55
МУП «Водоканал» города Иркутска производит удержание налога на
доходы физических лиц с суммы начисленной заработной платы работник в
день фактического получения доходов и производит перечисление суммы
налога не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику заработной
платы.
Пример расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц был
представлен выше в примере по оплате труда работников.
МУП «Водоканал» города Иркутска является плательщиком налога на
добавленную стоимость. По итогам налогового периода предприятие
уплачивает исчисленную сумму налога в бюджет. Налоговым периодом
является квартал. Основанием для исчисления налога являются: счет-
фактуры полученные и счет-фактуры выданные. Уплата налога по итогам
налогового периода производится равными долями, не позднее 25 числа
каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
За четвертый квартал 2016 года МУП «Водоканал» города Иркутска
исчислена к уплате сумма НДС в размере 19 671 472 рублей, которая
уплачена в бюджет:
– 22.01.2017 г. – 6 557 158 рублей;
– 24.02.2017 г. – 6 557 157 рублей;
– 21.03.2017 г. – 6 557 157 рублей.
Для отражения уплаты суммы налога используется счет 68-2 «Расчеты
по НДС» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
Таким образом, кредиторская задолженность у МУП «Водоканал»
города Иркутска перед бюджетом по НДС возникает в момент выставления
счета-фактуры абоненту, погашается в момент уплаты исчисленной суммы
налога в бюджет.
МУП «Водоканал» города Иркутска является плательщиком налога на
прибыль и по итогам каждого отчетного периода рассчитывает сумму налога
на прибыль, то есть ежеквартально. Налог уплачивается по истечении
налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным
56
периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течении
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Так как на налогоплательщика возлагается обязанность по уплате
авансовых платежей, то кредиторская задолженность МУП «Водоканал»
города Иркутска перед бюджетом представляет собой разницу между суммой
исчисленного налога и суммой авансовых платежей за соответствующий
отчетный период.
В МУП «Водоканал» города Иркутска налогооблагаемая прибыль за
2016 год составила 271 550 100 рублей. Ставка налога на прибыль равно 20
%. Суммы авансовых платежей составили:
– первый квартал – 14 284 362 рубля;
– второй квартал – 12 541 220 рублей;
– третий квартал – 12 273 173 рубля;
По итогам года за четвертый квартал необходимо начислить и уплатить
в бюджет 15 211 264 рубля.
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска начисление
налога на прибыль происходит по кредиту счета 68.04 «Налог на прибыль» и
дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
МУП «Водоканал» города Иркутска исчисляет налог на имущество.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом
является квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговая база по налогу на
имущество за 2016 год составила 4 430 626 136 рублей. Ставка на лога на
имущество в Иркутской области равна 2.2%. Сумма налога составляет
97 473 775 рублей.
В течении 2016 года были перечислены авансовые платежи по налогу
на имущество:
– за первый квартал – 20 548 320 рублей;
– за второй квартал – 24 410 200 рублей;
– за третий квартал – 25 230 611 рублей;
57
По итогам налогового периода сумма к доплате в бюджет составила
27 284 644 рублей.
Отражение суммы доплаты в бюджет по налогу на имущество
происходит по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на
имущество» в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».
МУП «Водоканал» города Иркутска является плательщиком
транспортного налога. Налог исчисляется отдельно по каждому
транспортному средству. На балансе предприятия находится множество
транспортных средств, таких как: легковые автомобили, грузовые
автомобили, автобусы.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный
год. Отчетный период наступает ежеквартально, поскольку предприятие
должно начислить и уплатить авансовые платежи, при этом авансовые
расчеты составлять нет необходимости.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по
формуле: мощность двигателя (л.с.) * налоговая ставка.
Налоговая ставка зависит от типа транспортного средства и мощности
двигателя.
В МУП «Водоканал» города Иркутска транспортный налог за 2016 год
составил 850 312 рублей.
Авансовые платежи по транспортному налогу составили:
– первый квартал – 298 235 рублей;
– второй квартал – 214 987 рублей;
– третий квартал – 192 677 рублей.
По итогам года транспортный налог к уплате в бюджет составил
144 413 рублей.
Таким образом, отражается в учете обязательство МУП «Водоканал»
города Иркутска по уплате налогов перед бюджетом.
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны записи, представленные в таблице 14.
58
Таблица 14
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска
расчетов с бюджетом
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
31.12.2016
Начислен НДС
90
68.02
19 671
472
Счет-фактура
31.12.2016
Начислен налог
на имущество
организации
91.02
68.08
27 284
644
Бухгалтерская
справка
31.12.2016
Начислен
транспортный
налог
20
68.07
144 413
Бухгалтерская
справка
31.12.2016
Начислен налог
на прибыль
99
68.04
15 211
264
Бухгалтерская
справка
15.01.2017
Перечислена
задолженность
по налогу на
имущество
организации
68.08
51
27 287
644
Платежное
поручение
22.01.2017
Перечислен
НДС в бюджет
68.02
51
6 557 158
Платежное
поручение
01.02.2017
Перечислена
задолженность
по
транспортному
налогу
68.07
51
144 413
Платежное
поручение
24.02.2017
Перечислен
НДС в бюджет
68.02
51
6 557 157
Платежное
поручение
20.03.2017
Перечислена
задолженность
по налогу на
прибыль
68.03
51
15 211
264
Платежное
поручение
21.03.2017
Перечислен
НДС в бюджет
68.02
51
6 557 157
Платежное
поручение
МУП «Водоканал» города Иркутска для расчетов с внебюджетными
фондами использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
открыты следующие субсчета:
– 69.01 – «Расчеты по социальному страхованию»;
– 69.02 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
– 69.03 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Страховые взносы платит предприятие за свой счет. Большая часть
взносов отчисляется на пенсионное страхование – 22%. Именно из этих
59
отчислений формируется будущая пенсия. На медицинское страхование
отправляется 5,1% – за эти средства работник имеет доступ к бесплатной
медицине. На социальное страхование отчисляется 2,9% – за счет
социальных взносов выплачиваются пособия беременным, больничные
нетрудоспособным работникам и т.п.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается в налоговую. В
течении расчетного периода производятся обязательные ежемесячные
выплаты, которое должны быть уплачены не позднее 15 числа месяца,
следующего за месяцем, за который были начислены взносы.
В МУП «Водоканал» города Иркутска в сентябре 2017 года была
начислена заработная плата административно-управленческому персоналу в
размере 4 284 334 рубля.
Сумма ежемесячного платежа в октябре 2017 года составила: в ПФР –
942 553 рублей, в ФСС – 218 501 рублей, в ФОМС – 124 245 рублей.
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны следующие записи, представленные в таблице 15.
Изучив организацию учета расчетов с поставщиками, абонентами и
потребителями, с подотчетными лицами, с работниками по оплате труда, с
бюджетом и внебюджетными фондами в МУП «Водоканал» города
Иркутска, можно сделать вывод, что в целом организация учета поставлена
правильно, но были выявлены мелкие недочеты. В счет-фактурах были
найдены ошибки по оформлению, в связи с чем были выставлены
корректировочные счет-фактуры. Некоторые внутренние документы не были
утверждены подписью руководителя. Так же были найдены ошибки в
отражении сумм хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об
исправительных проводках. Бухгалтерская справка осуществляет роль
первичного документа, на основании которого делаются соответствующие
записи в регистрах бухгалтерского учета.
60
Таблица 15
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска
задолженности перед внебюджетными фондами
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
30.09.2017
Начислена
заработная плата
административно-
управленческому
персоналу
26
70
4 284 334
Расчетная
ведомость
30.09.2017
Начислены
страховые взносы
в ФСС
26
69.01
218 501
Расчетная
ведомость
30.09.2017
Начислены
страховые взносы
в ПФР
26
69.02
942 553
Расчетная
ведомость
30.09.2017
Начислены
страховые взносы
в ФОМС
26
69.03
124 245
Расчетная
ведомость
14.10.2017
Перечислены
страховые взносы
во внебюджетные
фонды
69
51
1 285 299
Платежное
поручение
Контроль учета дебиторской задолженности осуществляется не
лучшим образом, хотя на предприятии создан отдел по работе с должниками,
но при этом размер дебиторской задолженности остается на том же уровне.
2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в
бухгалтерской отчетности
В МУП «Водоканал» города Иркутска дебиторская задолженность в
бухгалтерской задолженности отражается в составе активов предприятия, так
как является частью имущества предприятия, находящегося у других
субъектов. Дебиторская задолженность со временем должна быть оплачена
абонентами и потребителями, либо поставкой товара или оказанием услуг
поставщиков и подрядчиков.
Кредиторская задолженность относится к обязательствам предприятия
и включает в себя суммы по неоплаченным счетам поставщиков и
подрядчиков, задолженность покупателям и заказчикам по полученным
61
авансам, перед сотрудниками предприятия, задолженность перед
бюджетными и внебюджетными фондами.
В МУП «Водоканал» города Иркутска дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются в бухгалтерском балансе.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по
строке 1230 «Дебиторская задолженность» и включает в себя:
– авансы, выданные поставщикам, подрядчикам;
– задолженности абонентов и потребителей на суммы, которые
предъявлены расчетные документы;
– задолженности бюджета по налогам и сборам;
– задолженности внебюджетных фондов по социальному страхованию
и обеспечению;
– задолженности подотчетных лиц;
– задолженности персонала по прочим обязательствам;
– задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
– задолженности прочих дебиторов.
При составлении бухгалтерской отчетности в МУП «Водоканал»
города Иркутска дебиторская задолженность группируется по срокам
образования. При краткосрочной дебиторской задолженности платежи
ожидаются в течение 12 месяцев, при долгосрочной свыше 12 месяцев.
Бухгалтерский баланс МУП «Водоканал» города Иркутска не
предполагает раздельные строки по краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности, информация о задолженности указывается в
пояснении к бухгалтерскому балансу.
В составе кредиторской задолженности по строке 1520 бухгалтерского
баланса отражается:
– задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-
материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные
услуги;
62
– задолженность абонентам и потребителям по полученным авансам и
предварительным оплатам;
– задолженность по полученным краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам;
– задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по
налогам и сборам;
– задолженность перед персоналом предприятия по зарплате;
– задолженность перед подотчетными лицами;
– задолженность перед прочими кредиторами.
Перед составлением бухгалтерской отчетности в МУП «Водоканал»
города Иркутска проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженностей, при которой проводится сверка расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Для подтверждения суммы задолженностей, необходимо дебиторам и
кредиторам направить выписки по лицевым счетам. При этом контрагенты
должны либо подтвердить, либо опровергнуть полученную информацию,
представив оправдательные документы.
При выявлении дебиторской задолженности дебитору необходимо
направить уведомление о задолженности и необходимости ее погашения. В
случае если контрагент не погашает задолженность, предприятие вправе
предъявить ему иск.
При выявлении кредиторской задолженности необходимо на основании
первичных документов сделать корректировки в бухгалтерском учете.
63
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В МУП «ВОДОКАНАЛ» ГОРОДА
ИРКУТСКА
Финансовое состояние предприятия является обобщенным понятием,
которое характеризуется системой разных показателей, отражающих наличие
и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Его можно представить как меру обеспеченности предприятия
необходимыми финансовыми ресурсами, эффективностью их размещения и
использования, и своевременного осуществления расчетов по своим
обязательствам.
Целью анализа экономического состояния предприятия, является
оценка слабых и сильных сторон финансово-экономической деятельности
предприятия, выявление рисков и разработка мероприятий по
совершенствованию управления рисками.
Увеличение дебиторской задолженности замедляет оборачиваемость
капитала предприятия, снижает деловую активность, вынуждает предприятие
пользоваться платными заемными ресурсами для покрытия потребности в
денежных средствах. В результате этого снижается прибыль и
рентабельность предприятия и увеличивается объем заемных обязательств и
неплатежей.
Увеличение кредиторской задолженности снижает финансовую
устойчивость предприятия. Отрицательно сказывается на имидже
предприятия, снижает его кредитоспособность и инвестиционную
привлекательность.
К важным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей относятся:
– своевременный, полный и точный учет движения денежных средств и
операций, сопровождающих их;
– определение срока погашения, вида и степени обоснованности
дебиторской и кредиторской задолженностей;
64
– определение структуры и состава просроченной дебиторской и
кредиторской задолженностей и их доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженностей;
– выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по различным операциям;
– определение правильности расчетов с поставщиками и
подрядчиками, расчетов по оплате труда, с разными дебиторами и
кредиторами.
Основным источником информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей является бухгалтерский баланс и форма № 5.
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают из-за несовпадения
даты появления задолженности и датой платежа по ней. На финансовое
состояние предприятия влияют балансовые остатки дебиторской и
кредиторской задолженности, а также период и оборачиваемость каждой из
них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженностей на финансовое состояние и устойчивость предприятия
должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия
периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные
средства, а также периодичности погашения кредиторской задолженности.
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно
важное значение в финансовой устойчивости предприятия, поскольку
изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное
влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия),
и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский
баланс« и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти – на
данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках« бухгалтерской
(финансовой) отчетности.