54
2.3 Схема организации и документального оформления учета
доходов и расходов ООО «ФИРМА МРАМОР»
Ведением бухгалтерского и налогового учета на ООО «ФИРМА
МРАМОР» занимается финансовая служба предприятия.
Структура финансовой службы ООО «ФИРМА МРАМОР» представлена
схематично на рис.2.6.
Как видно из схемы, на предприятии действует довольно развитая для не
большого предприятия бухгалтерия.
Руководство финансовой службой предприятия осуществляет
финансовый директор, он же заместитель директора по финансовым вопросам.
В непосредственном подчинении финансового директора находится главный
бухгалтер предприятия.
Требования и распоряжения финансового директора или главного
бухгалтера по вопросам финансовых операций организации, документального
оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета
необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех
структурных подразделений и работников организации.
Рисунок – 2.6. Структура финансовой службы ООО «ФИРМА
МРАМОР»
Главный бухгалтер
Заместитель главного
бухгалтера
Бухгалтер-кассир
Экономист
Финансовый директор
бухгалтерский учет
финансовый учет
55
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Учетная
информация обрабатывается автоматизировано с использованием
программного комплекса «1С: Предприятие 8.3».
Все виды оперативного учета, контроль финансовой деятельности и
вверенного имущества обеспечивают руководители структурных
подразделений организации в установленном порядке.
Бухгалтерский учет ООО «ФИРМА МРАМОР» ведется в соответствии с
Федеральным законом РФ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете". Налоговый учет в организации ведется в соответствии с Налоговым
кодексом РФ часть первая и вторая.
Каждый работник финансового отдела имеет свои права и обязанности.
Перечень прав и обязанностей работников финансовой службы предприятия
представлен в табл.2.19.
Таблица 2.19.
Права и обязанности работников финансовой службы
Фамилия, имя,
отчество
бухгалтерского
персонала
Занимаемая
должность
Круг обязанностей
Права
Образование
1
2
3
4
5
Загидова Саида
Назимовна
Главный
бухгалтер
1) руководство учетной
деятельностью;
2) правильная постановка
учета, его достоверность
и оперативность;
3) проверка
правильности и
своевременности учета
движения всех средств;
4) ведение налогового
учета и подготовка
отчетности;
5) списание недостач;
6) учет доходов,
финансовых результатов
и т.д.
1) подписывать
документы;
2) давать указания
работникам
финансовой службы
других подразделений
предприятия;
3) требовать
предоставления в
бухгалтерию
первичной
документации;
4) требовать четкого
исполнения
должностных
обязанностей.
Высшее
экономическое
Камалова Джамиля
Алибековна
Заместитель
главного
бухгалтера
1) ведение достоверного
и оперативного учета
труда, дебиторской и
кредиторской
задолженности;
Высшее
экономическое
56
Фамилия, имя,
отчество
бухгалтерского
персонала
Занимаемая
должность
Круг обязанностей
Права
Образование
1
2
3
4
5
2) ведение
документооборота
первичной документации
по учету расчетов с
персоналом по оплате
труда;
3) ведет учет расходов
предприятия.
Мирзоева Диана
Магомедовна
Бухгалтер-кассир
1) ведение всех кассовых
операций;
2) прием, выдача,
хранение денежных
средств и ценных бумаг.
1) имеет право
подписывать
кассовые документы;
2) требовать
правильного
оформления кассовых
документов от
ответственных лиц.
Высшее юридическое
Гасанова Фатима
Камалутдиновна
Экономист
1) определение
потребности в кредитных
средствах;
2) разработка
финансовых планов по
займам и кредитам;
3) ведение расчетного
счета;
4) факторинг.
1) требовать
предоставление
договорной
первичной и иной
документации;
2) подписывать по
доверенности
финансовые
документы, входящие
в компетенцию.
Высшее
экономическое
Учет доходов и расходов на ООО «ФИРМА МРАМОР» осуществляется
в соответствии с учетной политикой на 2018 г., которая представлена в
приложении Л настоящей работы.
Учетной политикой установлены следующие основные положения
ведения учета доходов и расходов:
1) амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов
определяются линейным способом.
2) по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции,
модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета
вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость
этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных
средств.
57
3) порядок списания расходов на продажу следующий: расходы на
продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат
списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.
4) распределению подлежат только расходы на транспортировку.
5) распределение расходов на продажу осуществляется ежемесячно.
6) расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.
7) предприятие не создает резервы, включая расходы в издержки
обращения в том отчетном периоде, в котором произведены.
8) дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием
займов, включаются в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они
были произведены.
9) установлены единые нормы командировочных расходов для всех
работников предприятия. В течение отчетного года нормы командировочных
расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя
предприятия.
10) ежегодно утверждается годовая смета представительских расходов.
11) выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу
начислений, т.е по отгрузке продукции и перехода права собственности.
12) при длительном цикле производства продукции (работы, услуги)
выручка признается по завершению выполнения работы, оказания услуги,
изготовления продукции в целом.
13) по работам (услугам) долгосрочного характера выручка признается
по мере полного завершения выполнения работ, оказания услуг.
14) учет транспортных и иных расходов по приобретению товаров
производится непосредственно на счете 41 «Товары». В случаях, когда
предприятие выступает в роли агента по организации перевозки для
покупателя, учет таких транспортных и иных расходов в интересах комитента
производится с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами» в порядке, предусмотренном для учета таких операций у агента.
58
15) списание расходов по выполненной научно-исследовательской,
опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным
способом, либо способом списания расходов пропорционально объему
продукции по каждой конкретной работе согласно отдельному распоряжению
(приказу).
Открытые на ООО «ФИРМА МРАМОР» счета и субсчета для ведения
бухгалтерского учета представлены в приложении М.
2.4 Учет доходов и расходов ООО «ФИРМА МРАМОР»
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и
услуг.
В ООО «ФИРМА МРАМОР» на счете 44 «Расходы на продажу»
отражаются следующие расходы (издержки обращения):
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы
произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия,
списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком
товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на
счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции,
59
товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной
продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по
видам и статьям расходов.
Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.
Заработная плата работников ООО «ФИРМА МРАМОР» является
расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы
отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с
кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».
Например, сотруднику ООО «ФИРМА МРАМОР» за сентябрь 2019 г.
начислена заработная плата в размере 22720 руб.
Сумма заработной платы является объектом налогообложения по ЕСН.
Соответственно, на нее также начисляются страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Сумма заработной платы учитывается в составе расходов на оплату
труда, которые признаются ежемесячно. Суммы начисленных ЕСН и страховых
взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией
продукции.
Заработная плата работника является его доходом, подлежащим
обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного
бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.
Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы
сотруднику ООО «ФИРМА МРАМОР» в табл. 2.20.
Таблица 2.20
Основные проводки при начислении заработной платы
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный
документ
1
2
3
4
5
Начислена заработная плата
работнику
44
70
22 720
Расчетно- платежная
ведомость
Начислен ЕСН на сумму
заработной платы
(22 720 x 30%)
44
69.1,69.2.1,6
9.3.1,69.3.2
6 816
Бухгалтерская
справка-расчет
60
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный
документ
1
2
3
4
5
Сумма авансового платежа по
ЕСН, подлежащая уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на сумму
авансового платежа по
страховым взносам на
обязательное пенсионное
страхование (22 720 x 22%)
69.2.1
69.2.2,
69.2.3
4998,4
Бухгалтерская
справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы дохода
работника (22 720 x 13%)
70
68.1
2 954
Налоговая карточка
Выплачена заработная плата
работнику (22 720 - 2954)
70
50
19 766
Расчетно- платежная
ведомость
В табл.2.20 используются следующие субсчета:
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»:
69.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69.2.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69.2.2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69.2.3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69.3.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69.3.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «ФИРМА
МРАМОР».
Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов
бухгалтерского учета ООО «ФИРМА МРАМОР» предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение
М):
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
61
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет,
т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов
предприятия.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств
отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат
зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из
остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае
необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта
покупателю и других расходов.
Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть
выполнены работниками организации или с привлечением сторонних
организаций.
Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются
по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44
«Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются
силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном
субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета
отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту -
сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации
учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».
Приведем конкретный пример.
ООО «ФИРМА МРАМОР» в январе продало автомобиль. Договорная
стоимость автомобиля - 172 280 руб., в том числе НДС - 26 280 руб.
62
Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб. Срок полезного
использования, установленный предприятием при принятии автомобиля к
учету - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года.
Амортизация, согласно учетной политике предприятия, начислялась линейным
способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная
стоимость автомобиля - 134 784 руб.
В бухгалтерском учете ООО «ФИРМА МРАМОР» сделаны следующие
записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91.1
«Прочие доходы» на сумму 172 280 руб. - учтена задолженность покупателя за
проданный автомобиль;
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на сумму 26 280 руб. - начислен НДС с суммы реализации;
Д-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01.1 «Основные
средства в организации» на сумму 336 960 руб. - отражено выбытие автомобиля
в результате продажи;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01.2 «Выбытие
основных средств» на сумму 202 176 руб. - списана сумма амортизации,
начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных
средств» на сумму 134 784 руб. - списана остаточная стоимость проданного
автомобиля;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» на сумму 172 280 руб. - поступили денежные средства от
покупателя автомобиля;
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и
убытки» на сумму 11 216 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
ООО «ФИРМА МРАМОР» нередко при осуществлении хозяйственной
деятельности пользуется кредитными и заемными средствами, которые
63
необходимы предприятию для пополнения оборотных средств или оплаты
кредиторской задолженности.
Планом счетов бухгалтерского учета ООО «ФИРМА МРАМОР» для
обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов,
полученных предприятием, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам». Счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -
неактивный.
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам,
отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со
счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы
процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета».
Рассмотрим конкретный пример. ООО «ФИРМА МРАМОР» 01.08.2019
г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок
возврата кредита - 01.10.2019 г.. Сумма кредита – 8 млн.руб., процентная ставка
по кредиту 20% годовых. По условиям кредитного договора проценты за
пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не
позднее 10 числа следующего месяца.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия
предприятия использует следующие субсчета:
- 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;
- 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
- 91.1 «Прочие расходы».
01.08.2019 г. сделана запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в
рублях» на сумму 8 млн.руб. - зачислена на расчетный счет организации сумма
кредита;
31.08.2019 г. сделана следующая запись: