5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………….6
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ............................................................................................ 8
1.1 Понятие, сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей ....................................................................................................... 8
1.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия ...... 23
1.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ...................................... 23
1.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками .......................................... 28
1.2.3 Учет прочих расчетов .................................................................................. 30
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В МУП «ВОДОКАНАЛ» Г.
ИРКУТСКА ............................................................................................................ 38
2.1 Краткая характеристика МУП «Водоканал» г. Иркутска ........................... 38
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей в МУП
«Водоканал» города Иркутска ............................................................................. 45
2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 60
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В МУП «ВОДОКАНАЛ» ГОРОДА ИРКУТСКА ....... 63
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей ..................................................................................................... 64
3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей 70
3.3 Анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность,
ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. ................................. 72
3.4 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностями в МУП «Водоканал» города Иркутска ................................ 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................... 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. В процессе хозяйственной деятельности
предприятия осуществляют расчеты с поставщиками по приобретенным
основным средствам, товарно-материальным ценностям и оказанным
услугам; с покупателями за проданные товары, продукцию, работы; с
бюджетом и налоговыми органами по различным платежам и взносам, а так
же прочие хозяйственные операции с другими организациями и лицами.
Актуальность данной темы дипломной работы заключается в том, что
при изменении динамики дебиторской и кредиторской задолженностей, их
состава, структуры и качества, интенсивности их уменьшения и увеличения
оказывается большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в
текущие активы, а, значит, на финансовое состояние предприятия,
платёжеспособность и финансовую устойчивость, поэтому управление
дебиторской и кредиторской задолженностями имеет огромное значение для
предприятия.
Цель работы – изучение бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженностей и проведение анализа на примере МУП
«Водоканал» города Иркутска.
Задачи работы:
– рассмотреть понятие, сущность и структуру дебиторской и кредиторской
задолженностей;
– рассмотреть порядок учета задолженности в соответствии с
законодательством РФ;
– дать краткую характеристику МУП «Водоканал» города Иркутска;
– рассмотреть организацию учета дебиторской и кредиторской
задолженностей в МУП «Водоканал» города Иркутска;
– проанализировать динамику и структуру дебиторской и кредиторской
задолженностей;
– проанализировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженностей;
7
– проанализировать влияние долговых обязательств на платежеспособность,
ликвидность и финансовую устойчивость предприятия;
– дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностями в МУП «Водоканал» города Иркутска.
Объект – Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» города
Иркутска.
Предмет исследования – состав, движение и динамика дебиторской и
кредиторской задолженностей в МУП «Водоканал» города Иркутска.
Результаты работы могут быть использованы в практической
деятельности предприятия.
Для подготовки выпускной квалификационной работы использовались
законодательные акты и нормативные документы, учебная литература, а
также данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности МУП
«Водоканал» города Иркутска.
8
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1 Понятие, сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей
Мир устроен так, что любое физическое и юридическое лицо и даже
государство имеют денежные или иные обязательства перед другими
субъектами правоотношений, связанные с формированием и распределением
финансовых ресурсов. Формируются финансовые ресурсы за счет
собственных и привлеченных к ним средств.
В хозяйственные отношения с другими участниками хозяйственного
оборота организация вступает в процессе своей финансово-хозяйственной
деятельности. При этом у каждой организации возникает необходимость
приобретения товаров, работ, услуг сторонних предприятий для
осуществления производства собственных товаров, работ, услуг, а также
необходимость реализации произведенных товаров конечным потребителям.
Ей необходимы работники, наем которых сопровождается установлением
трудовых отношений либо отношений по договору подряда. Кроме того,
часто организация нуждается в дополнительных денежных ресурсах
(кредитах, займах) и обращается за ними к другим организациям, в том числе
к банкам, ей необходимо осуществлять обязательные платежи, а также
платить налоги, она вступает в финансовые и налоговые отношения и т.д.
Организация ведет свою деятельность, осуществляя расчеты и
исполняя обязательства по договору. Таким образом, в бухгалтерском учете
организации отражается процесс расчетов по договору. Процесс расчетов по
договору отражается в бухгалтерском учете оборотами соответствующих
счетов. Те обязательства, которые не исполнены, являются задолженностью.
Задолженность (долг) по договору формируется в учете как сальдо счетов
расчетов.
В зависимости от положения субъекта в договоре он может быть
должен либо могут быть должны ему. В бухгалтерском учете организации
неисполненные обязательства принимают вид дебиторской либо
9
кредиторской задолженности. Поэтому основными видами долговых
обязательств является дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это совокупность финансовых средств,
которые должны определенному предприятию другие предприятия, а также
физические лица. С бухгалтерской точки зрения это суммы денежных
средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к
получению предприятием. С экономической точки зрения дебиторская
задолженность – это использование другими организациями и физическими
лицами средств, отвлеченных из оборота. Как правило, дебиторская
задолженность есть на каждом предприятии, потому что вести деятельность
без ее появления практически невозможно.
Кредиторская задолженность предприятия – это денежное выражение
обязательств предприятия перед другими лицами (физическими и
юридическими), возникающих в силу различных видов взаимоотношений
или действующих законодательных актов (с юридической точки зрения). С
бухгалтерской точки зрения – это суммы денежных средств или суммы
денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче)
предприятием, т.е. не осуществленные им платежи по возникшим
обязательствам. С экономической точки зрения это денежные средства,
временно привлеченные в оборот предприятия и подлежащие возврату
лицам, которым они не выплачены.
В бухгалтерском учете под термином «обязательство» понимается
только кредиторская задолженность той организации, для которой ведется
учет. Например, в балансе организации на отчетную дату предусмотрен
раздел пассива «Обязательства», раскрывающий ее кредиторскую
задолженность.
В условиях финансового кризиса часто возникают ситуации, когда по
тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги со своих
контрагентов. Низкая платежеспособность последних вызывает рост
значительных объемов дебиторской задолженности, которая в свою очередь
10
ведет к ухудшению финансового состояния предприятия, лишает его
инвестиционной привлекательности, а иногда приводит к
банкротству. Субъекты хозяйствования прежде всего пытаются решить
собственные проблемы, прежде чем выполнить финансовые обязательства по
платежам перед партнерами.
В таких условиях проблема эффективного управления дебиторской
задолженностью выходит на первый план. При этом необходимым этапом
разработки стратегии управления дебиторской задолженностью является
исследование сущности такого понятия как «дебиторская задолженность»,
выявление его особенностей и закономерностей с целью использования
полученных знаний при разработке стратегии. Структура дебиторской
задолженности представлена на рисунке 1.
Многие ученые считают решения данной проблемы одной из важных
задач финансовой стратегии предприятий. Анализ последних публикаций в
области управления дебиторской задолженностью свидетельствует о
достаточной разработанности данной проблемы. Так, Дубровская С.В. и
М.Д. Билык раскрывают проблемные вопросы сущности понятия
«дебиторская задолженность» [1, 2]; Николаенко А. и Лищенко А.Г. уделяют
внимание анализу дебиторской задолженности [3, 4]; Момот Т. и Савчук
В.П. рассматривают проблемы управления дебиторской задолженностью в
условиях финансового кризиса [5, 6]. Отдельно необходимо выделить
зарубежных ученых, таких как: Стоун Д., Хитчинг К., Дж. Ван Хорн , ЗВИ
Боди, Роберт К. Мертон которые также уделяли внимание решению данного
вопроса [ 7, 8, 9 ].
Несмотря на большое количество публикаций, посвященных изучению
сущности понятия «дебиторская задолженность», данное понятие настолько
многогранное, и в настоящее время не существует единого подхода к его
определению. Теоретическим основанием для рассмотрения сущности
понятия «дебиторская задолженность» является раскрытие сущности таких
категорий как: «долг», «задолженность», «дебитор», «расчеты».
11
Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности
Так, авторы финансового словаря Загородний А.Г., Вознюк Г.Л.,
Смовженко Т.С. [10] дают определение задолженности как сумме
финансовых обязательств или денежного долга, подлежащего
погашению. Почти идентичным является понятие задолженности в
экономическом словаре [ 11 ] , а именно как сумме неисполненного
обязательства, неуплаченного долга. Мы согласны с мнением авторов о
выделении отдельно таких категорий, как обязательства и долг. Долг это
денежная сумма, взятая в ссуду на определенный срок и на определенных
условиях [ 11 ] . Понятие долга является узким, чем понятие обязательства.
Так, обязательства в бухгалтерском учете определяется как оформлены
договором гражданско-правовые отношения, в силу которых одна сторона
Дебиторская задолженность
По видам задолженности
По срокам образования
Задолженность,
связанная с
основной
деятельностью
Задолженность по
другим операциям
Долгосрочная
Краткосрочная
Покупателей и
заказчиков
Авансовые платежи
Платежи по
претензиям
Работников
организации по
товарам,
проданным в
кредит, выданным
займам
По прочим
операциям
Учредителей по
вкладам в УК
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
12
обязана осуществить в пользу другой стороны определенные действия или
воздержаться от определенных действий, и как сумма средств, которая
должна быть уплачена на определенную дату в будущем, или существующие
(благодаря прошлым операциям или событиям) обязательства предприятия
по передаче определенных активов или оказание услуг другому предприятию
в будущем. Обязательства существует только тогда, когда ему соответствует
нормативно-правовой документ.
То есть, обязательства это выполнение определенных действий или,
наоборот, воздержание от действий. Следует отметить, что Билык М.Д. также
различает понятия «обязательство» и «долг», но вместе с тем дает
определение долга как обязательству лица перед другим лицом [2], является
недостаточно корректным.
Категория «обязательства» тесно связана с категориями «расчеты» и
«задолженность». При определении срока «расчеты» возникают дискуссии,
которые можно выделить в три основные позиции. Согласно первой из них,
расчеты - это система взаимоотношений. Сторонники второй позиции
считают расчеты непосредственно взаимоотношениями (без использования
слова «система»). Третья группа ученых только объясняет экономическую
сущность расчетов без указания их определения [11].
Другим ключевым понятием, которое раскрывает сущность
дебиторской задолженности является «дебитор» (от латинского debitum -
борг, обязанность). Согласно П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность»,
дебиторы это юридические и физические лица, которые вследствие прошлых
событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств,
их эквивалентов или других активов [12].
Следует отметить, что зарубежные и отечественные ученые
определяют термин «дебиторская задолженность» по-разному. Толкование
данного понятия различными учеными отмечено в таблице 1.
Таблица 1
Подходы к определению сущности дебиторской
задолженности.
13
Автор / источник
определение
А
1
П (С) БУ 10
«Дебиторская
задолженность» [1 2 ]
Дебиторская задолженность это суммы задолженности
дебиторов предприятию на определенную дату.
Голов С.Ф. [13]
Дебиторская задолженность-финансовый актив, является
контрактным правом одной стороны получить деньги и
согласуется с соответствующим обязательствам уплаты
другой стороны.
Д. Стоун, К.
Хитчинг [ 7 ]
Дебиторская задолженность это сумма долгов, которые
должны предприятию юридические или физические лица
и возникшие в результате хозяйственных
взаимоотношений с ними.
Райзберг Б. А.,
Лозовский Л. Ш.,
Стародубцева Е.Б.
[ 14 ]
Дебиторская задолженность ( англ. Accounts receivable (A
/ R)) - сумма долгов, причитающихся предприятию,
фирме, компании со стороны других предприятий, фирм,
компаний, а также граждан, являющихся их
должниками, дебиторами
Лищенко А.Г. [ 4 ]
Дебиторская задолженность это финансовый актив,
который является контрактным правом получать
денежные средства или ценные бумаги от другого
предприятия.
Момот Т. [ 5 ]
Дебиторская задолженность-беспроцентная ссуда
контрагентам.
Крайник А.П.,
Клепикова З.В. [ 15 ]
Дебиторская задолженность-форма отсрочки платежа-
открытый кредит (неформальная или формальная
соглашение, предусматривающее выполнение услуг
заказчиком или реализации продукции покупателю с
отсрочкой оплаты за них. Такой кредит считается
бесплатным и без четкого определения срока.
Белозерцев В. [ 16 ]
Дебиторская задолженность денежное выражение
результата вынужденной или заранее запланированной
хозяйственно-экономической операции кредитного
характера с контрагентами (юридическими или
физическими лицами), имевшей место в прошлом и долг
за нее может быть достоверно определен, согласован с
контрагентом и уплаченный предприятию в будущем, а в
текущий момент отражен в балансе предприятия как
актив.
Кирейцев Г.Г. [ 17 ]
Дебиторская задолженность это составляющая оборотного
капитала, которая представляет собой комплекс
требований к физических или юридических лиц по оплате
товаров, продукции, услуг.
Интересный подход к толкованию дебиторской задолженности в
зарубежных авторов. Так, accounts receivable (англ.) Наряду с дебиторской
задолженностью имеет следующие варианты перевода: счета к получению,
счета дебиторов, дебитор по расчетам. В частности, как отмечают Д. Стоун и
К. Хитчинг: дебиторская задолженность называется «счета к получению», а
14
дебиторы это лица, которые должны деньги за товары и услуги, уже
полученные, но не оплаченные ими [ 7 ].
Профессора Гарвардского университета ЗВИ Боди и Роберт К. Мертон
определяют дебиторскую задолженность как «счета к получению» [9],
отмечая, что это та сумма, которую покупатели продукции должны
выплатить корпорации (предприятию).
Западные экономисты часто принимают понятие «кредитная политика»
и «политика управления дебиторской задолженностью» как целостную
категорию. Так, например, Дж. Ван Хорн вообще рассматривает
дебиторскую задолженность как количественный результат, возникает в
результате реализации кредитной политики предприятия [8], а Барт Эдвардс,
в своей книге «Кредитный менеджмент» вообще использует понятие
«дебиторская задолженность», исключительно как срок учета [18].
Относительно современных отечественных ученых, то Дубровская
Е.В. определяет дебиторскую задолженность как неоплаченные
юридическими и физическими лицами товары (работы, услуги) и / или
полученные средства из круговорота предприятия, имеющие документальное
подтверждение, которое предоставляет право на получение долга в виде
денежных средств, их эквивалентов или других активов [1].
Некоторые украинские ученые рассматривают дебиторскую
задолженность как средства, изъятые у предприятия, или которые на
определенный срок находятся у других лиц. Мы считаем такую дефиницию
недостаточно корректной, поскольку она нуждается в уточнении. Так,
средства, изъятые у предприятия, не всегда превращаются в дебиторскую
задолженность.
Крайник А.П., Клепникова З.В. определяют дебиторскую
задолженность в форму открытого кредита (таблица 1). Понятие «кредит»
тесно связано с понятием дебиторской задолженности, но отождествлять их
не следует. Товарный (коммерческий) кредит следует рассматривать как