56
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, относя-
щийся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет и суммы НДС, списанные со счета
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:
- 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»;
- 68 субсчет 4 «Расчеты по налогам на прибыль»;
- 68 субсчет 7 «Расчеты по транспортному налогу»;
- 68 субсчет 8 «Расчеты по налогам на имущество».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а ана-
литический учет - в регистрах бухгалтерского учета по видам налогов.
Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «Аль-
мин Клининг Сервис» показывает задолженность организации перед бюджетом.
Однако он также может быть дебетовым (при переплате налога, не возмещенный
НДС).
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам»
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Удержан НДФЛ с дохода работника
16 900
70
68.1
2. Отражен НДС, начисленный за оказан-
ные услуги
53 100
90.3
68.2
3. Отражен налоговый вычет по НДС
48 330
68.2
19
4. Начислен налог на прибыль
26 745
99.2
68.4
5. Начислен транспортный налог
4 773
44.4
68.7
6. Начислен налог на имущество организа-
ций
8 462
91.2
68.8
7. Перечислен НДФЛ в бюджет
16 900
68.1
51.1
8. Перечислен НДС в бюджет
4 770
68.2
51.1
9. Перечислена задолженность перед бюд-
жетом по налогу на прибыль
26 745
68.4
51.1
10. Транспортный налог перечислен в бюд-
жет
4 773
68.7
51.1
11. Перечислен налог на имущество орга-
низации
8 462
68.8
51.1
57
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
ООО «Альмин Клининг Сервис» представлены в таблице 12.
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными
фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», которая используется для расчетов с внебюджетными фондами и
включает в себя: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд ме-
дицинского страхования.
Эти фонды предназначены для предоставления социальных гарантий в
виде пенсий по возрасту, компенсаций в случае потери трудоспособности, меди-
цинского обслуживания граждан и других выплат, связанных с поддержкой ра-
ботников.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является
пассивным. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному стра-
хованию и обеспечению» учитываются начисленные взносы, а по дебету пере-
числение взносов или списание задолженности в фонды.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты суб-
счета:
- 69 субсчет.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 69 субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
- 69 субсчет 11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхова-
нию и обеспечению» в ООО «Альмин Клининг Сервис» представлены в таблице
13.
58
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата сотрудни-
кам
208 502
20
70
2. Начислен страховой взнос по пенсион-
ному обеспечению
45 870
20
69.2
3. Начислен страховой взнос по социаль-
ному страхованию
6 037
20
69.1
4. Начислен страховой взнос по обяза-
тельному медицинскому страхованию
10 634
20
69.3
5. Перечислен страховой взнос по пенси-
онному обеспечению
45 870
69.2
51
6. Перечислен страховой взнос по соци-
альному страхованию
6 037
69.1
51
7. Перечислен страховой взнос по обяза-
тельному медицинскому страхованию
10 634
69.3
51
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется бух-
галтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «Альмин
Клининг Сервис». Бухгалтерские операции, отражающие движение кредитор-
ской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата сотрудни-
кам
130000
44.3
70
2. Удержан налог на доходы физических
лиц из суммы начисленной заработ-
ной платы
16900
70
68.1
3. Заработная плата работникам выплачена
из кассы организации
113100
70
50.1
Деятельность по осуществлению уборки помещений и прилегающих к
ним территорий, а также перевозок автотранспортом сопровождается большими
рисками. Одни риски являются неизбежными, такие как погодные условия, до-
59
рожно-транспортные происшествия. Другие риски связанны с недобросовестно-
стью водителей или работников складов, а именно хищение перевозимого груза
или его намеренная или непреднамеренная порча при загрузке/разгрузке на
складе. В связи с этими обстоятельствами контрагенты ООО «Альмин Клининг
Сервис» выставляют организации претензии с сумами выявленного ущерба.
Для обобщения информации о расчетах с прочими кредиторами исполь-
зуется счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». В ООО «Альмин
Клининг Сервис» к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»
открыт субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». Бухгалтерские проводки расчетов
по претензиям заказчиков представлены в таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерский учет расчетов по претензиям заказчиков
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Отражена сумма неустойки
56 767
91.2
76.2
2. Перечислена с расчетного счета сумма
неустойки
56 767
76.2
51.1
Таким образом, учет дебиторской и кредиторской задолженности в орга-
низации ООО "Альмин Клининг Сервис" построен в соответствии с действую-
щим законодательством.
Далее проанализируем состав, структуру и динамику дебиторской и кре-
диторской задолженности.
2.3. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредитор-
ской задолженности
Информационной базой для анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности клининговой компании ООО “Альмин Клининг Сервис” являются дан-
ные из:
- бухгалтерского баланса
- отчета о финансовых результатах
60
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется Федераль-
ным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ от 06.07.1999
N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
В состав бухгалтерской отчетности ООО “Альмин Клининг Сервис” входят от-
четы:
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о финансовых результатах
- Отчет об изменениях капитала
Данные формы отчетности формируются раз в год и сдаются в налоговые
органы до 31 марта года следующего за отчетным годом. Бухгалтерскую отчет-
ность формирует главный бухгалтер.
В бухгалтерском балансе содержится вся информация о дебиторской и
кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе
баланса, в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задол-
женность».
По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следующих
счетах:
- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»
- 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 76.2 «Расчеты по претензиям».
В клининговой компании задолженность не разделяют на долгосрочную
и краткосрочную. Вся задолженность является краткосрочной, то есть задолжен-
ность, срок погашения которой равен 12 месяцев.
Так как ООО “Альмин Клининг Сервис” не формирует «Приложение к
бухгалтерскому балансу», поэтому для анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности организации используются данные из бухгалтерского учета, пред-
ставленные ниже в таблицах 16 и 19 и отчета о финансовых результатах.
61
Состав дебиторской задолженности ООО “Альмин Клининг Сервис”
представлен в таблице 16.
Таблица 16
Состав дебиторской задолженности
Показатель
Сумма, тыс. руб.
На 31 декабря
2017г.
На 31 декабря
2018г.
На 31 декабря
2019г.
1. Задолженность поку-
пателей и заказчиков
1 138
1 096
1 169
2. Задолженность по-
ставщиков и подряд-
чиков по авансам вы-
данным
72
68
77
3. Задолженность под-
отчетных лиц
7
5
10
4. Задолженность про-
чих дебиторов
38
34
41
К задолженности прочих дебиторов относится задолженность покупате-
лей за нарушение условий договора на предоставление услуг и на перевозку
груза.
На 31 декабря 2019 года дебиторская задолженность ООО “Альмин Кли-
нинг Сервис” составляет 1 297 000 рублей.
У клининговой компании Альмин Клининг Сервис имеется невостребо-
ванная дебиторская задолженность, которая возникла вследствие ликвидации
контрагента. Сумма невостребованной дебиторской задолженности составляет
260 тыс. рублей и числится на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток за-
долженность неплатежеспособных дебиторов». Если задолженность будет пога-
шена, то ее необходимо списать со счета 007 «Списанная в убыток задолжен-
ность неплатежеспособных дебиторов».
Первым этапом анализа дебиторской задолженности является анализ ее
состава, структуры и динамики. Анализ состава, структуры и динамики дебитор-
ской задолженности ООО “Альмин Клининг Сервис” представлен в таблице 17.
62
Таблица 17
Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности
Показатель
2018г.
2019г.
Изменение
(+/-)
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
1. Дебиторская задолжен-
ность, всего, в т.ч.:
1 203
100
1 297
100
94
-
1.1. Задолженность поку-
пателей и заказчиков
1 096
91,1
1 169
90,1
73
-1
1.2. Задолженность по-
ставщиков и подрядчи-
ков по авансам выдан-
ным
68
5,7
77
5,9
9
0,2
1.3. Задолженность под-
отчетных лиц
5
0,4
10
0,8
5
0,4
1.4. Задолженность про-
чих дебиторов
34
2,8
41
3,2
7
0,4
2. Просроченная дебитор-
ская задолженность
(равна 12 месяцам)
70
-
66
-
-4
-
Анализировав полученные данные в таблице 17 можно сделать вывод, что
дебиторская задолженность в 2019 году увеличилась на 94 000 рублей по срав-
нению с 2018 годом. Это произошло за счет увеличения долга покупателей и за-
казчиков, а именно увеличение задолженности на 73 000 рублей. Данное увели-
чение говорит, что выросло количество заказчиков и заказов на оказании услуг,
что в будущем приведет к увеличению дохода при погашении этой задолженно-
сти. Также произошло увеличение задолженности по авансам выданным постав-
щикам на 9 000 рублей. Это подтверждает рост спроса на оказываемые услуги,
т.к. большую часть поставщиков клининговой компании “Альмин Клининг Сер-
вис” - это организации, предоставляемые свой транспорт для осуществления
уборки территории.
Увеличилась задолженность подотчетных лиц в 2019 году на 5 000 руб-
лей. Это изменение связанно с ростом количества командировок в другие города
для заключения договоров с новыми заказчиками и является положительным
63
фактором для финансово - хозяйственной деятельности организации. Но рост за-
долженности прочих дебиторов увеличился на 7 000 рублей и несет негативный
характер в финансово-хозяйственной деятельности организации.
При анализе выявлено снижение просроченной дебиторской задолженно-
сти, платежи по которой не осуществились на указанную в заявке дату, на 4 000
рублей. Это говорит о том, что в ООО “Альмин Клининг Сервис” применяют
меры по предотвращению появления просроченной дебиторской задолженности.
Структура дебиторской задолженности практически не пережила измене-
ний по сравнению с 2019 годом. Удельный вес имеет задолженность покупателей
и заказчиков и составляет 90,1%. По сравнению с прошлым периодом ее удель-
ный вес уменьшился на 1%. Структура дебиторской задолженности в 2019 году
представлена на рисунке 2.
Далее проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности нужно рассчитать по-
казатели: период оборачиваемости дебиторской задолженности и коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности в ООО “Альмин
Клининг Сервис”
64
Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолжен-
ности ООО “Альмин Клининг Сервис”, приведен в таблице 18.
Таблица 18
Оборачиваемость дебиторской задолженности
Показатель
Ед. изм.
2018г.
2019г.
Изменение
(+/-)
1. Выручка
тыс. руб.
7 178
6928
-250
2. Дебиторская задолженность
тыс. руб.
1 203
1 297
94
3. Коэффициент оборачиваемо-
сти дебиторской задолженно-
сти
%
5,9
5,3
-0,6
4. Период оборачиваемости де-
биторской задолженности
дни
62
66
4
Исходя из таблицы 18, можно сделать вывод, что состояние расчетов с
покупателями в ООО “Альмин Клининг Сервис” ухудшается. Коэффициент обо-
рачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,6 по сравнению с
2018 годом, а период оборачиваемости увеличился на 4 дня по сравнению с
предыдущим годом. В клининговой компании “Альмин Клининг Сервис” в 2019
году отсрочка платежей предоставлялась только постоянным покупателям, что
повлияло положительно на укрепление деловых отношений с контрагентами, но
отрицательно на объем дебиторской задолженности и ее оборачиваемости.
Проведем анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолжен-
ности. Для начала рассчитаем влияние выручки на изменение коэффициента обо-
рачиваемости дебиторской задолженности:
УК
об
ДЗ = Вр
0
/ ДЗ
1
= 6928/ 1203 = 5,7
DК
об
ДЗ (Вр) = УК
об
ДЗ - К
об
ДЗ
1
= 5,7 – 5,9 = -0,2
Теперь рассчитаем влияние среднегодовой величины дебиторской задол-
женности на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолжен-
ности:
DК
об
ДЗ (ДЗ) = К
об
ДЗ
0
- УК
об
ДЗ = -0,4
65
Проанализировав, можно сказать, что оба фактора отрицательно повли-
яли на снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности,
но в большинстве повлияло снижение выручки в отчетном году на 250 000 руб-
лей.
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, в разделе V
«Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следую-
щих счетах:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 76.2 «Расчеты по претензиям».
Вся кредиторская задолженность ООО “Альмин Клининг Сервис” явля-
ется краткосрочной, погашение которой планируется в течение 12 месяцев. Со-
став кредиторской задолженности представлен в таблице 19.
Таблица 19
Состав кредиторской задолженности
Показатель
Сумма, тыс. руб.
На 31 декабря
2017г.
На 31 декабря
2018г.
На 31 декабря
2019г.
1. Задолженность по-
ставщикам и подряд-
чикам
409
377
550
2. Задолженность по
авансам полученным
67
69
58
3. Задолженность по
налогам и сборам
26
35
32
4. Задолженность по со-
циальному страхова-
нию и обеспечению
14
24
17
5. Задолженность перед
персоналом по оплате
труда
48
69
54
6. Задолженность про-
чим кредиторам
8
15
26