36
Последовательность контрольных действий и их логическая взаимосвязь -
основа классификации методических приемов проверки документации;
3. обобщение - обработка всей полученной в ходе проверки рабочей
документации с целью формирования профессионального мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
28
В федеральном аудиторском стандарте «Порядок составления
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» определены такие
элементы представления аудиторского заключения, как форма, содержание и
порядок.
В заключении аудитор оформляет единый документ, состоящий из
вводной, аналитической и итоговой части и дает оценку достоверности
финансовой отчетности.
2930
Перечисленные приемы и методы аудита служат получению аудиторских
доказательств для их подтверждения или обнаружения искажений,
содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.
1.4 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ В СООТВЕТСТВИИ С
МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности - это руководство по
применению в практической деятельности экономической теории учета. МСФО
опираются на положения англо-американской школы бухгалтерии.
31
Состав
МСФО представлен на рисунке 3.
28
Хахонова, Н. Н. Аудит: Учебное пособие / Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.; Под ред. Хахоновой
Н.Н., - 3-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 84 с.
29
Букирь М.Я. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2016.
30
с.
31
Международные стандарты финансовой отчетности: официальный текст на русском языке. — М.: АскериАССА,
2018. 21 с.
37
Целью МСФО является формирование понятия о финансовой отчетности
предприятия для осуществления сопоставимости его финансовой отчетности с
отчетностью за предыдущие периоды и финансовой отчетностью других
организаций.
32
Рисунок 3 - Состав Международных стандартов финансовой
отчетности
В Международных стандартах даны определения доходов и расходов
организации, обеспечивающие представление данных о финансовом положении
организации, которые содержатся в отчетности. Вопрос экономически
правильного определения доходов и расходов по МСФО актуален для ведения
учетной практики в России, потому что действующие в нашей стране
законодательные акты в области финансовой отчетности взяты из МСФО.
33
В МСФО доходы и расходы представляют собой элементы,
непосредственным образом отображающие финансовые результаты
деятельности предприятия. С целью упорядочения учета и порядка отображения
32
Международные стандарты финансовой отчетности: официальный текст на русском языке. — М.: АскериАССА,
2018. 8 с.
33
Аскери Международные стандарты финансовой отчетности / Аскери и др. - М.: Аскери АССА, 2015. 75 с.
Состав МСФО
IFRS
IFRIC
LAS
SIC
Меж
дународные
стандарты
финансовой
отч
етности
разъяснения КРМФО
(
комитет по разъяснениям
между
народной
финансовой отчётности)
разъяснения ПКР
(
пост
оянный
комитет по
разъяснениям)
38
доходов используются Концептуальные основы МСФО и МСФО 18 (IAS 18)
«Выручка».
Выручкой считаются валовые поступления экономических выгод, которые
получены и подлежат получению на счет предприятия. Средства, такие как налог
с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не
являются получаемыми предприятием финансовыми выгодами и не ведут к
росту капитала. По этой причине они исключаются из выручки.
Главным вопросом при учете выручки считается установление момента,
когда ее нужно признать. Прибыль признается в том случае, если имеется
возможность получения предприятием будущих экономических выгод, которые
можно оценить. Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» устанавливает условия,
при которых выполняются данные аспекты и признается выручка:
− организация дала потребителю существенные риски и
вознаграждения, связанные с правом собственности на продукцию;
− организация не принимает участие в управлении на том уровне, который
ассоциируется с правом собственности, и не осуществляет контроль за
проданными товарами;
− сумму выручки можно оценить;
− имеется возможность того, что экономические выгоды,
сопряженные с операцией, поступят на предприятие;
− понесенные либо прогнозируемые затраты, связанные с операцией,
можно оценить.
Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» используется при учете выручки,
приобретенной от реализации продукции, оказания услуг (осуществление
предприятием скоординированного в договоре задания в течение конкретного
времени), использования другими сторонами активов предприятия, приносящих
проценты, роялти и дивиденды.
39
Использование активов организации иными сторонами приводит к
появлению выручки в форме:
− процентов - платы, взимаемой за использование денежных средств и с
сумм задолженности перед предприятием;
− роялти - платы за применение долговременных активов компании:
патентов, торговых марок, авторских прав и программного обеспечения;
− дивидендов - распределения доходов среди владельцев акционерного
капитала соразмерно их участию в капитале конкретного класса.
Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» не используется в отношении
выручки, образующейся от:
− договоров аренды;
− дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого
участия;
− соглашений страхования, на которые распространяется действие
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
− изменений стоимости других краткосрочных активов.
В России учет доходов и расходов организации урегулирован Положением
по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации». Обязательность к
исполнению бухгалтерского учета и его детализация является отличительной
особенностью российских стандартов от международных.
В рыночной экономике России понятие «доходы» является одним из
основных элементов бухгалтерской отчетности по МСФО и не имеет
значительных различий с Концепцией бухгалтерского учета.
В соответствии с российскими и международными учетными стандартами,
учитывая вид деятельности предприятия, доходы организации устанавливаются
40
одинаково.
34
Как в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы
организации», так и в МСФО 18 «Выручка» сказано, что одни и те же доходы
считаются основными для одних предприятий и прочими для других.
В соответствии с МСФО расходами считается сокращение экономических
выгод за данный отчетный период в форме выбытия от «истощения» активов или
увеличения обязательств. Это приводит к снижению собственного капитала, не
связанного с его распределением между участниками капитала.
Общие вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS)
1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов
расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет
отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в
частности, МСФО 2 «Запасы», МСФО 8 «Учетные политики, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО16
«Основные средства», МСФО 17 «Аренда», МСФО 23 «Затраты по займам» и
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике
РФ под расходами понимают сокращение экономических выгод за конкретный
отчетный период или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению
капитала.
В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»
утверждается потребность разграничения расходов по обычным видам
деятельности от прочих расходов.
35
Если в российских стандартах
бухгалтерского учета указана система нахождения суммы расходов по обычной
34
Варенья О. А. Причины перехода на регулирование аудита в РФ международными стандартами аудита //
Молодой ученый. — 2017. — №5. 148 с.
35
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утв. приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. № 33н. 13с. 35
Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова.
- М.: СПб: Питер, 2016. 94с.
41
деятельности и прочих расходов, то в международных стандартах такая система
отсутствует.
35
Из вышесказанного можно сделать вывод, что учет доходов и расходов по
российским стандартам сопоставим с учетом по МСФО, однако вместе с тем
существуют некоторые различия, так как оба стандарта основаны на различных
принципах, теориях и целях. Различия между российской системой
бухгалтерского учета и международными стандартами приводят к расхождениям
в составлении финансовой отчетности.
Процедура подготовки отчетности в соответствии с российскими
стандартами бухгалтерского учета, в отличие от МСФО, базируется на
выполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. В
Положении по бухгалтерскому учету бухгалтеру отводится роль исполнителя
законов, распоряжений, инструкций.
В соответствии с МСФО бухгалтер имеет возможность проявлять
значительную самостоятельность в принятии соответствующих решений.
В данной главе рассмотрены теоретические и методические аспекты учета
и анализа доходов и расходов предприятия, их формирования и эффективного
использования.
Дана классификация доходов и расходов, которая является базой
обоснованного определения результата деятельности за определенный
промежуток времени.
С целью формирования полной и истинной информации о финансовом
положении предприятия, для обеспечения ею заинтересованных внутренних и
внешних пользователей, организации корректного учета доходов и расходов
деятельности предприятий любого масштаба осуществляется бухгалтерский
учет. Он ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
42
«Доходы организации» ПБУ 9/99 и в Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99.
Для осуществления анализа доходов и расходов используются
разнообразные методики: структурный и факторный анализ.
Для анализа расходов предприятия используют методы, зависящие от
способа оценки расходов, характера производственной деятельности.
Для определения соответствия использования методических подходов к
учету операций по формированию и применению финансовых результатов
нормативным актам РФ применяется аудит доходов и расходов организации.
Учет доходов и расходов ведется по российским стандартам и по МСФО.
Вместе с тем существуют некоторые различия, так как оба стандарта основаны
на различных принципах, теориях и целях.
Таким образом, учет и анализ доходов и расходов— это важная часть
деятельности любого предприятия. Их грамотная организация является одним из
основных нюансов к результативному функционированию и эффективной
работе предприятия, что в свою очередь дает возможность получить желаемую
прибыль, добиться прироста финансовых средств и привлечения новых
инвесторов.
43
2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (НА ОСНОВЕ ООО
«БЕРГАУФ НЕВЬЯНСК», СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛ.)
2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ
Общество с ограниченной ответственностью «Бергауф Невьянск» создано
22 августа 2003 года.
Учредителями ООО «Бергауф Невьянск» является 2 физических лица
Кнутарев Дмитрий Анатольевич, который владеет 95% акций и Бай Алексей
Николаевич, владеющий 5%. Предприятие действует как юридическое лицо,
находится на хозяйственном расчете, самостоятельном балансе, имеет расчетные
счета в различных банках. Паспорт предприятия ООО «Бергауф Невьянск»
представлен в приложении 1.
Деятельность Общества основана в соответствии с Гражданским Кодексом
РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
44
действующим законодательством России, учредительным договором и учетной
политикой предприятия.
Общество самостоятельно принимает решения по вопросам внутренней
организации, управления, режима оплаты труда; распоряжения своим
имуществом; распределения чистой прибыли и др.
От своего имени организация может осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, так как
общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе.
Юридический адрес ООО «Бергауф Невьянск»: 86 км автодороги
Екатеринбург - Серов А/1. ООО «Бергауф Невьянск» располагает собственной
производственной площадкой с административно-бытовым корпусом и складом
общей площадью 6500 м
2
, расположенной на 86 км автодороги Екатеринбург -
Серов А/1 на территории Невьянского городского округа.
Главной целью ООО «Бергауф Невьянск», в соответствии с его
учредительными документами и учетной политикой, является производственно-
хозяйственная деятельность, цель которой состоит в получении прибыли для
удовлетворения экономических потребностей государства, а также учредителей
и трудового коллектива.
Финансовая деятельность Общества направлена на создание денежных
ресурсов в рублях для осуществления своей деятельности, развития и
обеспечения роста прибыли.
Основной вид деятельности ООО «Бергауф Невьянск» – 23.69
Производство прочих изделий из гипса, бетона или цемента.
Таблица 4
Дополнительные виды деятельности ООО «Бергауф Невьянск»
№
Код
Наименование вида деятельности
1
08.12
Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и
каолина.
45
2
23.51
Производство цемента.
3
23.52.1
Производство негашеной, гашеной и гидравлической извести.
4
23.61
Производство изделий из бетона для использования в
строительстве.
5
23.62
Производство гипсовых изделий для использования
в строительстве.
6
23.63
Производство товарного бетона.
7
23.64
Производство сухих бетонных смесей.
8
23.65
Производство изделий из асбестоцемента и волокнистого
цемента.
9
41.20
Строительство жилых и нежилых зданий.
10
43.21
Производство электромонтажных работ.
11
43.29
Производство прочих строительно-монтажных работ
12
43.39
Производство прочих отделочных и завершающих работ.
13
43.99
Работы строительные специализированные прочие, не
включенные в другие группировки.
14
46.13
Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и
строительными материалами.
15
46.73
Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами
и санитарно-техническим оборудованием.
16
47.52
Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными
материалами и стеклом в специализированных магазинах.
17
49.4
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам.
18
70.22
Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления.
19
73.11
Деятельность рекламных агентств.
Ассортимент предлагаемой предприятием продукции приведен в
приложении 2.
Организационная структура управления предприятия ООО «Бергауф
Невьянск» приведена в приложении 3.
Организационная структура предприятия состоит из отделов и
взаимоподчиняемых подразделений. Возглавляет каждый отдела руководитель,
который подчиняется непосредственно директору.
На предприятии имеет место разделение труда и специализация, оно
использует линейно-функциональную организационную структуру. Основные
достоинства такого типа структуры: