16
Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может
быть подтверждена:
1. Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации-долж-
ника
2. Решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидацион-
ной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию со-
ответствующей задолженности в связи с недостаточностью имущества
ликвидируемой организации-должника
3. Актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания за-
долженности с организации-должника
При наличии наличия вышеуказанных документов и отсутствии резерва
по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на фи-
нансовые результаты как нереальная к взысканию (безнадежная).
6
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету
счетов:
1. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс
в счет поставки товара). Все операции, связанные с оплатой приобретен-
ных материалов, принятых работ или потребленных услуг, отражаются на
счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от вре-
мени оплаты. Могут открываться субсчета:
- 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и дру-
гим расчетным документам"
- 60-02 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным"
- 60-03 “Расчеты по неотфактуренным поставкам”
- 60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам"
- 60-05 "Расчеты с дочерними обществами"
6
Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания. [Электронный ресурс]. Режим до-
ступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/43912.html
17
- 60-06 "Расчеты с зависимыми обществами"
- 60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам"
7
Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной ва-
люте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать
курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к ино-
странной валюте. Отражении курсовых разниц отражается запись:
- Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – Кредит 91-01 "Про-
чие доходы" - сумма положительных курсовых разниц
- Дебет 91-02 "Прочие расходы" – Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" – сумма отрицательных курсовых разниц. Аналитический
учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по
каждому счету.
2. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ,
услуг в счет последующей оплаты). Этот счет дебетуется в корреспонден-
ции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы,
по которым представлены расчетные документы. И кредитуется в корре-
спонденции со счетами учета денежных средств, расчетов по сумме полу-
ченных платежей, в том числе по сумме полученных авансов, и т.д. Анали-
тический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется
по каждому счету, представленному покупателям (заказчикам). Могут от-
крываться субсчета:
- 62-1 "Расчеты по государственным контрактам"
- 62-2 "Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями
АПК"
- 62-3 "Расчеты по векселям полученным"
- 62-4 "Расчеты по авансам полученным"
- 62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций"
7
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению с изм. и доп. на 2020 г.
18
- 62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
3. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов).
На счете отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сбо-
рам, уплаченным организацией, а также по налогам на работников этой ор-
ганизации. Кредитуется на суммы, подлежащие уплате по налоговым де-
кларациям (расчетам) по взносу в бюджеты, в корреспонденции со сче-
тами, являющимися источниками уплаты налогов и сборов в соответствии
с действующим законодательством. Кроме того, кредит счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и
убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражает начис-
ленную сумму штрафов и пени по налогам и сборам.
4. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы,
фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, под-
лежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавлен-
ную стоимость по приобретенным ценностям").
5. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата за
расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обяза-
тельному медицинскому страхованию работников организации). Счет
предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию
персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обяза-
тельным социальным платежам, подлежащим уплате организацией: еди-
ный социальный налог (взнос), уплачиваемый в Фонд социального страхо-
вания Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского стра-
хования Российской Федерации и в федеральный бюджет; страховые
взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на фи-
нансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии; взносы
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и про-
фессиональных заболеваний. Открываются следующие субсчета:
19
- 69-01 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
- 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
6. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в
пользу организации определенных сумм). На счете отражаются сведения о
расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем
видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также о вы-
плате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Открываются следующие субсчета:
- 70-01 "Начисленная заработная плата";
- 70-03 "Долги по заработной плате";
- 70-04 "Заработная плата к выдаче";
7. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило вы-
данные ему денежные средства). На счете отражается информация о рас-
четах с работниками по суммам, выданным им под отчет на администра-
тивно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет ве-
дется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной
под отчет.
8. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задол-
женности работников по предоставленным займам, возмещению матери-
ального ущерба и тому подобное). Счет содержит информацию обо всех
видах расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по
оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет по
счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому
работнику организации. Открываются субсчета:
- 73-01 "Расчеты по предоставленным займам"
- 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
20
- 73-03 "Прочие расчеты с персоналом”
9. 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей
по взносам в уставный, складочный капитал). Он предназначен для обоб-
щения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участников)
организаций: по взносам в уставный (складочный) капитал, по выплате до-
ходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учре-
дителями" ведется по каждому учредителю (участнику), за исключением
учета расчетов с акционерами - владельцами акций на предъявителя в ак-
ционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в
рамках группы взаимосвязанных организаций, по деятельности которой
составляется консолидированная финансовая отчетность, ведется на счете
75 "Расчеты с учредителями" отдельно. Открывают субсчета:
- 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
- 75-02 "Расчеты по выплате доходов"
- 75-3 "Прочие расчеты с дебиторами”
10. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при наличии задол-
женности по возмещению ущерба при наступлении страхового случая, рас-
четы по претензиям в пользу организации, расчеты по причитающимся ди-
видендам). Счет содержит информацию о расчетах по операциям с деби-
торами и кредиторами, не указанными в примечаниях к счетам 60 - 75:
имущественное и личное страхование; претензии; суммы, удержанные из
оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и фи-
зических лиц на основании исполнительных документов или судебных
приказов и др. Открываются субсчета:
- 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 76-2 "Расчеты по претензиям"
- 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
- 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"
- 76-5 "Расчеты с квартиросъемщиками"
21
- 76-6 "Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учрежде-
ниях"
- 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу
для продажи"
- 76-8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам"
- 76-9 "Расчеты по прочим операциям"
8
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в со-
ставе активов организации, так как представляет собой часть имущества орга-
низации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствую-
щих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена органи-
зации денежными средствами или поставкой товаров (оказания услуг, выполне-
ния работ).
В существующих формах отчетности организаций отражают:
- информацию о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтер-
ском балансе
- информацию о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то
есть сальдо на начало и конец года) - в разделе "дебиторская и кредитор-
ская задолженность" - Приложения к бухгалтерскому балансу
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать
дебиторскую задолженность по срокам образования:
- При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 ме-
сяцев после отчетной даты
- При долгосрочной задолженности платежи ожидаются через 12 месяцев
после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолжен-
ность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
(строка 240), отражаются во II разделе "Оборотные активы" актива баланса. В
8
Дядик, А.С. Порядок учета расчетов с дебиторами / А.С. Дядик // Синергия Наук. 2017. Т. 1. № 18. С. 375-381.
22
балансе отдельно отражается дебиторская задолженность покупателей и заказ-
чиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке покупатели и
заказчики. Задолженность отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупате-
лями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность отражается за выче-
том резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 сальдо
расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами дебетовое сальдо от-
ражается в активе баланса, кредитовое в пассиве. В течение пяти лет с даты
списания сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом счете
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", кото-
рый предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задол-
женности, списанной в связи с неплатежеспособностью должников. Задолжен-
ность неплатежеспособных должников, списанная в убыток, отражается по
строке 940.
В активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом
созданного резерва по сомнительным долгам, а ее расшифровка приводится за
минусом созданного резерва ".
9
В налоговом учете сумма дебиторской задолженности списываются с ба-
ланса организации дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности или которая не может быть взыскана, должен быть расчитан налог на
добавленную стоимость. Уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской
задолженности возникает только при наличии следующих условий:
- задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (вы-
полнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
- на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую
базу в целях исчисления НДС "по оплате".
В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ
9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не об-
лагаются. При списании дебиторской задолженности, возникшей в результате
9
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом
Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
23
перечисления аванса, поставщику платить НДС в бюджет не нужно. В налого-
вом учете задолженность списывается на расходы в сумме, числящейся в учете
(с учетом НДС), при условии, что она соответствует понятию безнадежного
долга. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
- Дебет 60 - Кредит 51- уплачен аванс в счет будущей поставки товара;
- Дебет 91.2 - Кредит 60- списана дебиторская задолженность по истече-
нии срока исковой давности на прочие расходы.
Возникающая дебиторская задолженность может быть прекращена ис-
полнением обязательства как лично должником, так и сторонней организацией
от его имени. На практике встречаются случаи, когда обязательства по догово-
рам поставки товаров (работ, услуг) погашаются путем зачета взаимных требо-
ваний, что является одним из способов прекращения встречных обязательств.
Взаимозачет чаще всего осуществляется по дополнительному соглашению о вза-
имозачете к основным договорам. Если к должнику было предъявлено требова-
ние, то прекращение обязательства путем зачета встречного иска не допускается.
Зачет в этом случае может быть произведен только в судебном порядке путем
предъявления встречного иска. Взаимозачет отражается в бухгалтерском учете
следующей проводкой:
- Дебет 60 (76) - Кредит 62 (76)- отражается погашение взаимных задол-
женностей на сумму взаимозачета.
Одним из условий предъявления сумм НДС к вычету является их уплата
поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).
1.2. Учет кредиторской задолженности
Кредиторы - это лица (юридические и физические), предоставившие свои
временно свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок.
Кредиторская задолженность - задолженность организации перед дру-
гими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими ли-
цами, в том числе перед собственными работниками, образующаяся при расчетах
24
за приобретаемые товарно-материальных ценностей, работ и услуг, при расчете
с бюджетом, а также при расчетах по заработной плате.
10
Рассмотрим основания возникновения кредиторской задолженности в таблице
Таблица 2
Основания возникновения кредиторской задолженности
Обязательства
Основания возникновения кредиторской
задолженности
Поставщики
- не произведена оплата, но товар поступил
Подрядчики
- работу выполнили, но ее еще не оплатили
Заказчики
- не отгрузили товар, но произвели оплату
Кредиты и займы
- взятие кредитов, рассрочек и займов
Неустойки (пении и штрафы)
- начисление неустойки, обязательные к вы-
плате за нарушение условия договора, при
взятии кредитов и займов
Работники организации
- задержка заработной платы
- за свой счет подотчетные лица осуще-
ствили покупку товаров, а организация
еще не перевела возврат денежных
средств
Налоги и сборы
- задержка выплат по налогам и сборам
Социальные выплаты
- задержка выплат
Исходя из таблицы 2 - можно сделать вывод, что кредиторская задолженность
может возникать из - за:
- просроченных платежей при покупке товаров и предоставлении услуг
- задержки выплат
- взятия кредита
Кредиторская задолженность делится на виды:
1. задолженность покупателям по авансам выданным
2. задолженность поставщикам и подрядчикам
3. задолженность работникам по оплате труда
4. задолженность по социальному страхованию и обеспечению
10
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприя-
тия. Научная статья по специальности «Экономика и бизнес», 2015. – 12с.
25
5. задолженность перед бюджетом
Так же кредиторская задолженность по срокам делится на два основных вида:
- Краткосрочная кредиторская задолженность
- Долгосрочная кредиторская задолженность
К долгосрочным задолженностям относятся:
- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на
длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строи-
тельство зданий.
- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты и другие при-
влечённые средства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев.
Краткосрочная задолженность включает в себя обязательства, которые
покрываются оборотными средствами или погашаются в результате формирова-
ния новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в тече-
ние 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту сче-
тов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организация получила
авансовый платеж за поставку товара)
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты за буду-
щую поставку товаров, работ, услуг)
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов)
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата за
расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обяза-
тельному медицинскому страхованию работников организации);
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении определен-
ных сумм в пользу работника организации)
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами"