
дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности
неизбежна в процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
В целях выявления наличия дебиторской и кредиторской задолженности
важно своевременно отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете
для дальнейшего их анализа и для принятия мер по устранению образования
просроченной задолженности. К наличию кредиторской задолженности нужно
относиться с особым вниманием. Чтобы не допустить возникновения
просроченной кредиторской задолженности нужно своевременно
рассчитываться с кредиторами.
Сомнительная задолженность свидетельствуют о нарушении
контрагентами расчетно-платежной дисциплины, о нарушении условий
заключенных договоров. Это требует незамедлительного принятия
соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное
принятие соответствующих мер возможно только при наличии
систематического внутреннего контроля в учреждении.
Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы
5
заключается в том, что изменение дебиторской и кредиторской задолженности,
её состав, структура, а также соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности влияют на формирование плана финансово-хозяйственной
деятельности на перспективу.
Объектом исследования в рамках данной выпускной квалификационной
работы выступает Государственной бюджетное учреждение Республики Саха
(Якутия) «Детская инфекционная клиническая больница» (далее по тексту ГБУ
РС (Я) «ДИКБ»).
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность ГБУ РС (Я) «ДИКБ».
Цель выпускной квалификационной работы - изучить организацию
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности ГБУ РС (Я)
«Детская инфекционная клиническая больница», а также анализ их состояния.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
- изучить сущность дебиторской и кредиторской задолженности, их
классификацию и задачи учета;
- изучить нормативное регулирование отношений с дебиторами и
кредиторами;
- изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
- дать экономическую характеристику деятельности ГБУ РС (Я) «ДИКБ»;
- ознакомиться с порядком документального оформления расчетов с
контрагентами в ГБУ РС (Я) «ДИКБ»;
- ознакомиться с организацией учета обязательств в ГБУ РС (Я) «ДИКБ»;
- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения
информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности учреждения в
соответствии с требованиями и нормативными актами;
- провести анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской
задолженности;
- провести анализ состава, структуры и оборачиваемости кредиторской
задолженности;
6
- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской
задолженности в целях улучшения состояния расчетов.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее
структуру: введение, три главы, заключение, список использованных
источников и приложения.
Во введении обоснована актуальность исследования, поставлены цель и
задачи исследования, определены предмет и объект исследования.
В первой главе «Теоретические и методологические аспекты
бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности»
раскрыты сущность и задачи учета дебиторской и кредиторской
задолженности, особенности организации учета в бюджетном учреждении и
выбрана методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе «Организация учета и отражение в отчетности
дебиторской и кредиторской задолженности в ГБУ РС (Я) «Детская
инфекционная клиническая больница» дана экономическая характеристика
деятельности бюджетного учреждения, рассмотрены документальное
оформление и организация учета расчетов с контрагентами.
В третьей главе «Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности в ГБУ РС (Я) «ДИКБ»» проведен анализ состава, структуры и
оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
В заключении подведены итоги исследования.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые документы, регламентирующие
ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды таких
авторов как . Практическая часть выпускной квалификационной работы
написана по материалам ГБУ РС (Я) «ДИКБ» за 2014-2016 гг.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности, классификация
и задачи учета
Ни одна организация, будь то коммерческая или некоммерческая, не
может обойтись в ходе своей хозяйственной деятельности без учета
собственной задолженности перед другими физическими или юридическими
лицами, т.е. кредиторской задолженности, а также наличия задолженности
третьих лиц перед самой организацией, т.е. дебиторской задолженности.
Отличием некоммерческих организаций от коммерческих является лишь то, что
согласно Федеральному закону от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях» такие организации не имеют целью извлечения прибыли.
Соответственно не распределяют ее между участниками (собственниками,
учредителями).
С точки зрения бухгалтерии источник возникновения обязательств – это
документально подтвержденный факт хозяйственной жизни, который
отражается на счетах бухгалтерского учета. Дебиторская и кредиторская
задолженности являются объектом бухгалтерского учета, то есть представляют
собой обязательства учреждения в стоимостном выражении. В пункте 1 статьи
307 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ)
понятие обязательства трактуется следующим образом «В силу обязательства
одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать
услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности».
8
Обязательства возникают из условий заключенных договоров и других
сделок, по причине причинения материального и (или) морального вреда, в
связи с необоснованным обогащением и др.
Согласно ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают по
следующим основаниям:
- из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из
договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не
противоречащих ему;
- из решений собраний в случаях, предусмотренных законом;
- из актов государственных органов и органов местного самоуправления,
которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения
гражданских прав и обязанностей;
- из судебного решения, установившего гражданские права и
обязанности;
- в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым
законом;
- в результате создания произведений науки, литературы, искусства,
изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
- вследствие причинения вреда другому лицу;
- вследствие неосновательного обогащения;
- вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
- вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает
наступление гражданско-правовых последствий.
Экономическая сущность дебиторской задолженности заключается в том,
что это задолженность перед организацией других физических и юридических
лиц.Организации и лица, которые являются должниками этого учреждения,
называются дебиторами.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность
представляется в активе бухгалтерском балансе. Это позволяет
классифицировать долги дебиторов по следующим признакам:
9
- по источникам их образования;
- видам обязательств;
- характеру задолженности;
- отношению к кредитору.
Для целей составления бухгалтерской отчетности различают
краткосрочную и долгосрочную задолженность (рис. 1.1).
Рисунок 1.1- Классификация задолженности по срокам погашения
Долгосрочная и краткосрочная задолженности отличаются сроком
погашения относительно 12 месяцев. Если погашение предусмотрено
договоров ранее 12 месяцев, то это краткосрочная задолженность, если более 12
месяцев – долгосрочная.
В бухгалтерском балансе государственного (муниципального) учреждения
задолженность не подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Такая
расшифровка представлена в форме 0503769 «Сведения по дебиторской и
кредиторской задолженности учреждения».
Деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную имеет
значение при анализе дебиторской и кредиторской задолженности и их
оборачиваемости.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности связан
риск её невозврата. Увеличение риска невозврата требует более пристального
внимания со стороны бухгалтерии. Необходима организация четкого и строго
контроля за дебиторской задолженностью по следующим направлениям:
своевременность оплаты, полнота оплаты.
По своевременности возврата дебиторскую задолженность можно
Задолженност
уууууууУчрУчрежддения
Краткосрочная
Долгосрочная
10
разделить на два вида:
- нормальная задолженность;
- просроченная задолженность.
Нормальной признается задолженность за отгруженные товары, работы,
услуги по которым срок оплаты еще не наступил, но право собственности уже
возникло по отношению к покупателю.
Просроченной признается задолженность, по которой срок оплаты
согласно договору истек. Возникновение такой задолженности связано с
нарушением со стороны заказчика, покупателя сроков расчетов за
предоставленные товары, работы, услуги, невозвращенные в срок суммы
авансов подотчетными лицами, также выявление хищений товарно-
материальных ценностей и денежных средств. Просроченная задолженность в
свою очередь подразделяется на:
- истребованная задолженность;
- неистребованную задолженность.
Истребованной считается задолженность, по возврату которой
учреждение предприняло по отношению к кредитору все предусмотренные
законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового
заявления в суд). Неистребованная задолженность – это задолженность, по
возврату которой учреждение не предприняло необходимых мер.
Также, существует понятие «отсроченная» задолженность, которая
возникает в результате реструктуризации задолженности по согласованию
первых и третьих лиц. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение
которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм
или других вещей, определяемых родовыми признаками, может
предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса,
предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или
услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на
обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать
11
неустойка, залог, поручительство, обеспечения исполнения договора и др.
Неустойкой (пени, штрафы) признается определенная законом или
условиями договора денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательств.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет
право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного
имущества.
По договору поручительства поручитель обязывает себя перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового
обязательства полностью или частично.
По обеспечению исполнению договора кредитор имеет право на её
возврат в полном размере в случае выполнения обязательств по всем условиям
договора (соблюдение сроков поставки, качество товара, работ, услуг и т.д.). В
случае несоблюдения условий договора учреждение имеет право взимать из
этих средств неустойку (пени, штрафы).
Данная классификация дебиторской задолженности используется для
анализа риска её погашения, возврата (невозврата).
По возможности взыскания дебиторская задолженность подразделяется
на три группы:
- надежная задолженность;
- сомнительная задолженность;
- безнадежная задолженность.
К надежной задолженности относятся срочная дебиторская
задолженность и обеспеченная дебиторская задолженность.
Сомнительной считается задолженность, которая не погашена или с
высокой степенью вероятности непогашения в установленные и оговоренные
договором сроки, и не обеспеченная соответствующими гарантиями (п. 1 ст.
266 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ).
Безнадежной задолженностью признается задолженность, по которой
12
истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НКРФ). Исковой давностью
признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности согласно ст. 195, 196 ГК РФ три года. Также, в
случае ликвидации дебитора, или же дебитора, долги которого невозможно
взыскать на основании подтверждающих документов судебных органов тоже
считается безнадежной.
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания
необходима для достоверного определения финансового результата
хозяйственной деятельности. Например, списание безнадежной дебиторской
задолженности увеличивает расходную часть бухгалтерской отчетности.
По способу погашения дебиторская задолженность подразделяется на два
вида:
- погашаемая денежным способом;
- погашаемая неденежным способом.
Денежные способы погашения предполагают, что обязательства будут
погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или
внесения наличных денег в кассу учреждения, т.е. путем наличных и
безналичных расчетов.
Чаще всего расчеты между организациями производятся в безналичном
порядке – путем перечисления денежных средств со счета покупателя на счет
поставщика с помощью банковских операций, таких как платежные поручения,
платежное требование, расчеты чеками, аккредитивами, инкассовыми
поручениями, замещающих наличные деньги в обороте.
Неденежные способы погашения встречаются реже и могут быть
представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (договор мены),
расчетов векселями.
Если экономическая сущность дебиторской задолженности заключается в
задолженности перед организацией других физических и юридических лиц, то
экономическая сущность кредиторской задолженности заключается в обратном,
т.е. это задолженность организации перед другими физическими или