26
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задол-
женности организации по возмещению материального ущерба и т.д.)
11
По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные
обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задол-
женности организации, а ее расшифровка приводится в отдельных строках. Рас-
шифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.
- По строке 620, в том числе: задолженность перед поставщиками и подряд-
чиками за полученные, но неоплаченные материальные ценности, выпол-
ненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается
по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, в этой
строке отображается сумма кредиторской задолженности перед поставщи-
ком в случае, если организация расплатилась собственным векселем, так
как вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номи-
нальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком
является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эта разница должна
быть включена в фактическую цену приобретенных запасов и увеличить
на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же можно
указать сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками, кото-
рая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
- По строке 622 – кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», то есть задолженность перед работниками по оплате труда
(начисленные, но не выплаченные на отчетную дату суммы заработной
платы, пособий, компенсаций и другие задолженности по оплате труда
персонала организации).
- По строке 623 - кредитовое сальдо на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным
11
Кредиторская задолженность [Электронныйресурс].Режим доступа:https://www.audit-
it.ru/terms/accounting/kreditorskaya_zadolzhennost.html
27
взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
- Если организация переплатила взносы во внебюджетные фонды, то дебе-
товый остаток по соответствующим субсчетам отражается в активе ба-
ланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополни-
тельной строке раздела II баланса «Оборотные активы».
- по строке 624 - сумма задолженности по налогам, сборам и платежам в
бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В этой строке отражается сумма налогов и сборов, начисленных, но не
оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сбо-
ров (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что дан-
ная строка также отражает сумму единой системы налогообложения, но
без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть
за вычетом налогового вычета.
12
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, относятся к внереализационным доходам и подлежат отнесению к фи-
нансовым результатам. Списанные суммы кредиторской задолженности должно
производиться своевременно. Списанные суммы кредиторской задолженности (с
учетом НДС) в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99
13
включаются в состав прочих
доходов. При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:
- Дебет 60 (76) - Кредит 91 - включены в состав прочих доходов суммы
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Срок исковой давности будет продлеваться и задолженность списывать
не нужно, если организация раз в три года будет письменно признавать свою за-
долженность. Но если срок исковой давности был прерван, то кредиторская за-
12
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждено прика-
зом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
13
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" от 06.05.1999 N 32н (ред. от
06.04.2015)
28
долженность не списывается и налогового внереализационного дохода у нало-
гоплательщика не возникает. Возникшая кредиторская задолженность за постав-
ленные материалы может быть прекращена исполнением обязательства третьим
лицом. В бухгалтерском учете операции прекращения исполнением обязатель-
ства будут отражены следующим образом:
Таблица 3
Бухгалтерские проводки прекращения исполнением обязательства
Содержание операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1. Оприходованы поступившие матери-
алы
60 000
10
60
2. Отражена сумма НДС по приобретен-
ным материалам
9 000
19
60
3. Принята к вычету сумма НДС по при-
обретенным материалам
9 000
68
19
4. Погашена кредиторская задолжен-
ность за материалы
60 000
60
51
Суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой
прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой
эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Списанные с баланса
суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности от-
ражаются в кредите счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с
соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.
Проводка производится в бухгалтерском учете следующим образом:
- Дебет 60 (66, 67, 71, 76) - Кредит 91.1 - списана сумма кредиторской за-
долженности, по которой истек срок исковой давности.
Суммы НДС, отраженные по кредиту счета 60 (76), включенные в состав
прочих доходов списанной кредиторской задолженности, одновременно вклю-
чаются в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете составляется проводка:
- Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 19 "НДС по приобретенным цен-
ностям"
29
При списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая
прибыль на эту сумму не увеличивается. Однако если ранее налогооблагаемая
прибыль была уменьшена на указываемую сумму налоговых платежей, то спи-
санная сумма будет учитываться при исчислении налога на прибыль.
Списание НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам). В соответ-
ствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на добавленную сто-
имость по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) воз-
местить из бюджета нельзя. Сумма налога в этом случае "зависает" на счете 19.
Если задолженность по неоплаченным товарам (работам, услугам) списана, то в
этом случае так же должна быть списана соответствующая сумма НДС. Согласно
ПБУ 10/99
14
НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам) можно включить
в состав прочих расходов. Отражение операций в бухгалтерском учете:
- Дебет 91-2 - Кредит 19 - списан НДС, относящийся к кредиторской за-
долженности.
При списании кредиторской задолженности по неоплаченным товарам
(работам, услугам), организация может уменьшить свою налогооблагаемую при-
быль на сумму НДС, относящуюся к этим товарам.
Аванс выданный - это предоплата в счет будущей поставки товаров, вы-
полнения работ либо оказания услуг.
Если это определить как аванс, в таком случае в учете делается следующая про-
водка:
- Дебет 51 (50) - Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - поступил аванс.
Если происходит получение дохода, относящегося к будущим периодам, то в
учете организации необходимо сделать следующую проводку:
- Дебет 51 (50) - Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих
периодов", - получен доход будущих периодов.
14
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 06.05.1999 N 33н (ред. от
06.04.2015)
30
Для учета авансов полученных предусмотрено использование специального суб-
счета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поступившую на рас-
четный счет организации сумму предварительной оплаты в счет предстоящей
поставки товаров (работ, услуг) необходимо отражать в бухгалтерском учете
следующей записью:
- Дебет 51- Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным", - отра-
жено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров (оказа-
ния услуг);
- Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит 68 субсчет
"Расчеты по НДС", - отражено начисление в бюджет НДС с аванса по
ставке 20%.
После фактической реализации продукции или услуг бухгалтер организации за-
читывает ранее полученный авансовый платеж за поставку данного товара. Это
отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
- Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит 62 - про-
изведен зачет ранее полученного аванса.
Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет
при получении авансовых платежей, необходимо определять расчетным мето-
дом и исчислять по расчетной налоговой ставке 10/110 или 20/120 в зависимости
от реализуемого объекта.
При реализации продукции организация-поставщик выставляет счет-фак-
туру организации-покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки про-
дукции, и регистрирует его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге
продаж должна производиться в хронологическом порядке в том налоговом пе-
риоде, в котором возникает налоговое обязательство.
После даты реализации оговоренных товаров либо выполнения работ,
оказания услуг организация может принимать к вычету НДС, исчисленный с
суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по
налогу на добавленную стоимость.
31
При выписке счетов-фактур на полученный аванс необходимо использо-
вать данные, полученные из первичных документов, служащих основанием для
правильного исчисления НДС. Такими документами являются платежные до-
кументы и договоры или выписанные счета. Важным моментом является то, что
в счете-фактуре делается ссылка на расчетно-платежные документы и на договор
(счет), по которому произведен авансовый платеж.
В случае возврата в следующем отчетном (налоговом) периоде авансов
покупателям в связи с расторжением договора поставки доходы организации в
целях налогообложения будут уменьшаться на сумму возвращенных покупате-
лям авансов на дату списания денежных средств с расчетного счета организации.
При возврате аванса покупателю суммы налога на добавленную стои-
мость, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет при получении
аванса, могут приниматься к вычету.
В момент возврата аванса покупателю поставщик должен зарегистриро-
вать в своей книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при по-
ступлении этого аванса.
Сумму аванса, которую поставщик вернул покупателю по причине рас-
торжения договора, следует отразить в 3 разделе декларации по НДС в строке
120.
1.3. Информационная база и методология анализа дебиторской и кре-
диторской задолженности
Основными источниками информации для анализа дебиторской и креди-
торской задолженности являются: бухгалтерский баланс, приложение к балансу
«Отчет о прибылях и убытках», приложение к бухгалтерскому балансу (включая
разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности), текущая отчетность, аналитические карточки учета, данные ин-
вентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетиче-
ского учета, отражающие движение соответствующих платежей, Ведомости за-
32
работной платы работникам, действующие нормативные документы, определя-
ющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, а
также иные формы отчетности.
Для обобщенных характеристик объектов используются синтетические
счета, где все показатели измеряются в денежном выражении. Для более деталь-
ной характеристики объектов анализируются аналитические счета. Текущая от-
четность используется для обобщения и систематизации данных, синтетических
и аналитических счетов. При ведении журнально-ордерной формы бухгалтер-
ского учета, рекомендуемой для большинства предприятий промышленности,
торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской
задолженности отслеживается по данным соответствующего журнала-ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задол-
женности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных опе-
раций.
Анализ долговых обязательств следует проводить отдельно по дебитор-
ской и кредиторской задолженности, а затем, сравнивая полученные результаты,
рассматривать их во взаимосвязи. Сопоставление дебиторской и кредиторской
задолженности на начало, и конец года производится по данным бухгалтерского
баланса и позволяет выявить возможность их вовлечения в хозяйственный обо-
рот предприятия. По этим же данным и с той же целью рассчитывается индекс
покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.
15
Если в организации кредиторская задолженность превышает дебитор-
скую, то выгодно для затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды
роста цен, но рискованно для возможности своевременной платы по обязатель-
ствам и дела о банкротстве.
15
Ивашкевич В.Б, Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Серия: Библио-
тека журнала "Бухгалтерский учет". –М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 192 с.
33
В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской
и кредиторской задолженности в имуществе (активах) и обязательствах (пасси-
вах) предприятия, оценить их значимость для его финансового состояния, рас-
считать темпы роста долговых требований и обязательств, а так же изменить со-
отношение долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо
проанализировать структуру этой задолженности, определить удельный вес каж-
дой статьи задолженности в ее общей сумме, выявить и изучить причины ее из-
менения.
Если для анализа доступна информация об основных дебиторах и креди-
торах, то рассчитываются соответствующие показатели динамики и структуры.
Можно проанализировать соотношение:
- между дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков и полу-
ченными авансами. Значительная доля полученных авансов свидетель-
ствует о выгодной рыночной ситуации для организации, которая приво-
дит к возможности экономить;
- между кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчи-
ками и выданными авансами. Значительная доля выданных авансов сви-
детельствует о невыгодной рыночной ситуации для организации, которая
приводит к дополнительным затратам на финансировании операционного
цикла.
Важным показателем для анализа финансовой устойчивости компании
является коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженно-
сти и используются следующие показатели.
Коэффициент абсолютной ликвидности (К
ал
):
К
ал
= ДС + КФВл / Кр
Об
где ДС - денежные средства,
КФВл - краткосрочные финансовые вложения,
Кр
Об
- краткосрочные обязательства.
34
Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может по-
гасить в ближайшее время за счет денежных средств. Если краткосрочные обя-
зательства будут увеличиваться, то коэффициент абсолютной ликвидности будет
уменьшаться, что означает снижение мгновенной платежеспособности органи-
зации.
Коэффициент промежуточной ликвидности (К
пл
):
К
пл
= (ДС+ КФВл+ ДЗ)/К
Об
где ДС - денежные средства,
КФВл - краткосрочные финансовые вложения,
ДЗ – дебиторская задолженность,
Кр
Об
- краткосрочные обязательства.
Показывает, как быстро организация может погасить имеющиеся краткосрочные
обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности (К
текл
):
Кпо = (ДС + КФВл +ДЗ
дс
+ДЗ
кс
+З)/Кр
Об
где ДС - денежные средства,
КФВл - краткосрочные финансовые вложения,
ДЗ
дс
– долгосрочная дебиторская задолженность,
ДЗ
кс
– краткосрочная дебиторская задолженность,
Кр
Об
- краткосрочные обязательства.
Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно
погасить, привлекая все оборотные средства.
Коэффициент покрытия:
К
п
= (ДС и КФВл + ДЗ
кр
+ Запасы с учетом НДС) / Кр
Об
где ДС - денежные средства
КФВл - краткосрочные финансовые вложения
ДЗ
кр
– краткосрочная дебиторская задолженность,
Кр
Об
- краткосрочные обязательства.
35
Нормативное значение этого показателя должно быть не менее 2. При снижении
платёжеспособности организации подлежащей погашению краткосрочной деби-
торской задолженности и реализации имеющихся запасов уменьшаются.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются
следующие показатели.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (Ко.дз):
Ко.дз = Выручка от реализации / Средняя величина ДЗ
Расчет средней величины дебиторской задолженности осуществляется по сред-
ней арифметической простой:
Средняя величина ДЗ = (ДЗ на начало периода + ДЗ на конец периода)/2
Проблема платежей, долговых обязательств ощущается предприятием остро, ко-
гда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое
внимание уделяется соотношению объема продаж и денежных поступлений. Вы-
сокое значение этого показателя свидетельствует о нехватке денежных средств
для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового со-
стояния и задержке платежей. Низкий уровень соотношения объемов продаж к
кассовым поступлениям свидетельствует о превышении денежных средств в
обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном итоге это может привести
к снижению рентабельности использования авансированных средств и эффек-
тивности производственно-финансовой деятельности.
Можно рассчитать потери только от дебиторской задолженности:
Потери от ДЗ = ДЗ * Темп инфляции
В отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества орга-
низации, задолженность перед кредиторами служит одним из источников его
формирования. Этот источник является бесплатным для покупателя или потре-
бителя, в течение срока, предусмотренным договором, а зачастую и вовсе бес-
платный, поскольку многие кредиторы до недавнего времени не применяли
штрафных санкций за просрочку платежей.
В связи с этим кредиторская задолженность становится одним из наибо-
лее выгодных способов кредитования для покупателей, имеющих проблемы,