64
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по
краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 135890,4 руб. - начислена сумма
процентов за июль (20/(365*100))*31дней =135890,4
10.09.2019 г. сделана запись:
Д-т сч. 66.2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51
«Расчетные счета» на сумму 135890,4 руб. - перечислены кредитной
организации проценты по кредиту за август;
30.09.2019 г. сделана запись:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по
краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 131506,8 руб. - начислена сумма
процентов за июль ((20/(365*100))*30дней = 131506,8
01.10.2019 г.:
Д-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51
«Расчетные счета» на сумму 131506,8 руб. - перечислены кредитной
организации проценты по кредиту за сентябрь;
Д-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные
счета» на сумму 8 млн.руб. - возвращена сумма кредита.
Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав
прочих расходов ООО «ФИРМА МРАМОР».
Предприятие имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных
банках, поэтому для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг
банка отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», поскольку банк, как и прочие организации, является для ООО
«ФИРМА МРАМОР» контрагентом. Расходы по оплате услуг банку
первоначально отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а
затем учитываются в составе прочих расходов, что отражается по дебету
субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
65
Далее проанализируем организацию учета доходов на ООО «ФИРМА
МРАМОР».
Отражение в бухгалтерском учете ООО «ФИРМА МРАМОР» выручки
от продажи производится строго на основании первичный документации,
которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к
покупателю. Первичной документаций являются:
- выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и товарно-
транспортные накладные формы ТОРГ12;
- выставленные на суммы транспортных расходов акты выполненных
работ.
Пример выставленной в адрес покупателя ООО «Сигма» счет-фактуры и
накладной формы ТОРГ 12 представлен в приложении Н, П настоящей работы.
Рассмотрим, как отражается выручка от продажи строительных
материалов на счетах ООО «ФИРМА МРАМОР». Согласно учетной политике
предприятие отражает выручку с использованием метода начисления
(допущение временной определенности).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном
счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-
разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
66
По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных
услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «ФИРМА МРАМОР» открыты
следующие субсчета:
- 90.1 «Выручка»;
- 90.2 «Себестоимость продаж»;
- 90.3 «НДС»;
- 90.7 «Расходы на продажу»;
- 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90.1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на
субсчете 90.2 - себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на
субсчете 90.3 - суммы НДС, на субсчете 90.7 - суммы расходов на продажу.
Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за
отчетный месяц.
Выручка от продажи отражается в момент ее признания (т.е. в момент
передачи, отгрузки, подписания ТОРГ12, акта выполненных работ, оказания
услуг). Для отражения выручки в бухгалтерском учете используются записи,
представленные в таблице 2.21.
Таблица 2.21
Проводки при отражении выручки от продажи продукции
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90.1
Отражена выручка от продажи продукции
(выполнения работ, оказания услуг)
90.2
41
Списана себестоимость проданной продукции
Как уже было установлено ранее учет прочих доходов ведется на
предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов и расходов.
67
Прочими доходами ООО «ФИРМА МРАМОР» являются поступления,
связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом
деятельности предприятия:
- арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
68
3. Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов
ООО «ФИРМА МРАМОР»
3.1 Проблемы учета доходов и расходов ООО «ФИРМА МРАМОР»
и пути его улучшения
Анализ учета доходов и расходов ООО «ФИРМА МРАМОР»,
проведенный в предыдущей части показал, что на предприятии в обязательном
порядке со всеми покупателями и заказчиками заключаются договора и
приложения на каждую совершаемую сделку, выставляются счета-фактуры и
товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, заключаются
договора с банками на открытие кредитных линий, ведутся табеля учета
рабочего времени, штатные расписания и т.д. Данные документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется учет
доходов и расходов предприятия.
Однако в ходе проведения анализа учета доходов и расходов, а также в
ходе работы с первичной документацией предприятия были выявлены
различные нарушения, касающиеся неправильного оформления
вышеперечисленных документов: в некоторых документах не заполнены все
необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие
реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают
путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее.
Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от
продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании
первичный документации, которая подтверждает переход права собственности
на эту продукции к покупателю.
Все первичные документы по реализации строительных материалов
имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с
предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы «К
платежно-расчетному документу» в выставляемой счет-фактуре при авансовой
69
оплате покупателем товара, неверно указанные адрес грузополучателя,
оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах
проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица
их подписывают.
Были также зафиксированы случаи присутствия копий товарных
накладных формы ТОРГ 12 и актов выполненных работ, на предприятии не в
полной мере ведется журнал регистрации счетов – фактур.
Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия,
основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная
автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно
неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой
службы.
Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете
предприятия программа «1С: Предприятие 8.3.» настроенная силами
предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и
финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета,
специфику деятельности предприятия – продажи строительных материалов,
быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры
товаров и появления новых более совершенных разработок.
Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий
позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Широкое
распространение персональных компьютеров во всех сферах деятельности
предприятий привело к широкому внедрению в практику различных
специализированных учетных программ, настроенных на специфику
деятельности предприятий: предприятия-трейдеры, предприятия
общественного питания, предприятия АПК, аптеки и конечно же предприятия
занимающиеся продажей строительной продукции.
Использование в бухгалтерском учете ООО «ФИРМА МРАМОР»
специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике
деятельности предприятия, позволит:
70
- механизировать составление договорной и прочей сопутствующей
продажам документации;
- исключить вероятность ошибок при перенесении информации из
первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с
покупателями и заказчиками;
- сократить количество первичной учетной документации, что, в свою
очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.
Таким образом, основным мероприятием, позволяющим
совершенствовать организацию и ведение учета доходов и расходов является
более совершенная автоматизация бухгалтерского учета предприятия
посредством учетной программы, отвечающей специфике деятельности
предприятия по продаже строительных материалов.
В настоящее время рынок программных продуктов для предприятий
торговли более чем насыщен. Различными предприятиями-разработчиками в
области компьютерных технологий представлены десятки программных
продуктов, позволяющих как частично так и полностью автоматизировать
бухгалтерский учет предприятия любого масштаба и специализации благодаря
встроенным в них конфигурациям.
Наиболее приемлемым для ООО «ФИРМА МРАМОР» программным
решением является программа «1С: Розница 8. Магазин строительных и
отделочных материалов», являющаяся совместным решением фирм «1С».
Основными критериями выбора этой системы являются:
1) соответствие программы постоянно изменяющемуся
законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;
2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и
бухгалтерского учета;
3) постоянное обновление программного решения, в том числе по
номенклатурам товаров;
4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами
стоимость.
71
Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что
программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением
методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в
законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.
Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 8.3»,
которое уже установлено на предприятии.
3.2 Краткое описание типового решения «1С: Розница 8. Магазин
строительных и отделочных материалов»
Типовое решение «1С: Розница 8. Магазин строительных и отделочных
материалов» предназначено для автоматизации деятельности как розничных,
так и оптовых непродовольственных предприятий, ориентированных на
продажу строительных и отделочных материалов, сантехники, инструментов,
тканей, штор, покрытий.
Основу решения составляет конфигурация для платформы
«1С:Предприятие 8.3».
Помимо стандартных возможностей программных продуктов семейства
программ «1С», решение использует широкий спектр номенклатуры товаров,
единиц измерения и ориентировано на специфику деятельности предприятий.
Программный продукт может применяться для автоматизации как
одиночных магазинов, оптовых баз, так и розничных точек торговых сетей,
складов.
Типовое решение имеет гибкую систему настроек, позволяющую в
широких пределах изменять объем хранимой учетной информации:
- порулонный (мерный) учет позиций номенклатуры, количества,
себестоимости, оптовой и розничной стоимости товаров на складах;
- учет количества, себестоимости, оптовой и розничной стоимости
товаров на складах;
- учет количества, оптовой и розничной стоимости товаров на складах;
72
- учет количества и себестоимости товаров на складах;
- учет только количества товаров на складах.
Типовое решение «1С: Розница 8. Магазин строительных и отделочных
материалов» поддерживает весь функционал типового отраслевого решения
«1С: Торговля 8.3» и дополнено некоторыми функциями и удобными
механизмами, которые используются на предприятиях торговли, реализующих
строительные и отделочные материалы, оборудование и инструменты:
- учет поступления и продажи материалов в рулонах (кусках) с
получением информации по остатку товара в каждом рулоне (куске);
- предоставление скидок на обрезки (минимальные остатки рулонов или
кусков);
- переоценка мерных товаров;
- формирование в момент продажи набора товаров и назначение цены на
набор, отличной от суммы цен товаров, составляющих набор;
- комплектация и разукомплектация - создание комплектов с указанием
количества комплектующих и учет остатков по комплектам на складе;
- оформление отгрузки товара со склада, который удален от магазина
или места расчета с покупателем (удаленная отгрузка);
- планирование доставки оплаченного товара клиенту и формирование
реестра заявок на доставку;
- возможность корректировки транспортных расходов и т.д.
В зависимости от организационной структуры автоматизируемого
предприятия возможна одна из перечисленных ниже схем работы типового
решения «1С: Розница 8. Магазин строительных и отделочных материалов»:
1) Типовое решение используется в качестве программы
автоматизированного рабочего места кассира или продавца на кассовом
терминале (локальная версия) или на линейке кассовых терминалов (сетевая
версия).
2) Типовое решение используется в качестве программы управления
всей работой отдельного магазина или оптовой базы с регламентной выгрузкой
73
данных (справочников и документов) в программу «1С:Бухгалтерия» для
формирования регламентной отчетности торгового предприятия.
3) Типовое решение используется в качестве программы управления
работой обособленного предприятия, занимающегося посреднической
деятельности с регламентной выгрузкой данных (справочников и документов) в
программу консолидированного учета «1С:Предприятие». В этом режиме такой
комплекс программ позволяет автоматизировать работу и документооборот
всего предприятия.
4) Типовое решение используется в качестве товароучетной программы
в обособленной торговой точке под управлением программы «1С:
Предприятие». Справочная информация и документы автоматически
загружаются в типовое решение из программы «1С: Предприятие». В этом
режиме такой комплекс программ позволяет автоматизировать работу
централизованной торговой сети.
3.3 Финансовый план внедрения специализированной учетной
программы на ООО «ФИРМА МРАМОР»
Рассмотрим подробнее статьи расходов ООО «ФИРМА МРАМОР»,
связанные с внедрением учетной программы, которые условно можно
подразделить на:
- затраты, связанные с приобретением лицензионного продукта
(программы «1С: Розница 8. Магазин строительных и отделочных
материалов»);
- затраты на дополнительное приобретение компьютерной и оргтехники
предприятия, поскольку внедрение данной программы подразумевает
соответствующее ей техническое обеспечение АРМ бухгалтеров и других
сотрудников;
- затраты на обучение работников основным навыкам работы с
программой «1С: Розница 8. Магазин строительных и отделочных материалов».