13
юридическими лицами. Кредиторская задолженность может возникнуть в
следующих случаях:
- по расчетам с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-
материальные ценности, выполненные работы, услуги;
- по расчетам с покупателями по полученным авансам, в счет
предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ,
услуг по заключенным договорам;
- с работниками по оплате труда в виде начисленной и «пока»
невыплаченной сумме, а также в части перерасхода по подотчетным суммам;
- с участниками (учредителями) по выплате объявленных дивидендов;
-с кредиторами и заимодавцами по кредитам и займам;
- с бюджетом и внебюджетными фондами в виде налогов и сборов и т.д.
По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность
учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской
отчетности до момента её погашения.
Как правовая категория кредиторская задолженность – это особая часть
имущества организации, являющаяся предметом обязательственных отношений
между организацией и её кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью до определенного момента, пока кредитор
позволяет пользоваться ею и не истребует право требования на неё. Она
обязана её вернуть в сроки установленные договором и нормативно-правовыми
актами. Данная часть имущества – это долги организации, чужое имущество,
чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
При ведении бухгалтерского учета применяются нормативные
документы, имеющие разный статус. Одни из них обязательны к применению,
другие носят рекомендательный характер. К обязательным в первую очередь
относится Федеральный закон от 06.11.2011г. №402 –ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее по тексту Закон № 402-ФЗ). К рекомендательным можно отнести
Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
14
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 01.12.2010г. №157н.
Экономический субъект, руководствуюсь законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами,
нормативными актами может самостоятельно формировать свою учетную
политику исходя из особенностей своей деятельности. При этом в обязательном
порядке утверждаются:
- рабочий плана счетов по ведению бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета;
- порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и
обязательств;
- правила внутреннего документооборота и технология обработки
учетной информации;
- порядок контроля за финансово-хозяйственной деятельностью,
осуществление внутреннего контроля для организации бухгалтерского учета.
Момент возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при
покупке (продаже) товарно-материальных ценностей, работ и услуг
определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с
моментом реализации (приобретения) тех товарно-материальных ценностей,
работ, услуг. При этом, момент перехода права собственности на товарно-
материальную ценность может быть оговорен в договоре отдельно, и тогда в
соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается запись по
возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, т.е. момент
перехода права собственности может быть отличен от момента отгрузки.
Например, может быть установлен в момент поступления денежных средств за
отгруженную продукцию. При отсутствии в договоре указания на момент
перехода права собственности он считается наступившим в момент отгрузки
15
товара продавцом, поскольку право собственности у приобретателя вещи по
договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено
законом или договором (ст. 223 ГК РФ).
В соответствии со ст. 9 Закона №402-ФЗ установлено, что факты
хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным документом.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то
непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление
факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных
учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах
бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. В свою очередь ни
главный бухгалтер, ни бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета по договору гражданско-правового характера не несут
ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных
учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Согласно
статьи 7 Закона № 402-ФЗ ответственность за ведение бухгалтерского учета
несет руководитель. Также, в соответствии с п. 6 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34, далее по тексту Положение по ведению
бухучета) за организацию бухгалтерского учета ответственность несет
руководитель.
На основании п. 10 Положения по ведению бухучета, п. 5 Положения по
бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом
Минфина России от 16.10.2008г. №106н) для ведения бухгалтерского учета в
учреждении формируется учетная политика, предполагающее применение, в
т.ч. для учета дебиторской и кредиторской задолженности, принципа
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно
которому факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место быть, независимо от состояния расчетов
по ним.
16
Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены
в рублях. При этом условиями договора можно предусмотреть о том что,
денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах.
Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения
по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России
от 06.05.1999г. № 32н), кредиторской задолженности п. 6 Положения по
бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России
от 06.05.1999г. № 33н).
В Соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от
13.06.1995г. № 49), чтобы выявить в бухгалтерском учете кредиторскую
задолженность, по которой истек срок исковой давности, и дебиторскую
задолженность по доходам, нереальную к взысканию, нужно проводить
инвентаризацию имущества и обязательств. Инвентаризация расчетов с
банками и кредитными организациями по ссудам, бюджетом по налогам и
сборам, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками,
депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При
инвентаризации задолженности работникам выявляются суммы, не
выплаченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет
депонентов. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а
также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,
целевое назначение). Инвентаризационная комиссия, созданная приказом
руководителя, путем документальной проверки устанавливает правильность
расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными
фондами, другими организациями, правильность и обоснованность числящейся
в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям,
17
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты
инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в
годовом бухгалтерском отчете.
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты
права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности
составляет три года со дня определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Из положений ст. 200 ГК РФ следует: если законом не установлено иное,
течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или
должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является
надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения, течение срока
исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок которых не определен или определен моментом
востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления
кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику
предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока
исковой давности начинается по окончании срока, предоставленного для
исполнения такого требования. При этом срок исковой давности не может
превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого это срок
установлен, за исключением случаев, закрепленных в Федеральном законе от
06.03.2006г. № 35-ФЗ «О противодействии терроризму».
Срок исковой давности определяется календарной датой или истечением
периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями,
часами (ст. 190 ГК РФ). Течение срока начинается на следующий день после
календарной даты или наступления события, которым определено его начало
решением суда, иными правовыми актами или сделкой. Срок, исчисляемый
годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст.
18
192 ГК РФ). В случае если день, на который приходится истечение срока
исковой давности, является нерабочим днем, то день окончания срока
переносится на следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).
Течение срока исковой давности приостанавливается в следующих
случаях (ст. 202 ГК РФ):
- если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или
непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
- если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил
Российской Федерации, переведенных на военное положение;
- в силу установленной на основании закона Правительством Российской
Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
-в силу приостановления действия закона или иного правового акта,
регулирующих соответствующее отношение.
Перерыв течения срока исковой давности имеет место быть при
совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга. После перерыва течение срока начинается заново. Время, истекшее до
перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
В исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину
пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью
истца, в случае если он тяжело болен, находится в беспомощном состоянии, не
грамотный, то нарушенное право гражданина подлежит защите. При этом
уважительной причиной пропуска срока исковой давности может признаться,
если оно имело место в последние шесть месяцев срока давности, а если это
срок равен шести месяцам или менее шести месяцев – в течении срока давности
(ст. 205 ГК РФ). В отношении юридического лица и индивидуального
предпринимателя срок исковой давности не подлежит восстановлению
независимо от причин его пропуска (Постановление Пленума Верховного Суда
РФ от 29.09.2015г. № 43).
19
1.2 Особенности бухгалтерского учета обязательств в бюджетном
учреждении
Учреждения должны контролировать наличие дебиторской и
кредиторской задолженности, следить за сроками её погашения, своевременно
списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете. Наличие
просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета крайне
нежелательно, поскольку это чаще всего говорит о неэффективном принятии
решений руководителем учреждения. Федеральным законом от 08.05.2010г.
№83 –ФЗ «О внесении изменений законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием правого положения государственных
(муниципальных) учреждений» (далее по тексту Закон №83-ФЗ) введены новые
требования к организации и финансовому обеспечению хозяйственной
деятельности бюджетных учреждений. В отношении бюджетных учреждений
устанавливается предельно допустимое значение кредиторской задолженности,
превышение которого влечет расторжение трудового договора с руководителем
учреждения. Поэтому со стороны учредителя, органа исполнительной власти,
выполняющего функции учредителя, проводится особый контроль в отношении
наличия у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, её размера,
срока погашения.
Суммы дебиторской задолженности могут отражаются на следующих
счетах бухгалтерского учета:
- 0 20500000 «Расчеты по доходам»;
- 020500000 «Расчеты по выданным авансам»;
- 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет».
Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в бухгалтерском учете на
специальном счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». Группировка расчетов
осуществляется в разрезе видов доходов бюджета и видов поступлений,
предусмотренных утвержденным планом финансово-хозяйственной
20
деятельности учреждения по аналитическим группам синтетического счета
объектов учета:
- 10 «Расчеты по налоговым доходам»;
- 20 «Расчеты по доходам от собственности»;
- 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;
- 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
- 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;
- 60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование»;
- 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
- 80 «Расчеты по прочим доходам».
Определенные трудности у бухгалтера вызывает наличие в перечне
счетов к счету 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», счета 0 205 21 000 «Расчеты
по доходам от собственности» и счета 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от
операций с активами» с детализацией его видам активов (0 205 71 000 – по
основным средствам, 0 205 72 000 – по нематериальным активам, 0 205 73 000 –
по непроизводственным активам, 0 205 74 000 – по материальным запасам и
0 205 75 000 – по финансовым активам).
Чтобы избежать рисков отражения одних и тех же сумм дебиторской
задолженности по доходам на двух разных счетах бухгалтерского учета
следует:
- расчеты по арендной плате и иным платежам за пользование
закрепленным за учреждением имуществом, не влекущим его отчуждения у
учреждения, отражать на счете 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от
собственности»;
Расчеты же, связанные с отчуждением соответствующего имущества, т.е.
снятием его закрепления за учреждением для последующей реализации или
иной передачи сторонним организациям и лицам на счете 0 205 70 000
«Расчеты по доходам от операций с активами» с детализацией по видам
активов.
21
Расчеты по доходам, полученным учреждением от оказания платных
работ, услуг и иной приносящей доход деятельности отражаются в
бухгалтерском учете бюджетных учреждений записями, представленными в
таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по доходам от оказания платных работ, услуг
и других доходов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Получен аванс от сторонней
организации на оказание
учреждением платных работ,
услуг на лицевой счет в
Отделении Управления
Федерального казначейства
0 201 11 000
«Поступления
денежных средств
учреждения на
лицевые счета в органе
казначейства»
0 205 31 000
«Уменьшение
дебиторской
задолженности по
доходам от оказания
платных работ, услуг»
Оказана учреждением и
принята заказчиком платная
услуга
0 205 31 000
«Увеличение
дебиторской
задолженности по
доходам от оказания
платных работ, услуг»
0 401 00 000 «Доходы
от оказания платных
услуг»
Получены денежные средства
в окончательный расчет за
оказанную платную услугу на
лицевой счет в Отделении
Управления Федерального
казначейства
0 201 11 000
«Поступления
денежных средств
учреждения на
лицевые счета в органе
казначейства»
0 205 31 000
«Уменьшение
дебиторской
задолженности по
доходам от оказания
платных работ, услуг»
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее по тексту БК РФ) доходы, получаемые в виде арендной платы за
пользование государственным (муниципальным) имуществом, относят к
доходам бюджетов от использования имущества. Таким образом, средства,
получаемые в виде арендной платы должны поступать в доход бюджета.
Расчеты по доходам, полученным учреждением от сдачи имущества в
аренду, отражаются в учете проводками, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по доходам от сдачи имущества в аренду
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена учреждением
арендная плата арендатору за
пользование имуществом
0 205 21 000
«Увеличение
дебиторской
задолженности по
доходам от
собственности»
0 401 10 000
«Доходы от
собственности»
22
Получена учреждением сумма
арендной платы от
арендатора на свой лицевой
счет в Отделении Управления
Федерального казначейства
0 201 11 000
«Поступления
денежных средств
учреждения на
лицевые счета в органе
казначейства»
0 205 21 000
«Уменьшение
дебиторской
задолженности по
доходам от
собственности»
Начислен налог на прибыль с
учетом включения в
налоговую базу доходов
полученных учреждением в
виде арендной платы
0 401 10 000
«Доходы от
собственности»
0 303 03 000
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
налогу на прибыль
организаций»
Перечислены в бюджет
установленные действующим
законодательством налоги и
сборы (с учетом доходов,
полученных в виде арендной
платы)
0 303 03 000
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
налогу на прибыль
организаций»
0 201 11 000 «Выбытия
денежных средств
учреждения с лицевых
счетов в органе
казначейства»
Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с
классификацией операций сектора государственного управления на счете 0 206
00 000 «Расчеты по выданным авансам». Группировка расчетов по выданным
авансам осуществляется по видам выплата, утвержденных планом финансово-
хозяйственной деятельности учреждения по аналитическим группам
синтетического счета объектов учета:
- 10 «Расчеты по авансам по оплате труда начислениям на выплаты по
оплате труда»;
- 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;
- 30 «Расчеты по авансам по поступлениям нефинансовых активов»;
- 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям
организациям»;
- 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;
- 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;
- 90 «Расчеты по авансам по прочим доходам».
Размер аванса юридическим лицам и срок его перечисления со счетов
учреждения должны быть зафиксированы в договоре. Размер авансовых
платежей устанавливается постановлением Правительства РФ. Так, п. 22
постановления Правительства РФ от 23.12.2013г. № 1213 «О мерах по