26
Контроль проводится по следующим пунктам:
−
процесс продажи продукции;
−
дебиторская и кредиторская задолженности;
−
состояние оборотных средств;
−
задержка платежей;
−
текущие издержки.
Финансовая отчетность является основным источником данных для
финансового анализа. Она включает в себя баланс и отчет о финансовых
результатах. Финансовый отдел ежедневно предоставляет сведения о выручке и
прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии кредитов,
задержанных платежах и оборотных средствах.
24
Таким образом, представленный методический подход к анализу доходов
и расходов организации, обеспечивает контроль состояния финансового
результата предприятия на оперативном, краткосрочном, среднесрочном и
долгосрочном уровнях. Осуществление взаимосвязи внутреннего контроля,
бухгалтерского учета и экономического анализа трехуровневого контроля
позволяет организации вовремя принимать решения по ликвидации
отрицательных ситуаций, возникающих в ходе нерационального использования
производственных ресурсов предприятия.
Еще один методический подход к анализу доходов и расходов можно
осуществить посредством построения двух сравнительных таблиц: одной - по
доходам, второй - по расходам. Данные таблицы формируются на основе данных
формы «Отчет о финансовых результатах». С 2011 года и по настоящее время
для анализа доходов и расходов применяется форма «Отчет о финансовых
результатах», утвержденная приказом Министерства финансов от 02.07.2010 г.
Общие итоговые цифры в отчете о финансовых результатах за
определенный период показывают, как и из чего сложились доходы и расходы
24
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2015. 354 с.
27
организации. Эти цифры сопоставляют с аналогичным периодом как минимум
одного предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках
позволяет анализировать показатели не только за отчетный период, но и в
динамике. Сравнительные таблицы следует рассматривать в динамике по годам.
Анализ доходов и расходов начинается с изучения их состава, структуры и
динамики.
Исследование структуры доходов состоит в расчете и анализе удельных
весов отдельных элементов доходов в общей сумме доходов. Наиболее
подробный анализ структуры доходов ведется посредством установления
каждого вида дохода в соответствующей ему группе доходов.
Методика анализа динамики доходов состоит в расчете абсолютного
прироста, темпов роста и прироста каждого вида доходов предприятия и доходов
предприятия в целом.
Анализ структуры расходов основывается на анализе удельных весов
каждого вида расхода в их общей сумме. Изучение динамики расходов состоит в
расчете и анализе темпов роста и прироста, а также абсолютного прироста
каждой группы расходов организации и ее расходов в целом.
Наиболее подробный анализ доходов и расходов проводится в зависимости
от видов деятельности предприятия.
Методика анализа доходов и расходов от текущей деятельности базируется
на анализе доходов и расходов от реализации продукции, а также прочих доходов
и расходов от текущей деятельности.
Анализ доходов от реализации продукции рационально осуществлять с
помощью трехфакторной модели анализа доходов от реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между
выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции, а также
управленческими и расходами на реализацию.
28
Определение влияния факторов на отклонение прибыли от реализации
производится с помощью трехфакторной модели:
− изменение объема реализации продукции;
− изменение структуры и ассортимента реализованной продукции;
− изменение уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции на прибыль
от реализации продукции;
Целью анализа прибыли от реализации продукции является установление
влияния выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной
продукции на величину показателя прибыли от реализации продукции.
Следующим этапом анализа доходов и расходов от текущей деятельности
является исследование прочих доходов и расходов от текущей деятельности.
Методика анализа прочих доходов и расходов от текущей деятельности
складывается в изучении структуры и динамики каждого вида прочих доходов и
расходов.
Методика анализа доходов и расходов от инвестиционной деятельности
состоит в исследовании состава, структуры и динамики каждой группы доходов
и расходов в общей сумме доходов и расходов по инвестиционной деятельности.
Анализ доходов и расходов по финансовой деятельности состоит в
исследовании состава, структуры и динамики доходов и расходов по финансовой
деятельности как в целом, так и по отдельным элементам.
При анализе доходов и расходов по финансовой деятельности необходимо
выполнить анализ влияния этих доходов и расходов на прибыль.
Методика анализа прибыли до налогообложения заключается в изучении
структуры и динамики прибыли до налогообложения, состоящей из прибыли от
текущей деятельности и прибыли от инвестиционной, финансовой и иной
деятельности.
29
Основным показателем целесообразности деятельности предприятия
является рентабельность. Рентабельность показывает, какую прибыль получает
коммерческая организация с каждого рубля.
Основой целью функционирования каждой организации является
получение прибыли. Для достижения этой цели организация должна работать
эффективно и сохранять конкурентоспособность на рынке. Поэтому при оценке
эффективности деятельности предприятия необходимо анализировать
следующие показатели:
1. окупаемость затрат. Рассчитывается по формуле (1):
(1)
где ОЗ – окупаемость затрат, руб.;
С – себестоимость проданных товаров, тыс. руб.;
КР – коммерческие расходы, тыс. руб.;
УР – управленческие расходы, тыс. руб.;
В – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей), тыс. руб.;
2. рентабельность. Это величина, рассчитываемая как отношение
полученного эффекта к источнику средств, рентабельность которого
необходимо узнать, выражена в процентах:
− рентабельность продукции — это отношение прибыли от ее
реализации к себестоимости;
− рентабельность активов — это степень эффективности
использования имущества организации;
− рентабельность акций — это отношение курса акции к прибыли, которую
она приносит;
30
− рентабельность капиталовложений — это отношение суммарной
прибыли, приносимой инвестициями, к величине инвестиций;
− рентабельность предприятия — это показатель эффективности
использования основных средств предприятия;
− общая рентабельность — это обобщающий показатель экономической
эффективности предприятия.
Таким образом, анализ доходов и расходов предприятия на основе
определения данных показателей является экономической базой формирования
финансовых результатов организации.
Для осуществления анализа доходов и расходов используются
разнообразные методики.
Структурный анализ позволяет определить соотношения выручки от
реализации продукции и произведенных затрат.
Рассчитать структуру доходов можно по следующей формуле (2):
(2)
где D – доля одного из доходов, %;
Д
i
– оходы от вида деятельности;
Д – общие доходы.
Данный анализ показывает вид деятельности, приносящий больший доход.
Факторный анализ позволяет определить факторы, влияющие на доходы
предприятия. Это выручка от продаж, ассортимент товара и его цена.
Оценить влияние факторов на изменение доходов можно двумя методами:
индексным методом по формуле (3):
(3)
где I – индекс доходов; q
1
– выручка от продаж в отчетном
периоде; q
0
– выручка от продаж в предшествующем отчетном
31
периоде; m
0
– средняя цена в предшествующем периоде; m
1
–
средняя цена в отчетном периоде.
А также, методом абсолютных разниц по формуле (4):
(4)
В результате факторного анализа можно сделать вывод о положительной
или отрицательной динамике получения доходов, определить факторы их
увеличения или снижения.
Таким образом, предложенные методики анализа доходов и расходов дают
возможность обнаружить воздействие доходов и расходов по разным видам
деятельности на финансовый результат.
1.3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Для определения соответствия использования методических подходов к
учету операций по формированию и применению финансовых результатов
нормативным актам РФ, применяется аудит доходов и расходов организации.
Аудит доходов и расходов проводится с целью анализа и установления:
− обоснованности учета доходов и расходов от основной
деятельности, учета прочих доходов и расходов;
− верности отображения финансовых результатов в учете прибыли от
продаж.
Правильные и эффективные методические подходы аудиторских
процедур способствуют качественной проверке учета доходов и расходов:
25
25
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: учеб. пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. 409 с.
32
1. проверка доходов и расходов от основных видов деятельности
начинается со сверки данных аналитического учета с оборотами и остатками по
счету 90 синтетического учета. Аудитор должен убедиться в соответствии этих
данных.
Затем необходимо выполнить проверку точности записей в Главной книге,
путем подсчета сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов,
которые связаны с основной деятельностью. Суммы дебетовых и кредитовых
оборотов должны соответствовать суммам дебетовых и кредитовых сальдо.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, для
систематизации данных о доходах и расходах по основным видам деятельности
организации применяется счет 90 «Продажи». Он показывает разницу от
выручки от продажи и себестоимости проданной продукции. На этом счете
отражается финансовый результат от экономической деятельности, являющийся
главной целью функционирования предприятия.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» служит для отражения прочих
доходов и расходов организации.
Сальдо доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
со счетов 90» и 91 каждый месяц.
На счете 99 отражены доходы и расходы, связанные с непредвиденными
ситуациями в деятельности организации, и суммы платежей налога на прибыль.
Дебет счета 99 показывает расходы, а кредит - доходы организации. Если
сравнить дебетовый и кредитовый оборот за отчетный период, то можно
получить конечный финансовый результат деятельности предприятия (чистая
прибыль или чистый убыток).
Объявление дивидендов и другое распределение прибыли организации -
это основа чистой прибыли организации. В конце календарного года она
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
33
Разделение прибыли предусматривает списание средств в резервные
фонды, начисление дивидендов, восполнение убытков предыдущих лет. Данные
операции оформляются в учете по дебету счета 84 в сочетании на сумму
начисленных дивидендов со счетом 75 «Расчеты с учредителями», на сумму
отчислений в резервные фонды со счетом 82 «Резервный капитал». После
выполнения данных финансовых операций сальдо по счету 84 отражает сумму
нераспределенной прибыли, оставшейся без изменений до решения акционеров
компании.
Во время процедуры аудита необходимо проверить:
26
− есть ли приказ о учетной политике, в котором указан метод определения
выручки от реализации продукции;
− точность установления предприятием предполагаемой прибыли и
выручки от реализации продукции для начисления авансовых платежей в
бюджет;
− истинность и правомерность отображения фактической прибыли от
продажи продукции на счетах бухгалтерского учета;
− безошибочность указания прибыли от использования основных фондов и
прочего имущества компании;
− четкость определения прибыли, полученной в виде финансовой помощи;
− обоснованность определения в учете выручки от продажи
продукции вспомогательного производства;
− обоснованность отображения выручки от выполненного
капитального ремонта основных фондов;
− четкость ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
− точность ведения аналитического и синтетического учета по счету
26
Казакова Н. А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: учебник / под ред. проф. Н.А.
Казаковой. — М.: ИНФРА-М, 2017. 241 с.
34
90;
2. проверка прочих доходов и расходов предполагает контроль точности
и безошибочности учета прочих доходов и расходов.
Этапы проведения аудита прочих доходов и расходов соответствуют
этапам аудита доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности.
При проведении проверки устанавливается выполнение требований
нормативных документов о порядке выполнения учета прочих доходов и
расходов организации;
3. проверка недостач и потерь от порчи ценностей предполагает
контроль точности показателей бухгалтерской отчетности, в которой отражены
суммы недостач и потерь.
Во время аудиторской проверки аудитор должен получить полный объём
материалов для убеждения в том, что:
− конечные сальдо по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от
порчи ценностей предыдущего отчетного периода перенесены в начало
проверяемого отчетного периода;
− показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного
периода и данные регистров синтетического и аналитического учета недостач и
потерь от порчи ценностей соответствуют;
4. проверка доходов и расходов будущих периодов заключается в
контроле данных показателей бухгалтерской отчетности, показывающей суммы
доходов и расходов будущих периодов и проводится аналогично п.3 по счетам
98 и 97 соответственно;
5. проверка финансового результата отчетного года заключается в
контроле показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли
и проводится аналогично п.3 по счету 84.
В конце аудиторской проверки аудитор обобщает результаты проверки,
проводит анализ выявленных ошибок.
35
Для проведения процесса аудиторской проверки используются
методические приемы, которые сформировались в соответствии с целевой
установкой аудита и во взаимодействии с общенаучными методами.
27
В научной литературе выделяют три группы методических приемов
аудита:
1. расчетно-аналитические приемы - традиционные методы и приемы
экономического анализа аналитическая проверка, статистические и
экономикоматематические методы (сравнение, балансовый метод, индексный
метод, методы средних и относительных величин, способ абсолютных разниц,
способ цепных подстановок, факторный анализ и т. д.). Самым
распространенным методическим приемом процесса аудиторской проверки
является аналитическая проверка, которая включает следующие процедуры:
− анализ финансовых и нефинансовых показателей;
− сопоставление отчетных данных организации с такими же данными
прошлых периодов и показателями других предприятий;
2. документальные приемы - приемы, включающие в себя
нормативноправовое регулирование, информационное моделирование и
проверку учетных документов.
Нормативно-правовое регулирование - это изучение деятельности
организации, на которой проходит аудит относительно норм, предусмотренных
законом и нормативными документами.
Информационное моделирование - это система сведений об объекте
аудиторской проверки, представленной на каком-либо носителе информации
(отчетность, первичные учетные документы, учетные регистры)
Проверка учетных документов предполагает определение подлинности
осуществления хозяйственной деятельности, ее целесообразности.
27
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. 179 с.