25
быть активным поставщику (подрядчику) бы перечислен аванс, в этом случае
для удобства учета необходимо открыть субсчет «Авансы выданные». Если
счет поставщика был акцептован до поступления груза, то записью по
кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность по предоплате.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
начисляется по факту:
услугам;
счетных
документов (неотфактурованные поставки);
-материальных ценностей.
Основанием для отражения кредиторской задолженности являются
расчетные документы, такие как: счет, счет-фактура, товарно-транспортная
накладная, акт выполненных работ, услуг.
На предъявленные на оплату счета от поставщиков и подрядчиков
кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют
счета по учету ценностей:
«Вложения во внеоборотные активы»;
«материалы»;
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
«Товары».
Также дебетуют счета по учету затрат:
«Основное производство»;
«Вспомогательное производство»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Обслуживающие производства и хозяйства»;
«Расходы будущих периодов».
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
приемке поступивших ценностей на склад после акцепта счета может
26
обнаружиться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке
акцептованного счета поставщика (подрядчика) может выявиться
несоответствие цены, обусловленной договором, и арифметические ошибки.
В расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой
выделяют сумму налога на добавленную стоимость, ставка которого 10 или
18%. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в стоимость и
отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств:
«Касса»;
1 «Расчетный счет»;
«Валютный счет»;
«Специальные счета в банках»;
а также кредитов банка:
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На счете 60 также отражаются выданные авансы, которые
представляют собой предварительную оплату под поставку товарно-
материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
Поставки, по которым материальные ценности поступили в
организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными.
Так как основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы,
то неотфактурованные поставки не подлежат оплате, по ним начисляется
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. В случае
поступления товарно-материальных ценностей без расчетных документов
поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности в учете
как оплаченные, но при этом находящиеся в пути или не вывезенные со
склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности.
27
По истечении срока исковой давности непогашенная кредиторская
задолженность подлежит списанию на доходы организации на основании
приказа (распоряжения) руководителя.
Корреспонденция счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками
представлена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов при расчетах с поставщиками и
подрядчиками
Содержание хозяйственной
Операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Выплачен аванс поставщику с
расчетного счета
60,
субсчет
«Авансы
выданные»
51
Банковская
выписка,
платежное
поручение
Оплачены наличными
приобретенные товарно-
материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные
услуги
60
50
Расходный
кассовый
ордер,
кассовая книга
Оплачены с расчетного счета
приобретенные товарно-
материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные
услуги
60
51
Банковская
выписка,
платежное
поручение
Оплачены с валютного счета
приобретенные товарно-
материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные
услуги
60
52
Банковская
выписка,
Платежное
поручение
Списана сумма претензий,
выявленная при приемке
продукции, на уменьшение суммы
задолженности перед поставщиком
60
76
Акт о приемке
материалов,
претензия
Получены материалы
10
60
Приходный
ордер,
накладная
поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная
при приобретении материалов
19
60
Счет-фактура
Отнесена на себестоимость
основного производства стоимость
работы сторонних организаций
20
60
Акт о
выполненных
работах
Отражена сумма НДС в стоимости
работ
19
60
Счет-фактура
Получены товары
41
60
Приходный
ордер,
накладная
поставщика
Учтена сумма выданного аванса в
60
60,
Приходный
28
Содержание хозяйственной
Операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
момент получения товара
субсчет
«Авансы
выданные»
ордер,
накладная
поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная
при приобретении товаров
19
60
Счет-фактура
1.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары),
выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является
активным. По дебету при отгрузке продукции покупателям отражается
возникающая дебиторская задолженность, а по кредиту – ее погашение. Счет
62 может быть пассивным лишь в том случае, ели был получен аванс от
покупателя в качестве предварительной оплаты. Для обобщения
информации о расчетах по авансам, следует открыть субсчет «Авансы
полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она
списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств:
«Касса»;
«Расчетный счет»;
«Валютный счет».
После поступления аванса и предоплаты покупатели и заказчики
становятся кредиторами организации, на суммы полученных от покупателя
авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность погашается по факту продажи ценностей,
выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных
документов.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков
списывается в дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» или 91
«Прочие доходы и расходы». Резерв по сомнительным долгам представляет
29
собой один из видов оценочных резервов. В бухгалтерском учете сумма
резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету,
выставленному покупателю или заказчику, а при плановых платежах – по
каждому покупателю или заказчику. [20]
Корреспонденция счетов при расчетах с покупателями и заказчиками
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов при расчетах с покупателями и
заказчиками
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Отражена продажная
стоимость отгруженных
товаров, сданных работ,
оказанных услуг,
относящихся к обычным
видам деятельности
62
90.01
Накладная, акт
об оказанных
услугах или
выполненных
работах
Отражена продажная
стоимость отгруженных
товаров, сданных работ,
оказанных услуг, не
относящихся к обычным
видам деятельности
62
90.01
Накладная, акт
об оказанных
услугах или
выполненных
работах
Получена выручка за
реализованную продукцию
(работы, услуги)
наличными денежными
средствами
50
62
Приходный
кассовый ордер,
кассовая книга
Зачислена выручка за
реализованную продукцию
(работы, услуги) на
расчетный счет
51
62
Банковская
выписка,
платежное
поручение
Зачислена выручка за
реализованную продукцию
(работы, услуги) на
валютный счет
52
62
Банковская
выписка,
платежное
поручение
Списана дебиторская
задолженность за счет
резерва по сомнительным
долгам
63
62
Приказ
(распоряжение)
руководителя
Отражено списание
невостребованной
дебиторской задолженности
91.02
62
Приказ
(распоряжение)
руководителя
Получен аванс на
расчетный счет
51
62.02
«Авансы
Банковская
выписка,
30
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
полученные»
платежное
поручение
Зачтен аванс при отгрузке
продукции
62.02
«Авансы
полученные»
62.01
Накладная на
отгрузку
1.2.3 Учет прочих расчетов
На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью на
уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем на
половину, а уставный капитал акционерного общества должен быть в
течение трех месяцев с момента регистрации. Оставшаяся часть уставного
капитала общества оплачивается его участниками в течение первого года
деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут
осуществляться не только деньгами, но и ценными бумагами,
материальными ценностями, имущественными либо иными правами,
имеющими денежную оценку. Состояние расчетов с учредителями по
вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с
учредителями».
Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75.01
имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями
по вкладам в уставный капитал, которое в течении первого года должно стать
нулевым. Субсчет 75.02 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности
организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов
(дивидендов).
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75.02 «Расчеты по выплате доходов».
По дебету счета 75, субсчет 75.01 по факту создания (государственной
регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных
документах уставного капитала с кредитом счета 80 «Уставный капитал».
31
Стоимость фактически поступивших вкладов учредителей отражается
по кредиту счета 75, субсчет 75.01, по дебету счета по учету денежных
средств, а также счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные
активы», 10 «Материалы» и т. п. в зависимости от содержания вклада.
Корреспонденция счетов при расчетах с учредителями представлена в
таблице 5.
Расчеты с бюджетом – это отражение в учете задолженности
организации по налогам и сборам, а также погашение этой задолженности.
Обязательства пред бюджетом возникают в процессе начисления и
перечисления налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых
предприятиями и физическими лицами.
Таблица 5
Корреспонденция счетов при расчетах с учредителями
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Отражена задолженность учредителей
по вкладам в УК
75.01
80
Учредительные
документы
Внесены вклады в УК
50,51,5
2,01,04
,10
75.01
Учредительные
документы,
выписка с
банковского
счета,
накладные, акты
Начислены дивиденды участникам-
акционерам организации
84
75.02
Бухгалтерская
справка
Начислены дивиденды участникам-
работникам организации
84
70
Бухгалтерская
справка
Выплата дивидендов участникам-
акционерам организации
75.02
50,51,52
Платежные
документы
Выплата дивидендов участникам-
работникам организации
70
50,51,52
Платежные
документы
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется на
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
32
По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов,
фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 –
перечисление налогов.
К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:
68.01 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68.02 – «Расчеты по НДС»;
68.03 – «Налог на прибыль»;
68.04 – «Расчеты по налогу на имущество»
68.05 – «Расчеты по транспортному налогу»
68.06 – «Расчеты по земельному налогу» и др. по усмотрению
организации.
В России действуют следующие государственные внебюджетные
фонды:
Пенсионный фонд Российской Федерации;
Фонд социального страхования Российской Федерации;
льного медицинского страхования.
Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного
медицинского страхования.
Для учета расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который
предназначен для обобщения информации о расчетах по пенсионному
обеспечению, по социальному страхованию, и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
По кредиту счета 69 отражается сумма платежей на пенсионное
обеспечение, социальное страхование и обеспечение работников, а также
обязательное медицинское страхование, по дебету счета 69 – перечисление
этих сумм.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
могут быть открыты следующие субсчета:
33
69.01 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.02 – «Расчеты по социальному страхованию»;
69.03 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Корреспонденция счетов при учете расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами представлена в таблице 6.
Учет расчетов по оплате труда.
Оплата труда – это система отношений по обеспечению работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством РФ.
В бухгалтерском учете для обобщения информации об оплате труда
работникам организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» активно-
пассивный. По кредиту счета 70 отражаются начисление заработной платы.
Сальдо по кредиту счета показывает задолженность организации перед
работниками по заработной плате. По дебету счета 70 отражаются
выплаченные суммы заработной платы, налог на доходы физических лиц,
суммы недостач , а также алименты.
Аналитический учет оплаты труда на предприятиях ведется
индивидуально по каждому работнику с использованием лицевых счетов
рабочих и служащих.
Таблица 6
Корреспонденция счетов при учете расчетов с бюджетом
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Удержан налог на доходы
физических лиц с сумм оплаты
труда
70
68.01
Расчетно-платежная
ведомость.
Бухгалтерская
справка
Начислен НДС с выручки от
реализации
90
68.02
Счет-фактура
Предъявлены к вычету суммы
НДС
68.02
19
Счет-фактура
Начислен налог на прибыль
(исходя из бухгалтерской
прибыли)
99
68.03
Декларация по налогу
на прибыль.
Бухгалтерская
справка
Начисленный налог на
имущество
91
68.04
Декларация по налогу
на имущество.
Бухгалтерская
34
справка
Начислен транспортный налог
20,23,25,
26,44, 91
68.05
Декларация по
транспортному налогу
Начислен земельный налог
20,23,25,
26,44, 91
68.06
Декларация по
земельному налогу
Перечислена задолженность
перед бюджетом по налогам
68
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Начислены страховые взносы на
финансирование трудовой
пенсии в Пенсионный фонд по
каждому работнику организации
20,25,26,
44
69.01
Расчетно-платежная
ведомость
Начислены страховые взносы в
Фонд социального страхования
по каждому работнику
организации
20,25,26,
44
69.02
Расчетно-платежная
ведомость
Начислены страховые взносы в
Фонд обязательного
медицинского страхования по
каждому работнику
20,25,26,
44
69.03
Расчетно-платежная
ведомость
Перечислена задолженность
перед внебюджетными фондами
по страховым взносам
69
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Корреспонденция счетов при расчетах с персоналом по оплате труда
представлена в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов при расчетах с персоналом по
оплате труда
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислена оплата труда за
работы, связанные с созданием
внеоборотных активов.
08
70
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость
Начислена оплата труда
работникам основного
производства.
20
70
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость
Начислена оплата труда
работникам вспомогательного
производства.
23
70
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость
Начислена оплата труда
работникам, занятым
обслуживанием производства.
25
70
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость
Начислена оплата труда
административному и
общехозяйственному персоналу.
26
70
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость
Удержан налог на доходы
физических лиц.
70
68
Бухгалтерский регистр
по начислению налога
на доходы физических
лиц
Выплачена заработная плата из
кассы организации.
70
50
Расчетно-платежная
ведомость, расчетная
ведомость