13
амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных
отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается
организацией самостоятельно.
Прочими расходами организации являются, в частности:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций.
14
Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если
виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не
являются предметом деятельности организации.
Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности.
1.2 Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая
учет доходов и расходов предприятия
Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся
системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая
определяет установленную государством совокупность обязательных правил и
норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской
отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях).
Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к
применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему,
организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую
определенные функции.
15
В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся
на следующие группы, так как это показано на рис. 1.1, определяющие четыре
уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Рисунок 1.1. – Группировка нормативных документов,
регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета,
включающий законы РФ, указы Президента РФ, Постановления Правительства
РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета.
Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране
является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую
юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории
Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного
Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета доходов и расходов
организации
Законы РФ,
указы
Президента РФ,
постановления
Правительства
РФ
Положения
(стандарты) по
бухгалтерском
у учету
Акты
методического
(нормативно-
технического)
характера
Внутренние
(рабочие)
документы
организации,
предприятия
1 уровень
2 уровень
4 уровень
3 уровень
16
строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное
устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти
и управления, порядок принятия нормативных актов. Законодательство и
правовые акты не должны противоречить основному закону.
В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет,
являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой
политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство
экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое
основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию
принципов правового равенства юридических и физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных
отношениях, конкуренции, коммерческом риске.
Вторым по значимости документом, определяющим
предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие
на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс
РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в
стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе.
Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления
права собственности и других вещных прав, прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования
актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
17
Трудовой кодекс РФ определяет основные начала законодательства в
сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей.
Нормативным актом, регулирующим организацию бухгалтерского учета
и составления отчетности во всех организациях, находящихся на территории
Российской Федерации, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций организации;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации
об имущественном положении организаций и их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все
организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы
и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами, кроме организаций, находящихся на
специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД и т.д.). В Законе
определены понятия «синтетический учет», «аналитический учет», «план
счетов бухгалтерского учета», «бухгалтерская отчетность», представлены
разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета (бухгалтерской службой
– подразделением под руководством главного бухгалтера, штатным
бухгалтером, специализированной организацией или специалистом на
договорных началах, руководителем организации лично), формирование
учетной политики и ее изменений.
Закон содержит следующие нормы:
- основные требования к ведению бухгалтерского учета;
- порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых
организацией, первичными учетными документами;
- правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для
систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах
18
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского
учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и
карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании
вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и
иных машинных носителях;
- виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения
в учете и отчетности, а также в случаях начисления амортизации объектов и
оценки объектов бухгалтерского учета путем резервирования;
- правила проведения инвентаризации имущества и обязательств
организации, порядок урегулирования выявленных в ходе инвентаризации
расхождений между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета;
- состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок
оформления, периодичность ее составления, правила представления и
утверждения отчетных форм и др.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет, что общее
методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется
Правительством РФ. В настоящее время общее методологическое руководство
бухгалтерским учетом в Российской Федерации возлагается на Минфин России.
Основной задачей Минфина России, определенной в Постановлениях
Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов
Российской Федерации» и от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов
Российской Федерации», названа выработка единой государственной политики
в области бухгалтерского учета и отчетности. Минфину России предоставлены
функции регулирования бухгалтерского учета и отчетности путем подготовки
проектов федеральных законов, актов Президента и Правительства РФ,
разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету,
методических указаний по его ведению, форм бухгалтерской отчетности,
указаний по их составлению и представлению и других документов
методического характера.
19
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в
области административных правонарушений в отношении различных
субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических
интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их.
Уголовный кодекс РФ предусматривает меры ответственности за
нарушения, в том числе в экономике, меры ответственности даны в гл. 22
«Преступления в сфере экономической деятельности» Кодекса.
Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют
превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные
противоправные действия экономического характера, а также затруднить их
совершение. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в ней
всегда остаются следы правонарушений.
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ),
утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету
относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной
власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию
организациями.
Минфину России, наряду с Банком России, предоставлено право
принятия нормативных актов. В Минфине России этими вопросами занимается
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету – подзаконные акты Минфина
России – приобретают значение нормативных актов после их регистрации в
Минюсте России и опубликования в «Российской газете», а также в журнале
«Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»
издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ. Они
вступают в силу на всей территории Российской Федерации одновременно по
20
истечении десяти дней после их официального опубликования, если в них не
установлен другой порядок вступления в силу.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и
расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н. В данных положениях прописаны условия признания
доходов.
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они
представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями
разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным
вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином
России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики
(Росстатом), другими министерствами и ведомствами.
Данные документы не имеют самостоятельного значения, а
обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В
актах методического (нормативно-технического) характера содержатся
предписания, установленные для определенных лиц и означающие
обязательность их исполнения такими лицами. Так, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, определен
порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-
правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними
потребителями бухгалтерской информации.
21
Акты методического (нормативно-технического) характера можно
разделить на две группы (рис. 1.2).
Рисунок – 1.2. Группировка актов методического (нормативно-
технического) характера
В связи с увеличением рыночной направленности системы
бухгалтерского учета на базе развития современной российской экономики
потребности в создании нормативно-технических указаний и инструкций по
применению норм бухгалтерского учета, разработанных в национальных
стандартах (ПБУ), растут.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя
организации «Об учетной политике», который представляет собой
нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных
задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и
утверждаются следующие рабочие документы: формы первичных учетных
документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского
учета; формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.
Акты, урегулированные ПБУ
Акты методического (нормативно-технического)
характера
Акты, не урегулированные ПБУ
22
1.3 Информационное обеспечение анализа доходов и расходов
предприятия
Результативность анализа доходов и расходов предприятия в
значительной степени зависит от его информационного и методического
обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на:
- нормативно-плановые;
- учетные;
- внеучетные.
К источникам информации нормативно-планового характера относятся
все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные,
текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные
материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера – это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а
также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежат
бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются
хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный
анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах
и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер,
направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.
Наиболее важными среди документов бухгалтерского учета являются
формы отчетности:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
- форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».