6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................... 9
1.1. Учет дебиторской задолженности ................................................................... 9
1.2. Учет кредиторской задолженности ............................................................... 23
1.3. Информационная база и методология анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 31
Глава 2. Практика учета и анализ состояния дебиторской и кредиторской за-
долженности ООО “Альмин Клининг Сервис” .................................................... 38
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации ................. 38
2.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности ................ 48
2.3. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 59
2.4. Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности. ....................................................................................................... 70
Заключение…….. ................................................................................................... 75
Список литературы ................................................................................................ 79
Приложения ............................................................................................................ 82
7
Введение
В современных условиях развития рыночных отношений на предприя-
тиях значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов,
при этом под влиянием ряда объективных и субъективных факторов усложнился
учет и отчетность дебиторской и кредиторской задолженности, а также возросло
влияние задолженности на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественным яв-
лением для существующей системы расчетов между предприятиями.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия регулярно ведут
расчеты: с поставщиками - за приобретенные у них основные средства, оказан-
ные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, продукцию, работы; с
налоговыми органами - по различным платежам. Поэтому важным значением
для благополучия предприятия имеет своевременность расчетов и поставленный
учет расчетных операций.
Актуальность темы дипломной работы основана тем, что динамика изме-
нения дебиторской и кредиторской задолженностей, их состав, структура и ка-
чество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают боль-
шое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, т.е.
на финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и финансовую
устойчивость, поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженно-
стями имеет наиболее важное значение для предприятия.
Цель работы - проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженностей
в ООО «Альмин Клининг Сервис».
Задачи работы:
- рассмотреть понятие, сущность и структуру дебиторской и кредиторской
задолженностей
- раскрыть порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности
8
- дать организационно – экономическую характеристику организации ООО
“Альмин Клининг Сервис”
- провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
ООО “Альмин Клининг Сервис”
- выявить недостатки бухгалтерского учета и состояния расчетов с дебито-
рами и кредиторами
- представить рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженностей
Объект работы – Общество с ограниченной ответственностью «Альмин Кли-
нинг Сервис».
Предмет исследования – состав и динамика дебиторской и кредиторской задол-
женностей в ООО «Альмин Клининг Сервис».
В процессе подготовки выпускной квалификационной работы теоретиче-
ской базой использовались законодательные акты и нормативные документы,
учебная литература, а также данные бухгалтерского учета и финансовой отчет-
ности ООО «Альмин Клининг Сервис». А так же методологической базой иссле-
дования послужили: статистические, экономико-математические методы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, за-
ключения, списка литературы и приложений. Во введении обозначены цель и
задачи работы. В первой главе рассматриваются теоретические основы анализа
дебиторской и кредиторской задолженности. Вторая глава носит практический
характер, в ней анализируется состояние дебиторской и кредиторской задолжен-
ности клининговой компании ООО “Альмин Клининг Сервис”, сформулиро-
ваны предложения по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности
организации. В заключении подведен итог выполненной работы.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1. Учет дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность - это задолженность
других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц), от-
ражение которой в бухгалтерском учете выражается как имущество организа-
ции, а кредиторская задолженность - это вид обязательств, характеризующий
сумму задолженности, причитающейся в пользу других лиц. Деятельность лю-
бого предприятия не обходится без взаимодействия с дебиторами и кредиторами.
Дебиторы - это должники, которые могут быть как физическими, так и
юридическими лицами или хозяйствующими субъектами, имеющими долги.
Сумма задолженности перед организацией со стороны юридических или физи-
ческих лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними, называется
дебиторской задолженностью.
1
Рассмотрим основания возникновения дебиторской задолженности в таб-
лице 1. Исходя из таблицы 1- можно сделать вывод, что дебиторская задолжен-
ность может возникать из - за:
- предоставления товарного кредита, юридическому или физическому
лицу
- авансовых платежей, выданных поставщикам в счет предстоящих
поставок
- взаимоотношений с сотрудниками по выданным авансам, подотчет-
ных сумм, суммам, подлежащим возмещению со стороны сотрудника при нане-
сенном вреде, по выданным ссудам и кредитам
1
Ивашкевич В.Б, Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Серия: Библиотека
журнала "Бухгалтерский учет". –М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 192 с.
10
- задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, задол-
женности налоговых органов и задолженности банковских учреждений пред-
ставляет собой достаточно редкий вид задолженности.
Таблица 1
Основания возникновения дебиторской задолженности
Наименование контрагента
Основания возникновения дебитор-
ской задолженности
Юридические и физические лица
– покупатели продукции и услуг
- реализация продукции, оказание услуг с
отсрочкой платежа
- предъявленные претензии за нарушение
договорных обязательств
Юридические и физические лица
– поставщики,
в том числе оказывающие услуги,
выполняющие работы
- авансовые платежи поставщикам
- предъявленные претензии по выявлен-
ному несоответствию цен, тарифов, ка-
чества товаров, услуг, работ по договор-
ным условиям, по недостачам грузов
Учредители
- задолженность учредителей по взносам
в уставный капитал
Налоговые органы
- излишне уплаченные налоговые пла-
тежи
Работники
- авансы по выданной заработной плате
- выдача подотчетных сумм, невозвра-
щенных в установленный срок
- нанесенный материальный ущерб
- выданные ссуды
Банковские учреждения
- претензии по ошибочным списаниям с
расчетного счета, за нарушение срока
осуществления операций по счету кли-
ента
Дебиторская задолженность делится в зависимости от условий возникно-
вения:
11
1. Срок оплаты не наступил, но право собственности уже перешло к покупа-
телю или перечислен аванс за поставку товаров, работ, услуг.
2. Неоплаченные в срок по договору суммы.
Просроченная дебиторская задолженность бывает сомнительной (сроком
3 – 5 лет) и безнадежной (больше 5 лет).
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задол-
женность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к
взысканию).
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образо-
ваться вследствие:
- ликвидации должника
- банкротства должника
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со
стороны должника
- наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке.
По срокам погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
1. Краткосрочную (погашение ожидается в течение года после отчетной
даты)
2. Долгосрочную (погашение ожидается не ранее чем через год после отчет-
ной даты)
Каждая организация должна следить за состоянием дебиторской задол-
женности, вести ее учет и сверку расчетов. Если сумма дебиторской задолжен-
ности определена, то она должна быть предъявлена должнику и потребована.
Если сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован
в течение срока исковой давности, организация списывает сумму дебиторской
задолженности.
Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая, пока долж-
ник восстановит свою платежеспособность. Сомнительной задолженностью
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи
12
с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, если эта задол-
женность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена зало-
гом, поручительством или банковской гарантией.
Формирование резерва по сомнительным долгам является правом органи-
зации, а не обязанность. При составлении приказа по учетной политике для це-
лей бухгалтерского учета налогоплательщик обязан предоставить методику рас-
чета сумм расчетных резервов. Исходя из пункта 11 ПБУ 10/99, отчисления в
резервы по сомнительным долгам, созданные в соответствии с правилами бух-
галтерского учета, являются прочими расходами организации. В бухгалтерском
учете сумма резерва по сомнительным долгам, начисленная на последний день
отчетного (налогового) периода, отражается проводкой:
- Дебет 91.2 - Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения
покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, от-
ражается следующими проводками:
- Дебет 51- Кредит 62 - получены денежные средства;
- Дебет 63 - Кредит 91.1 - отражено списание суммы резерва по сомнитель-
ным долгам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов
по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за перио-
дом их создания, отражается следующей проводкой:
- Дебет 63 - Кредит 91.1- списаны неиспользованные суммы.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превы-
шать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Отражение в учете спи-
сания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомни-
тельным долгам или нет. Если резерв по сомнительным долгам не создается,
13
списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бух-
галтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. Списан-
ная задолженность включается в состав прочих расходов.
2
В течение пяти лет с даты списания сумма списанной задолженности от-
ражается по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ-
ным должникам", который предназначен для обобщения информации о состоя-
нии дебиторской задолженности, списанной в связи с неплатежеспособностью
должников
3
. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими про-
водками:
- Дебет 91.2 - Кредит 62 (60, 76)- списана на убытки сумма дебиторской за-
долженности (с НДС);
- Дебет 007- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолжен-
ности.
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы деби-
торской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за
счет средств резерва. При этом сумма списанной задолженности учитывается на
забалансовом счете предприятия и в бухгалтерском учете отражается провод-
ками:
- Дебет 63 - Кредит 62 (60, 76)- списана за счет резерва сумма дебиторской
задолженности;
- Дебет 007- учтена забалансом сумма списанной дебиторской задолженно-
сти.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности,
сумма задолженности, списывается с забалансового счета и отражается в со-
ставе прочих доходов организации. При этом в бухгалтерском учете появятся за-
писи:
2
Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета [Электронный
ресурс]. Режим доступа: https://biglibrary.ru/category35/book78/part14/
3
Абенова А.М. Особенности учета дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях, 2916. – 116с.
14
- Дебет 51 (50) - Кредит 91.1- отражена в составе прочих доходов сумма
списанного долга, возвращенного должником;
- Кредит 007- списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
Если организация не успела списать долг, но создала резерв, а должник
погасил долг, то сумма резерва должна быть восстановлена. В этом случае по-
явится бухгалтерская проводка:
Дебет 63 - Кредит 91.1- погашена несписанной задолженности, сумма со-
зданного резерва восстанавливается
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не
является списанием долга. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтер-
ским балансом в течение пяти лет с даты списания для контроля возможности ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете"
4
для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентари-
зацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу орга-
низации и подлежит обязательной инвентаризации.
Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщи-
ками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом ин-
вентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами по форме N ИНВ-17.
По результатам проведенной инвентаризации выявляются сомнительная
дебиторская задолженность и дебиторская задолженность, нереальная для взыс-
кания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по
каждому обязательству.
5
4
Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
5
Сомнительная дебиторская задолженность. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.audit-
it.ru/articles/account/contracts/a78/1003962.html
15
В части расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в ко-
торой указываются:
- наименование, адрес, ИНН организации-должника
- сумма задолженности
- основание, по которому образовалась дебиторская задолженность
- дата образования задолженности
- первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженно-
сти, их реквизиты
- документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их рек-
визиты
В акте по форме N ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской за-
долженности, которые были подтверждены или не подтверждены организаци-
ями-дебиторами. На основании бухгалтерской справки руководитель организа-
ции в случае необходимости выдает приказ о списании просроченной и (или) не-
реальной суммы дебиторской задолженности к взысканию. Если организация не
создала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолжен-
ность, а также в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (включая
НДС), отнесена на финансовый результат, списанная задолженность включается
в состав прочих расходов.
Прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, срок
действия которой истек в связи с истечением срока исковой давности, и другие
долги, которые не подлежат возмещению. Для признания операции по списанию
дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:
1. договор с организацией-дебитором
- в случае отсутствия договора с должником:
1. первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например,
накладные)
2. акт по форме N ИНВ-17
3. руководителя о списании суммы дебиторской задолженности