15
предпосылку возникновения дебиторской задолженности за товары, работы,
услуги.
Итак, как мы видим, все авторы рассматривают одну и ту же проблему
под разным углом. Систематизировав все рассмотрены определение понятия
«дебиторская задолженность» различными авторами, мы выделили основные
черты, преимущества и недостатки (таблица 2).
По нашему мнению, большинство приведенных определений являются
неполными, не раскрывают сущность «дебиторской задолженности» или
рассматривают только одну из ее сторон. Считаем наиболее удачными
определения авторов Г.Г. Кирейцева, А.А. Боровик, Л.А. Лигоненко,
Н.М. Новиковой, но и они нуждаются в дополнении.
На основании проведенного исследования определения сущности
понятия «дебиторской задолженности» предлагаем авторское толкование
данного термина, а именно как показателя финансового состояния
предприятия, представляет собой сумму задолженности в пользу
предприятия на определенную дату за предоставленный коммерческий и
потребительский кредиты покупателям, а также авансирование поставщиков,
по которых у предприятия появляется имущественное право требования
оплаты долга. При этом, такие взаимоотношения имеют документальное
подтверждение.
Возникновение дебиторской задолженности является объективным
процессом, который обусловлен существованием рисков при проведении
взаиморасчетов между контрагентами по результатам хозяйственной
операции. Вообще риск это количественная мера опасности, которая
присуща тому или иному виду деятельности. Основным риском при
возникновении дебиторской задолженности является риск непогашения.
Таблица 2
Преимущества и недостатки основных определений понятия
«дебиторская задолженность»
16
Авторы / источник
Ключевые
признаки
определения
понятия
«дебиторская
задолженность»
Недостатки /
преимущества
определения
А.Ф. Вещунова, А.Ю. Р
едько [ 2 ]
Денежные средства к
оплате.
Дебиторы могут задолжать
предприятию не только
средства, но и другие
активы.
И.А. Бланк,
Л.Ш. Лозовский,
С.В. Мочерный.
долги
Считаем подход
корректным, поскольку
«дебитор» происходит от
слова «дебет» (долг)
И. Бернар, Ж-К
Колли , А.Б. Борисов, [
22, 10 ]
Денежная сумма,
взятая на
определенный срок на
определенных
условиях и подлежит
возврату.
Задолженности нельзя
называть только денежную
сумму, ведь она может быть
и в денежных
эквивалентах.
М.В. Кужельный,
В. Линник [ 26 ]
Права на
возвращение долга.
Данное определение
характеризует возможные
действия только одной
стороны-кредитора. При
этом дебиторы кроме прав
имеют и определенные
обязанности. Поэтому
данное определение
является неполным.
К.С. Сурнина, Е.О
Иванов, М.Д. Билык [ 27,
28, 2 ]
Имущество,
неоплаченную
контрагентами или
наличность, изъята из
кругооборота
оборотных средств.
Если рассматривать данное
определение с точки зрения
структуры баланса, то
наличные деньги являются
частью имущества. Поэтому
выделять ее отдельно
нецелесообразно.
Н.В. Дембинский,
И.А. Ефремов,
Ю. Игумнов [ 2 ]
Средства в расчетах.
Данное определение
является неполным.
В.Ф. Палий,
В.В. Поджигатель [ 2 ]
Вложения в
оборотные средства
Согласно П (С) БУ
дебиторская задолженность
относит не только в состав
оборотных, но и
внеоборотных активов.
Р.М. Иванчук,
А.А. Иванчук,
А.И. Агеева,
Л.В. Черненко [ 29, 30 ]
Изъятии деньги,
которые должны
контрагенты.
В состав дебиторской
задолженности относятся не
только деньги.
Так, В.П. Савчук считает, что дебиторская задолженность не
погашается по следующим причинам:
17
1) клиент недоволен продукцией или услугами фирмы и задержка
уплаты является лучшим способом привлечь к этому внимание;
2) у клиента достаточно денежных средств, но составленный им
расписание платежей не совпадает с ожиданиями фирмы, то есть бюджеты
двух контрагентов не согласуются;
3)у покупателя недостаточно денежных средств для того, чтобы
выполнить все обязательства [ 30 ].
Значительный удельный вес в составе источников средств предприятия
имеют заемные средства, в том числе и кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность является одним из источников формирования
средств для предприятий и поэтому выступает составляющей частью
хозяйственных операций экономических субъектов с точки зрения их
финансовой стабильности. Однако привлечение заемных средств последнее
время направлено НЕ на развитие производства, а, наоборот, на погашение
своих обязательств перед другими кредиторами. принято считать, что
предприятие, которое пользуется в процессе хозяйственной деятельности
только собственным капиталом, имеет максимальную устойчивость.
Управление кредиторской задолженностью является одним из самых
сложных задач бухгалтерского учета, что связано с существованием
проблемы неплатежей. Субъекты хозяйственной деятельности на первый
план выдвигают решения собственных проблем, вместо выполнения
финансовых обязательств по платежам перед кредиторами. Пробелы
законодательной базы по имущественной ответственности за неисполнение
своих договорных обязательств дают возможность злоумышленникам
уклоняться от расчетов по долговыми обязательствами. Состояние изучения
проблемы. анализ научной литературы свидетельствует, что вопросы,
касающиеся общей сущности и особенностей классификации кредиторской
задолженности предприятия - приоритетное направление многих
традиционных исследований Ф.Ф. Бутинця [4], С.Ф. Председатель [5], И.В.
18
Орлова [10], Н.М. Ткаченко [15], Ю. Цал-Цалка [18], К.С. СУРНИН [14],
Н.И. Верхоглядова [7] и др.
В регулируемых рыночных системах с развитым хозяйственным
законодательством кредитор в случае невыполнения заемщиком в
предусмотренные сроки своих кредитных обязательств может подать на него
иске в судебном порядке требовать не только возврат долга, но и полного
возмещения убытков. В случае невыполнения заемщиком решений суда о
уплату задолженности суд объявляет должника неплатежеспособным и
применяет механизм банкротства, который одновременно является и
механизмом выбора эффективного собственника, и механизмом
предотвращения возможной цепной реакции распространения неплатежей
между хозяйствующими субъектами, что может превратиться на мощный
дестабилизирующий фактор экономики. Именно для нормального
функционирования всех звеньев хозяйства необходимо иметь достоверную
информацию о финансовом состоянии предприятия, в частности о
кредиторскую задолженность. несмотря на давнюю историю существование
кредиторской задолженности и состояние ее изучения, в современной
научной литературе нет единого мнения относительно трактовки этого
понятия. Структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.
Так, А.Б. Борисов, определяет кредиторскую задолженность как
денежные средства, временно подчинены предприятию, фирме, подлежащих
возврату юридическому или физическому лицу, в которых они заемные и
которым они не выплаченные [3, с. 437]. Ефимова Ф.Ф., Горецкая Л.Л.
рассматривают кредиторскую задолженность как форму расчета за товары и
услуги, которые приобретаются в ходе операций компании, что
периодически повторяются и используются в производстве (в качестве
сырья) или для перепродажи (иначе ее называют счетами в уплаты или
торговыми счетами к оплате) [4, с. 387]. В свою очередь С.Ф. Голов и В.М.
Костюченко отмечают, что кредиторская задолженность, счета к оплате
19
(Accounts Payable) - это суммы, которые начисляются поставщикам за
покупку в них товаров или услуг в кредит [8, с. 320].
Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности
Партиния Г.А. и Загородний А.Г. отмечают, что кредиторская
задолженность - это задолженность предприятия другим юридическим и
физическим лицам, возникла в результате осуществленных ранее действий
(событий), оценена в гривнах и в отношении которого у предприятия
существуют обязательства ее погашения в определенный срок [11, с. 112].
Цал-Цалко Ю.С. идентифицирует кредиторскую задолженность как
временное привлечения активов в хозяйственную деятельность предприятия
за счет временно безвозмездного получения имущества других субъектов
хозяйствования [18, с. 260]. В большом экономическом словаре под
По видам задолженности
По срокам образования
Задолженность,
связанная с
основной
деятельностью
Задолженность по
другим операциям
Долгосрочная
Краткосрочная
Перед
поставщиками и
подрядчиками
Платежи в бюджет
Платежи во
внебюджетные
фонды
Имущественное и
личное страхование
Операции
некоммерческого
характера
Выплата
дивидендов
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
Кредиторская задолженность
20
кредиторской задолженности понимается задолженность данной организации
другим организациям, рабочим и лицам, какие называются кредиторами [2, с.
247]. Ткаченко Н.М. утверждает, что кредиторская задолженность - это
временно привлеченные субъектом в собственное пользование денежные
средства, подлежащие возврату юридическому или физическому лицу [15, с.
683].
Как правовая категория, - пишет Н.В. Чабанов и Ю.А. Василенко, -
кредиторская задолженность - это особая часть имущества организации,
являющиеся предметом обязательных правоотношений между организацией
и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской
задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть
имущества кредиторам, имеющим права требования на нее. Данная часть
имущества - это долги организации, чужое имущество, чужие средства,
находящиеся во владении организации-должника [20, с. 413]. Кредиторская
задолженность, по мнению И.А. Бланк - это текущие обязательства
предприятия, отражающие его задолженность перед хозяйственными
партнерами из коммерческих операций; по расчетам, начисленных к оплаты
и т.д. [1, с. 162].
Черкал Д.И. считает, что кредиторская задолженность возникает (или
погашается) при осуществлении организацией любых операций, связанных с
движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием на
себя соответствующих обязательств [16, с. 453]. Итак, как видим,
приведенные трактовки понятия «Кредиторская задолженность»
подтверждают то, что существуют определенные различия в определенные
данного понятия. В основном ученые рассматривают кредиторскую
задолженность, как денежные средства, некоторые как часть имущества или
форму расчетов за товары и услуги, но никто не делает акцент на том, что
кредиторская задолженность является составляющей круговорота капитала.
ведь элементы кругооборота капитала является частью непрерывного потока
хозяйственных операций. Закупки приводят к увеличение производственных
21
запасов и кредиторской задолженности, производство - к увеличению
готовой продукции, реализация - к росту дебиторской задолженности и
денежных средств. Этот цикл операций многократно повторяется и в
результате сводится к денежных поступлений и платежей. Поэтому, считаем,
что кредиторская задолженность - это составляющая кругооборота капитала,
которая выступает предметом обязательных правоотношений между
должником и его кредитором, возникшие на стадии поставки и имеют
гривневый эквивалент.
Основу построения бухгалтерского учета кредиторской задолженности
определяет ее классификация. Классификация (от лат. classis - класс и facio -
делаю) - система распределения объектов (процессов, явлений) по классам
(группам и т.д.) в соответствии с определенными признаков. Иногда
употребляют термин категоризация в значении «Распределения объектов на
категории». Поскольку в результате классификации образуется хотя бы один
класс (группа), по крайней мере с одним элементом, - можно определять
классификацию как группировка, образования классов объектов, что, кстати,
ближе к этимологии слова классификация. Научная классификация является
методом исследования множества объектов путем их разделения на классы
(группы) по соответствующей общим признаком способом познания
сущности, содержания, степени сходства. Непонимание теоретических основ
классификации иногда приводит НЕ только к некорректного применение
некоторых терминов, понятий, но и к ошибкам при классификации [14, с. 56].
Так, в момент подписания договора на получение кредита между
предприятием и банком возникает юридическое обязательство, суть которого
заключается в том, что оно подлежит исполнению в будущем. В
бухгалтерском учета предприятия обязательства находит свое отображение
только тогда, когда на его текущий счет банк зачислит денежные средства [7,
с. 323]. Поэтому предлагают разделять обязательства в зависимости от
порядке определение суммы к погашение обязательства на реальные и
потенциальные. реальные обязательства возникают на основании договора,
22
контракта, полученного счета (как правило, сумма задолженности и срок
погашения по ним есть конкретными и указываются в соответствующих
документах). В зависимости от срока погашения реальные обязательства
разделяют на текущие и долгосрочные. потенциальные обязательства
характеризуются тем, что сумма и срок платежа по ним не определены и
зависят от дальнейших событий в будущем. потенциальные обязательства
делятся на обеспечения, непредвиденные обязательства и доходы будущих
периодов.
Кредиторская задолженность признается, если она соответствует ее
определению, может быть измерена и есть релевантной и достоверной.
Фактические обязательства возникают на основе договора, контракта,
полученного счета, сумма задолженности по которым известна. По условным
обязательствам, наоборот, точная сумма не может быть определена до
наступления определенной даты. это задолженность по уплате налогов,
отпусков и тому подобное. Краткосрочные (текущие) обязательства должны
быть погашены в процессе одного операционного цикла деятельности
предприятия или в течении одного финансового года после даты составления
баланса. Срок оплаты долгосрочных обязательств превышает финансовый
год [9, c. 294]. Достаточно дискуссионным является подход И.А. Бланка по
определение сущности и видов кредиторской задолженности. Автор
отмечает, что кредиторская задолженность - это текущие обязательства
предприятия, при этом не уточняет сущности понятия «текущие
обязательства». Но если текущим обязательствам считать краткосрочную
задолженность, тогда как в отчетности отражать задолженность по
длительных операциях? Ведь выполнение инвестиционных программ,
разработка перспективных проектов развития подрядчиками инициатора и
даже привлечения предприятием заемных средств финансово-кредитных
учреждений на данные цели способствовать образование долгосрочной
задолженности. так как краткосрочный период приводить к замедление
круговорота средств предприятия, порождать проблемы, которые будут
23
связаны с дефицитом денежной массы для обслуживание кругооборота
средств производства.
Также, исходя из практической необходимости, для нужд управления
(акционеров, руководства) уместно было бы выделять из общей
классификации суммы просроченной кредиторской задолженности, что
образуется в результате нарушения покупателями порядка и сроков оплаты
расчетных документов. выделение данного вида обязательств есть
необходимым для контроля печаль просроченной кредиторской
задолженности, установление реальности ее погашения, расчета частичных
показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, а
по задолженности, срок исковой давности которой прошел, - своевременного
отражения в декларации о прибылях и убытках предприятия. Выводы и
перспективы дальнейших исследований.
Таим образом надлежащая организация учета кредиторской
задолженности на предприятии любой форм собственности имеет важное
значение, поскольку способствует упорядочению информации, прозрачности
и достоверности данных расчетных операций в долговыми обязательствами
(с кредиторами). Достижения и надлежащая поддержка устойчивого
финансового положение предприятием есть Гарантией его дальнейшего
экономического и финансового роста. ведь при недостаточный
платежеспособности предприятие будет вынуждено поставить во главу
целью деятельности не собственную капитализацию и рост благосостояния
его владельцев, а позицию по содержанию на конкурентном рынке.
Передовой опыт свидетельствует, что одним из показателей устойчивого
финансового положения в условиях конкурентоспособности является
положительная кредиторская задолженность и должным организована работа
по ее управлению.
1.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия
24
1.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Отношения между поставщиком и покупателем регулируются
договорами купли-продажи и его разновидностями (глава 30 ГК).
В соответствии со ст. 454 ГК по договору купли-продажи покупатель
обязуется принять товар, переданный ему поставщиком, и уплатить за него
денежную сумму (цену). [2]
В бухгалтерском учете отражение покупки (приобретения) товара
(имущества) предполагает следующие действия:
– определение момента оприходования товара и постановка его на
баланс;
– оценку стоимости приобретенного товара;
– отражение возникновения права собственности на приобретенный
товар и обязательства (кредиторская задолженность перед поставщиком);
– погашение задолженности перед поставщиком, осуществляемое в
соответствии с условиями договора.
Следовательно, порядок отражения в учете зависит от условий
договора. И прежде всего от условий, определяющих переход права
собственности и порядка оплаты.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данный счет
используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят те организации, которые
поставляют различные товарно-материальные ценности, оказывают услуги и
выполняют разные работы.
Операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за
поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные
услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 является пассивным. Возникающая кредиторская задолженность
отражается по кредиту, а по дебету – ее погашение. Так же счет 60 может