16
В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Расходы
организаций» ПБУ 10/99:
9
«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников».
В. И. Скляренко считает, что «расходы – это любые затраты, которые
производятся для осуществления деятельности, нацеленной на получение
дохода».
10
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. дают такое
определение расходов. «Расходы – это затраты производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, которые приводят к уменьшению денежных средств
предприятия или увеличению его долговых обязательств».
11
Изучив различные точки зрения ведущих экономистов и ученых, можно
сказать, что понятие расходы представляет собой эксплуатацию товаров и услуг
в ходе получения доходов.
Расходы организации различают по экономическим элементам, статьям
калькуляции, иным признакам.
По экономическим элементам расходы делятся на:
1. материальные затраты, которые включают стоимость:
− на приобретение сырья и материалов для производственных и
хозяйственных нужд, топлива и покупной энергии всех видов;
9
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999
г. № 33н. 49 с.
10
Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова;
Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 116 с.
11
Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда.: учеб. пособие для бакалавриата и
магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. 77 с.
17
− на выполнение работ производственного характера;
− за использование природного сырья;
− на восполнение потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов;
2. затраты на оплату труда, которые отражают:
− оплату труда основному персоналу предприятия и не состоящих в штате
работников, включая премии за высокие производственные показатели;
− компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за
ребенком;
3. обязательные отчисления во внебюджетные социальные фонды - это
отчисления, считающиеся обязательными, по нормам, утвержденным
Правительством, в счет органов Пенсионного фонда, государственного
социального и медицинского страхования и фондов занятости;
4. амортизация основных фондов, которая включает амортизационные
отчисления на восстановление основных производственных фондов. Она
исчисляется из балансовой стоимости средств и соответствующих норм;
12
5. прочие затраты, которые отражают налоги, сборы, оплату процентов
по полученным кредитам, подъемные, оплату услуг связи, банков, плату за
аренду, амортизацию нематериальных активов, на командировки, за подготовку
и переподготовку кадров, отчисления в ремонтный фонд.
Главной целью классификации затрат по экономическим элементам
является определение мероприятий по уменьшению себестоимости продукции,
суммы затрат, необходимости в оборотных средствах.
13
12
Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Общепрофессиональные дисциплины: учебник / М.Ю. Елицур,
В.П. Наумов, О.М. Носова, М.В. Фролова. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. 75 с.
13
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016.
263 с.
18
Затраты классифицируются и по статьям калькуляции. Они определяют
куда направлены расходы. Выделяют следующие статьи калькуляции:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного
характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические нужды;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата;
7. обязательные отчисления во внебюджетные социальные фонды;
8. расходы на подготовку и освоение производства;
9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10. цеховые расходы;
11. общезаводские;
12. потери от брака;
13. прочие производственные расходы.
Значение группировки расходов по калькуляционным статьям в том, что
она позволяет рассчитать себестоимость продукции, которая прошла весь
производственный цикл и готова к реализации или реализована.
Расходы по иным признакам представлены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация расходов по иным признакам
Классификационный признак Вид расходов
Экономическая роль в процессе Основные расходы - расходы,
производства связанные с производственным процессом,
затраты на сырье,
материалы, топливо, энергию и
заработную плату.
Накладные расходы - расходы по управлению
и обслуживанию производства -
общезаводские, цеховые, коммерческие,
потери от брака.
19
Изменяемость в зависимости от Условно-переменные - затраты, объемов
производства увеличивающиеся или уменьшающиеся
пропорционально изменению объема
продукции.
Условно-постоянные - неизменные
затраты, их величина не связана с ростом или
сокращением выработки продукции.
Способы включения в Прямые - затраты, направленные на
себестоимость основной вид продукции.
Косвенные - остальные
затраты предприятия.
Периодичность возникновения Текущие - расходы частой (по
календарным периодам) периодичности.
Единовременные - расходы, связанные
с освоением нового производства,
выпуском новых видов продукции.
Состав затрат Одноэлементные - расходы, состоящие из одного вида
затрат.
Комплексные - расходы, состоящие из
нескольких видов затрат.
Продолжение таблицы
Участие в процессе производства Производственные - расходы,
образующие производственную
себестоимость продукции, которые
связанны с ее изготовлением.
Коммерческие - расходы, связанные с
реализацией продукции покупателям. Зависимость от изменения
Постоянные расходы - расходы, размер объема производства и которых
не изменяется в зависимости реализации от объема производства
продукции.
Переменные расходы - расходы, размер которых изменяется в
соответствии с изменением объема
производства продукции.
Классификация затрат позволяет своевременно и экономически грамотно
планировать бюджет, осознанно управлять затратами и эффективно применять
методы управления расходами.
14
14
-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово Бердникова. - М.:
ИНФРА-М, 2015. 93 с.
20
Основными объектами бухгалтерского учета любого предприятия
являются доходы и расходы. Главной целью бухгалтерского учета доходов и
расходов является расчет величины доходов и расходов, которые участвуют в
формировании финансового результата деятельности предприятия, а также
осуществление контроля над операциями с имуществом компании, определение
данных для расчета налогов, отчислений и сборов, принятие своевременных
решений по управлению предприятием.
1516
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России строится на четырехуровневой системе нормативно - правовых
актов.
17
Первый уровень (законодательный) - включающий законы, указы
Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Второй уровень (нормативный) — содержит положения по бухгалтерскому
учету, утвержденные федеральными органами исполнительной власти и
Правительством РФ.
Третий уровень (методический) - включает методические рекомендации,
указания, инструкции, утвержденные федеральными органами и
министерствами, планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций.
Четвертый уровень (организационный) — содержащий рабочие документы
организаций, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой
учетной политики, предназначенные для внутреннего пользования.
Основные принципы ведения учета доходов и расходов организации
15
- М.: Дашков и К,
Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов.
16
. 131 с.
17
-М, 2018. 305 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. М.: ИНФАРА
21
(рисунок 2):
18
Условия для признания доходов в бухгалтерском учете в соответствии с
п. 12 ПБУ 9/99:
19
1. в соответствии с конкретным договором организация обладает
правом на получение этой выручки, сумма которой определена;
2. покупатель получает право на приобретённую продукцию.
Если не выполнено одно из этих условий, то в бухгалтерском учете
признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Условия для признания расходов в бухгалтерском учете в
соответствии с п. 16 ПБУ 10/99:
20
1. расход производится, исходя из конкретного договора, с
соблюдением требований законодательных и нормативных актов, сумма
которого определена;
2. есть уверенность в уменьшении экономических выгод при
осуществлении деятельности.
18
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. 413 с.
19
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999
г. № 32н. 9 с.
20
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утв. приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. № 33н. 10 с.
22
Рисунок 2 - Принципы ведения учета доходов и расходов
организации
При условии невыполнения хотя бы одного из указанных условий в учете
расходов признается дебиторская задолженность.
20
Для систематизации сведений о доходах и расходах от основной
деятельности, используют счет 90 «Продажи», к которому открываются
основные субсчета (таблица 2).
Таблица 2
Субсчета для счета 90 «Продажи»
Код
Наименование
Назначение
90.1
Выручка
Учет доходов, признаваемых выручкой.
90.2
Себестоимость
Учет затрат.
90.3
НДС
Учет налогов, причитающихся к получению от
покупателей.
90.4
Акцизы
Учет сумм акцизов.
20
Бондина Н. Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.Н. Бондина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
п
ринцип объективности
отображ
ение дохо
дов и расходов
методом
сплошной записи на
счетах, предусмотренных планом
счетов в рублевом эквиваленте
п
ринцип двойной
записи
отображение
доходов и расходов
одновременно в дебете одного
счета и в кредите другого любого
движения активов и пассивов
ком
пании на основании первичной
документации
п
ринцип начислений
отображение информации в учете
в случае возникновения не по
факту оплаты, а в том отчетном
периоде, в котором была
проведена оплата
принцип соответствия
соотнесение
доходов предприятия
с р
асходами
23
2015. 94 с.
К счету 90 для учета иных расходов организации могут открывать другие
субсчета.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяют для учета прочих доходов
и расходов. К нему открываются следующие субсчета (таблица 3).
Таблица 3
Субсчета для счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Код Наименование Назначение
90.1 Прочие доходы Учет доходов, не
относящихся к основному производству.
90.2 Прочие расходы Учет прочих издержек.
90.9 Сальдо прочих доходов Выявление прибыли от операций от иных и
расходов видом деятельности.
Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.
Таким образом, понятия доходов и расходов нельзя определить
однозначно, Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» дают их более четко. Доходы
и расходы организации - это экономическая база, увеличивающая или
уменьшающая финансовый результат деятельности предприятия.
Доходы различают по источникам, по принадлежности к отчетным
периодам и регулярности. Расходы организации различают по экономическим
элементам, статьям калькуляции, иным признакам.
С целью формирования полной и истинной информации о финансовом
положении предприятия, для обеспечения ею заинтересованных внутренних и
внешних пользователей, организации корректного учета доходов и расходов
деятельности предприятий осуществляется бухгалтерский учет.
21
1.2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
21
Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков
и К, 2016. 112 с.
24
ПРЕДПРИЯТИЯ
В условиях современной России всем предприятиям необходимо
привлекать все имеющиеся внутренние ресурсы, вести правильный учет и анализ
результатов финансовой деятельности. Расчет величины финансовой
деятельности предприятия во многом зависит от того, как методически
правильно анализируются доходы и расходы. Это способствует правильному,
формированию финансовых результатов и грамотному отражению их в учете и
отчетности.
22
Основная цель анализа доходов и расходов предприятия состоит в
разработке мероприятий по увеличению доходов и уменьшению расходов
организации.
Основной задачей анализа является поиск резервов увеличения прибыли и
уровня рентабельности.
Другими задачами анализа доходов и расходов организации являются:
− вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов
организации;
− анализ рентабельности, выявление факторов, влияющих на
рентабельность организации;
− анализ динамики и факторов изменения структуры формирования
финансовых результатов;
− факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров,
работ, услуг;
22
Аксеров П.Ф., Цветков И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации.
учеб. пособие. -М.: НИЦ ИНФАРА-М, 2015. 44 с.
25
− анализ факторов формирования прибыли от финансовохозяйственной
деятельности.
Основной информационной базой анализа доходов и расходов
организации является бухгалтерская отчетность.
Для оценки результативности хозяйственной деятельности предприятия
необходимо вести строгий учет его доходов, расходов и финансовых
результатов. Методические подходы анализа финансовых результатов
деятельности позволяют определить:
− стабильность полученных доходов и производимых расходов;
− основы бухгалтерской отчетности, для предопределения
финансовых результатов;
− целесообразность вложения капитала;
− производительность осуществляемых затрат.
Степанова Ю. Н., Краснобородько Я. В. разработали комплексную
методику анализа доходов и расходов на основе трехуровневого контроля:
23
1. оперативный уровень контроля - процедура проводится ежедневно,
еженедельно или ежемесячно. Она включает оценку фактического состояния
доходов и расходов по отношению к плановому. При этом не происходит
изменения планов и прогнозов;
2. краткосрочный уровень — процедура проводится каждый квартал.
Она предполагает углубление в детали и внесение корректив в плановые
показатели на оставшуюся часть года;
3. среднесрочный и долгосрочный уровень — это ежегодное
планирование на следующий год и прогноз на последующие два года. Не
рекомендуется составлять план на меньшие сроки.
23
Степанова Ю. Н., Краснобородько Я. В. Комплексная методика анализа доходов и расходов на основе
трехуровневого контроля // Молодой ученый. — 2017. — №10. 269 с.